“啟發(fā)式”納稅籌劃教學(xué)的三階段設(shè)計(jì)

摘 要 納稅籌劃課程涉及到多學(xué)科知識，其核心是培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力。針對該課程的特點(diǎn)，筆者在教學(xué)過程中采用“啟發(fā)式”教學(xué)方法，并設(shè)計(jì)出三階段的教學(xué)步驟，以充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性和內(nèi)在潛力，使學(xué)生較好地掌握納稅籌劃的思路、方法及運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 啟發(fā)式 納稅籌劃 三階段

中圖分類號：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2015.10.052

Three-stage Design of Heuristic Tax Planning Teaching

YI Hong

（Eastern Liaoning University， Dandong， Liaoning 118001）

Abstract Tax planning course involves multi-discipline knowledge， whose core objective is to train the tax planning capacity of students. According to the feature of the course， the author adapted "the heuristic method of education" in the teaching process， and designed three-stage teaching steps， to fully motivate students' initiative and potential and make students master the concept， methods and application of tax planning better.

Key words heuristic method; tax planning; three-stage

隨著會計(jì)軟件的不斷開發(fā)及廣泛使用，會計(jì)的核算工作越來越簡單，而日益復(fù)雜的現(xiàn)代稅收制度，卻提高了會計(jì)的執(zhí)業(yè)難度，會計(jì)人員的工作重點(diǎn)逐漸向稅務(wù)方向轉(zhuǎn)移。企業(yè)要求會計(jì)人員在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，納稅籌劃能力已成為會計(jì)人員必須具備的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃課程涉及到稅收理論、納稅實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理等多學(xué)科知識，課程內(nèi)容豐富，要求學(xué)生具有較強(qiáng)的綜合分析問題能力。“啟發(fā)式”教學(xué)方法，通過創(chuàng)設(shè)問題情境，啟發(fā)學(xué)生開展學(xué)習(xí)。在納稅籌劃教學(xué)活動(dòng)中，本人始終堅(jiān)持 “授之以魚”不如“授之以漁”的觀點(diǎn)， 運(yùn)用“啟發(fā)式”教學(xué)方法，把引導(dǎo)學(xué)生自主解決問題，作為授課的關(guān)鍵。本文以納稅籌劃具體案例為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)出“啟發(fā)式”納稅籌劃教學(xué)的三階段教學(xué)步驟。

例：A公司主要從事貨物的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。該公司現(xiàn)需采購一批增值稅稅率為17%的貨物，在同樣質(zhì)量和服務(wù)的前提下，有三家單位提供了貨物報(bào)價(jià)：（1）甲公司為增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，貨物價(jià)款10 000元，增值稅1 700元;（2）乙公司為小規(guī)模納稅人，可以提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值專用發(fā)票，貨物價(jià)款10 000元，增值稅300元;（3）丙為個(gè)體工商戶，只能提供普通發(fā)票，發(fā)票列示金額9 500元。A公司預(yù)計(jì)所購貨物全部售出可以取得價(jià)款20 000元，增值稅3 400元。請為A公司選擇最佳購貨對象。

1 第一階段啟發(fā)學(xué)生建立納稅籌劃思路

這一階段通過層層設(shè)疑的方法，幫助學(xué)生建立納稅籌劃思路。

1.1 啟發(fā)學(xué)生指出需要運(yùn)用的稅法知識

首先向?qū)W生提出：“該業(yè)務(wù)需要繳納哪些稅？”這一問題，然后引導(dǎo)學(xué)生展開討論，得出需要繳納增值稅和以增值稅應(yīng)納稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)提的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

1.2 啟發(fā)學(xué)生確定納稅籌劃目標(biāo)

提出：“以應(yīng)納增值稅最少還是以利潤最大化作為納稅籌劃目標(biāo)？”學(xué)生分析認(rèn)為增值稅不影響損益，應(yīng)以利潤最大化作為納稅籌劃目標(biāo)。

1.3 啟發(fā)學(xué)生找出分析問題的思路

提出：“以利潤最大化作為納稅籌劃目標(biāo)，在選擇供貨對象時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？”在老師的啟發(fā)下，學(xué)生提出既要考慮不同購貨對象提供的進(jìn)項(xiàng)稅額對增值稅應(yīng)納稅額的影響，以及由此對城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響;又要考慮不同購貨對象提供貨物的成本不同，對獲利能力產(chǎn)生的影響。

1.4 啟發(fā)學(xué)生將分析思路運(yùn)用到具體方案中

提出：“針對需要考慮的因素，列出稅前利潤的表達(dá)公式?！睂W(xué)生在老師的啟發(fā)下列出：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

要求學(xué)生將公式運(yùn)用到每一具體方案中。

（1）從甲公司購貨：

應(yīng)納增值稅 = 34001700 = 1700（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 = 1700 ？（7% + 3%） = 170（元）

稅前利潤 = 2000010000170 = 9830（元）

（2）從乙公司購貨：

應(yīng)納增值稅 = 3400300 = 3100（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 = 3100 ？（7% + 3%） = 310（元）

稅前利潤 = 2000010000310 = 9690（元）

（3）從丙個(gè)體工商戶購貨：

應(yīng)納增值稅 = 3400（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 = 3400祝？% + 3%） = 340（元）

稅前利潤 = 200009500340 = 10160（元）

通過計(jì)算得出丙個(gè)體工商戶是最佳購貨對象。在這一階段的“啟發(fā)式”教學(xué)中，引導(dǎo)學(xué)生自己找出最佳購貨對象，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中有成就感，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和創(chuàng)造性，為后續(xù)的教學(xué)打下了良好的基礎(chǔ)。

2 第二階段啟發(fā)學(xué)生總結(jié)出納稅籌劃方法

這一階段通過由具體到一般，引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)出納稅籌劃方法。通過圍繞：“能否用一個(gè)簡明的換算公式，迅速判斷合適的購貨對象?！边@一問題展開教學(xué)。

2.1 啟發(fā)學(xué)生建立各種購貨對象對應(yīng)的稅前利潤表達(dá)公式

（1）從甲公司購貨：

稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本₁（不含稅銷售額-購貨成本₁）X增值稅稅率X（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）

（2）從乙公司購貨：

稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本₂（不含稅銷售額-購貨成本₂）X增值稅稅率X（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）

（3）從丙個(gè)體工商戶購貨：

稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本3（不含稅銷售額-購貨成本₃）X增值稅稅率X（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）

2.2 啟發(fā)學(xué)生找出不同購貨對象稅前利潤相同時(shí)購貨成本的關(guān)系

假設(shè)從甲、乙公司購貨在稅前利潤相同時(shí)，將相關(guān)稅率代入公式，通過計(jì)算得出等式：9.83購貨成本1=9.97購貨成本₂。

即：購貨成本₁：購貨成本₂=1.0142，此時(shí)兩方案的稅前利潤相同。

上述分析過程也可由老師進(jìn)行講解，然后要求學(xué)生分別計(jì)算出甲公司與丙個(gè)體工商戶利潤相同時(shí)的比率和乙公司與丙個(gè)體工商戶利潤相同時(shí)的比率。

2.3 啟發(fā)學(xué)生繪制出表格反映各種情況下利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率

增值稅稅率包括17%、13%、11%、和6%，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，如果將利潤相同的點(diǎn)稱之為利潤無差別點(diǎn)，啟發(fā)學(xué)生分別將三種購貨對象和不同增值稅稅率指標(biāo)代入公式，計(jì)算出各種情況下利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率（計(jì)算過程略），并繪制出表格。

由于從小規(guī)模納稅人處購買貨物，只存在可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種情況，二者利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率為1.0030。

2.4 啟發(fā)學(xué)生運(yùn)用利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率選擇購貨對象

通過各方案的實(shí)際購貨成本比率，與利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率進(jìn)行比較，選擇最佳購貨對象，具體計(jì)算分析過程如下：

甲公司購貨成本與乙公司購貨成本的比率 = 10000 X10000 = 1<1.0142

因此，從甲公司購貨利潤高于乙公司。

甲公司購貨成本與丙個(gè)體工商戶購貨成本的比率=10000 x9500 = 1.0526>1.0173，因此，從甲公司購貨利潤低于丙個(gè)體工商戶。

從甲公司購貨優(yōu)于乙公司，而從丙個(gè)體工商戶購貨又優(yōu)于甲公司，因此，從丙個(gè)體工商戶購貨最優(yōu)，與計(jì)算稅前利潤得出的結(jié)果一致，但比較利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率可以迅速做出購貨決策。

運(yùn)用利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率進(jìn)行分析，其關(guān)鍵點(diǎn)是無差別點(diǎn)的確定，最后通過總結(jié)將上述分析方法稱之為無差別點(diǎn)分析法，通過這一階段的“啟發(fā)式”教學(xué)，使學(xué)生對無差別點(diǎn)分析法有了比較深刻的把握。

3 第三階段啟發(fā)學(xué)生將無差別點(diǎn)分析法運(yùn)用于納稅籌劃中

3.1 啟發(fā)學(xué)生總結(jié)出無差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)

提出：“無差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)有哪些？”在老師的啟發(fā)下，學(xué)生總結(jié)出以下特點(diǎn)：一是存在兩個(gè)以上備選方案，二是每兩個(gè)備選方案存在無差別點(diǎn)，三是需要計(jì)算出無差別點(diǎn)指標(biāo)作為決策依據(jù)，四是用實(shí)際指標(biāo)與無差別點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行比較做出納稅籌劃決策。

3.2 啟發(fā)學(xué)生根據(jù)無差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)靈活運(yùn)用該方法

要求學(xué)生在后續(xù)的課程中始終帶著：“還有哪些情況可以運(yùn)用無差別點(diǎn)分析法進(jìn)行納稅籌劃？”這一問題?？梢哉f，幾乎每個(gè)稅種的納稅籌劃都可以運(yùn)用無差別點(diǎn)分析法。例如，在消費(fèi)稅的納稅籌劃中，學(xué)生在啤酒、卷煙和高檔手表定價(jià)中靈活運(yùn)用了無差別點(diǎn)分析法確定了定價(jià)禁區(qū);在企業(yè)所得稅的納稅籌劃中，對小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定也運(yùn)用了無差別點(diǎn)分析法。

以上只是無差別點(diǎn)分析法的三階段教學(xué)步驟，其他納稅籌劃方法也可以采用上述三階段教學(xué)步驟進(jìn)行講授。通過“啟發(fā)式”納稅籌劃教學(xué)的三階段授課，調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和創(chuàng)造性，使學(xué)生對所學(xué)知識有了深刻的理解，培養(yǎng)了學(xué)生的納稅籌劃能力。

參考文獻(xiàn)

[1] 伊虹.納稅籌劃.北京：清華大學(xué)出版社，2014.