會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的運(yùn)用

□楊新華（副教授）（江蘇省無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系 江蘇無(wú)錫214153）

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念

對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念，國(guó)內(nèi)外并沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的權(quán)威表述。最早對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行研究的當(dāng)屬加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，該協(xié)會(huì)在1985年首次給出了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的定義，提出“若會(huì)計(jì)人員做出的基于經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、客觀、謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)報(bào)告決策的過(guò)程是分析性的，且在決策時(shí)保持正直的態(tài)度，同時(shí)也意識(shí)到對(duì)決策影響的他人所承擔(dān)的責(zé)任，則做出決策的過(guò)程即為職業(yè)判斷”。我國(guó)學(xué)者在20世紀(jì)90年代財(cái)政部頒布“兩則兩制”后才開(kāi)始關(guān)注、研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，并對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念作出了各種表述，但這些表述并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差異，原因是對(duì)這一概念的基本問(wèn)題的認(rèn)識(shí)是一致的：如會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體（會(huì)計(jì)工作人員）、職業(yè)判斷的前提（具有會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)和從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、客觀公正的心態(tài)）、職業(yè)判斷的客體 （不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)）、職業(yè)判斷的限度（會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度及相關(guān)法律法規(guī)）、判斷的方法（分析、比較、計(jì)算等）、判斷的本質(zhì) （對(duì)交易或事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等進(jìn)行選擇的過(guò)程）、職業(yè)判斷的特點(diǎn)（目標(biāo)性、主觀性、權(quán)衡性和受制約性）、作用（解決交易或事項(xiàng)應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)、怎樣確認(rèn)為要素的關(guān)鍵問(wèn)題）等。隨著我國(guó)一系列以原則為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，留給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間越來(lái)越多，加之企業(yè)交易行為和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的多樣性、復(fù)雜性和不確定性，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為會(huì)計(jì)工作中的一種經(jīng)常性行為，貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的具體運(yùn)用

成本核算是將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按其用途和發(fā)生地點(diǎn)先進(jìn)行歸集，按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)算出該對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本，即成本核算要經(jīng)過(guò)費(fèi)用的歸集、分配、再歸集、再分配四個(gè)階段，基本任務(wù)是正確、及時(shí)地提供產(chǎn)品成本信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)并據(jù)以考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。

為了加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，財(cái)政部于2013年8月頒布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），對(duì)產(chǎn)品成本核算對(duì)象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)等都做了一系列原則性規(guī)定，從2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新制度以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，同時(shí)與規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則并存，因此，新制度出臺(tái)后，成本核算對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的依賴性更強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也更高。本文主要討論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在工業(yè)企業(yè)成本核算中的運(yùn)用。

（一）成本計(jì)算方法的選擇

開(kāi)展成本核算之前，要選擇成本計(jì)算方法。新制度規(guī)定的成本計(jì)算方法有品種法、分步法、分批法、分類(lèi)法、作業(yè)成本法等。新制度第六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的類(lèi)型、產(chǎn)品種類(lèi)的繁簡(jiǎn)和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對(duì)象、項(xiàng)目、范圍，及時(shí)對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更?！钡诙畻l規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。”也就是說(shuō)，工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算方法要根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，結(jié)合成本管理的要求來(lái)選擇。這是因?yàn)樯a(chǎn)成本是在生產(chǎn)過(guò)程中形成的，因此生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在很大程度上影響著成本計(jì)算方法的選擇。另外，算管結(jié)合，算為管用，成本核算要向企業(yè)管理層提供成本核算資料以加強(qiáng)成本管理，所以采用什么方法，提供什么資料，還要考慮成本管理的要求。因此企業(yè)在選擇成本計(jì)算方法時(shí)，遵循新制度，在綜合考慮企業(yè)的客觀情況和主觀要求后進(jìn)行合理的職業(yè)判斷。如產(chǎn)品生產(chǎn)是大量大批多步驟生產(chǎn)，如果管理層要求分步驟提供成本信息，就需要采用分步法；如果管理層不要求分步驟提供成本信息，可采用較為簡(jiǎn)單的品種法。如采用分步法，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)組織和工藝特點(diǎn)判斷是否需要計(jì)算半成品成本，進(jìn)一步選擇適合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的分步法——逐步結(jié)轉(zhuǎn)還是平行結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，把企業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型作為重要因素來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。

在實(shí)際工作中，同一個(gè)企業(yè)的不同生產(chǎn)車(chē)間里，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的要求并不完全相同，有可能在同一個(gè)企業(yè)里同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算，如軸承廠的基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)軸承，需要經(jīng)過(guò)鍛造、打磨、分揀配套、沖壓、檢驗(yàn)包裝五個(gè)步驟，屬于大量大批多步驟的生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)修理用備件，兩類(lèi)生產(chǎn)車(chē)間都是多步驟生產(chǎn)，但由于基本生產(chǎn)車(chē)間要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，而輔助生產(chǎn)車(chē)間不要求，則可以對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間采用分步法、輔助生產(chǎn)車(chē)間采用品種法。有時(shí)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在該產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟以及各種半成品各成本項(xiàng)目之間的結(jié)轉(zhuǎn)，其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不一樣，有可能同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，本著“基本產(chǎn)品從細(xì)，輔助產(chǎn)品從簡(jiǎn)”的原則，選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)算產(chǎn)品成本的方法。在確定成本計(jì)算方法時(shí)，應(yīng)注意成本計(jì)算方法與成本計(jì)劃方法、定額方法的口徑一致，還應(yīng)注意與同行業(yè)其他企業(yè)的成本計(jì)算方法一致。成本計(jì)算方法應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，以便考核企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況，進(jìn)行成本分析和成本考核，提高成本管理水平。當(dāng)然一個(gè)企業(yè)所采用的成本計(jì)算方法不是一成不變的，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)發(fā)展和管理水平的提高，調(diào)整成本計(jì)算方法。

（二）成本核算賬戶的設(shè)置

成本核算賬戶的設(shè)置要具有針對(duì)性、適應(yīng)性、效益性。企業(yè)要設(shè)置哪些賬戶，哪些是總賬賬戶，哪些是明細(xì)賬戶，明細(xì)賬戶要詳細(xì)到什么程度，這要求會(huì)計(jì)人員在充分考慮企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)情況、企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、企業(yè)的會(huì)計(jì)組織形式（包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員的配備和分工情況）、企業(yè)管理要求與管理水平等情況，結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)，設(shè)計(jì)出合理的成本賬戶體系。成本核算時(shí)一般設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算?！吧a(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶?！盎旧a(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；“輔助生產(chǎn)成本”用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬采用多欄式按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多且程序、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”確定為總賬賬戶。對(duì)于生產(chǎn)類(lèi)型單一的中小型企業(yè)，其成本核算也可以不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，只設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算，以簡(jiǎn)化成本核算；如果管理層要求加強(qiáng)生產(chǎn)損失的核算和控制，可增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”兩個(gè)總賬賬戶進(jìn)行核算；如果實(shí)行定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度，還應(yīng)設(shè)置各種成本差異賬戶。

“制造費(fèi)用”是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失等）以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。對(duì)于發(fā)生在基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，必須設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶先歸集，月末分配記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，如果制造費(fèi)用發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間，可直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶?？梢?jiàn)，成本賬戶的設(shè)置也是企業(yè)管理水平和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力高低的一個(gè)重要體現(xiàn)。

（三）成本項(xiàng)目設(shè)置

新制度第二十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目?！薄吧a(chǎn)成本”賬戶按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，采用多欄式賬頁(yè)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算，以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成。第二十二條規(guī)定：“制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。”在實(shí)務(wù)中，成本項(xiàng)目由會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)具體情況，遵循“適應(yīng)性”與“效益性”原則來(lái)調(diào)整，可設(shè)置“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。但如果生產(chǎn)耗用的燃料和動(dòng)力較多，可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。若企業(yè)的廢品損失、停工損失較多，可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項(xiàng)目；如果企業(yè)的機(jī)械化程度較高，直接人工成本所占比重較低，則可只設(shè)置“直接材料”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)成本項(xiàng)目；若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失不多，則把發(fā)生的廢品損失和停工損失作為基本生產(chǎn)車(chē)間“制造費(fèi)用”的一個(gè)成本項(xiàng)目；若企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多，可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目等。設(shè)置哪些成本項(xiàng)目，需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際和管理要求，遵循重要性原則進(jìn)行判斷。

（四）收益性支出與資本性支出的劃分

收益性支出與資本性支出劃分的實(shí)質(zhì)是支出費(fèi)用化還是資本化，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，“企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。”這一劃分是以支出產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)間的長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)的，雖然這種劃分具備了理論依據(jù)，但在實(shí)踐中很難操作，原因有兩個(gè)：一是某項(xiàng)支出產(chǎn)生效益時(shí)間的長(zhǎng)短難以預(yù)計(jì)；二是即使支出效益長(zhǎng)短可預(yù)計(jì)，但計(jì)量又比較困難。因此在具體應(yīng)用時(shí)要求會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷能力。如在核算研究與開(kāi)發(fā)支出、利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、職工薪酬時(shí)應(yīng)當(dāng)分別情況處理，如某項(xiàng)支出同時(shí)滿足可辨認(rèn)和形成資產(chǎn)的可能性較大這兩個(gè)條件時(shí)可予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，否則作為當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)中斷的業(yè)務(wù)應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的支出是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是費(fèi)用化。對(duì)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行判斷，在界定時(shí)要按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則來(lái)判斷。

（五）財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇

成本核算的基本要求之一是要正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)擁有的財(cái)產(chǎn)物資，大部分為生產(chǎn)資料，其價(jià)值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸被耗費(fèi)，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法也會(huì)影響成本核算結(jié)果。

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中需要發(fā)出大量材料。新制度第三十八條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)出的材料成本，可以根據(jù)實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、管理要求、實(shí)物性質(zhì)等實(shí)際情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算?！蔽飪r(jià)變動(dòng)情況下不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)成本核算信息的真實(shí)性與客觀性有重要影響。如果物價(jià)保持相對(duì)穩(wěn)定，先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法都能準(zhǔn)確反映存貨的真實(shí)價(jià)值，不影響成本、利潤(rùn)和納稅額。若物價(jià)升高，加權(quán)平均法對(duì)存貨實(shí)際價(jià)值的反映較為真實(shí)，但會(huì)虛增利潤(rùn)從而導(dǎo)致納稅額增加；如果物價(jià)降低，加權(quán)平均法對(duì)存貨市價(jià)價(jià)值的反映則較為客觀，可為企業(yè)少計(jì)利潤(rùn)進(jìn)而減少稅收。會(huì)計(jì)核算假設(shè)幣值不變，因此實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員很少會(huì)考慮到物價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果受到影響。

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)必備的生產(chǎn)資料?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”，預(yù)計(jì)凈殘值是指“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額?！惫潭ㄙY產(chǎn)使用年限和凈殘值取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。第十七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?！薄昂侠泶_定”和“合理選擇”是建立在會(huì)計(jì)人員依據(jù)其所掌握的相關(guān)知識(shí)和長(zhǎng)期積累的工作經(jīng)驗(yàn)所做出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上。折舊計(jì)提是否合理，取決于折舊方法、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)殘值等的確定和選用是否恰當(dāng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了四種折舊計(jì)提方法，這四種處理方法之間并沒(méi)有絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也沒(méi)有明確規(guī)定多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)人員在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，需要對(duì)該資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行估算。在活躍交易市場(chǎng)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員能夠較為方便地獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程也相對(duì)容易，而如果沒(méi)有活躍市場(chǎng)則完全由會(huì)計(jì)人員自己判斷。

（六）或有事項(xiàng)的處理

在成本核算中，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則的使用經(jīng)常需要利用各種信息對(duì)結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬，常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限、預(yù)計(jì)負(fù)債等。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)量，才能提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，其確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的合理準(zhǔn)確性很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。在或有事項(xiàng)的處理方面，應(yīng)充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種現(xiàn)狀，其結(jié)果需通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

（七）費(fèi)用的分配

各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按照使用地點(diǎn)和用途歸集后，遵循受益原則進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在費(fèi)用分配過(guò)程中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。凡是直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，就應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本；對(duì)于多種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將費(fèi)用在多種產(chǎn)品間進(jìn)行分配。間接計(jì)入費(fèi)用分配正確合理的關(guān)鍵是分配標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有多種，如工時(shí)、工資、產(chǎn)量、重量、材料消耗定額等。選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注意其應(yīng)與待分配的生產(chǎn)費(fèi)用之間關(guān)系緊密且具有相互依存關(guān)系，容易獲取且計(jì)算工作量不大。分配標(biāo)準(zhǔn)選定后，在一定時(shí)期相對(duì)穩(wěn)定，不可隨意變更。

（八）成本報(bào)表的編制

新制度第七條規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計(jì)劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動(dòng)情況等?！庇捎诔杀緢?bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表，只供企業(yè)管理層使用，其種類(lèi)、結(jié)構(gòu)、格式、內(nèi)容等取決于管理層的要求與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿成本核算全過(guò)程，對(duì)成本信息質(zhì)量有重要影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和成本核算制度給予了會(huì)計(jì)人員較大的選擇空間。為此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)；政府應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的指導(dǎo)和培訓(xùn)力度；會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意對(duì)理論的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。