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    建筑施工企業(yè)營改增的幾點(diǎn)思考

    2015-11-02 20:08:30中交一公局第一工程有限公司北京102200
    商業(yè)會計 2015年13期
    關(guān)鍵詞:進(jìn)項專用發(fā)票營業(yè)稅

    (中交一公局第一工程有限公司北京102200)

    一、引言

    目前我國最主要的流轉(zhuǎn)稅就是增值稅和營業(yè)稅,同類納稅行為繳納增值稅的不繳納營業(yè)稅,繳納營業(yè)稅的不繳納增值稅,兩者并行運(yùn)行,基本涵蓋我國所有企業(yè)和行業(yè)。增值稅主要是針對生產(chǎn)流通過程中的增值部分繳納稅額,避免了營業(yè)稅以全部收入作為計稅基礎(chǔ)重復(fù)征稅的問題。增值稅的征稅范圍主要包括:銷售和進(jìn)口貨物,提供加工及修理修配勞務(wù),以及營改增以后涉及到的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是針對部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè),包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)(設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等,暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。自2012年上海實施營改增試點(diǎn)以來,營改增的范圍在全國不斷擴(kuò)展,對我國經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展的影響也越來越大。建筑業(yè)作為我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、不動產(chǎn)構(gòu)建的主要力量,在國民經(jīng)濟(jì)中具有非常重要的地位,建筑行業(yè)實施營改增對建筑企業(yè)的影響是非常巨大的,不僅能夠提升整個行業(yè)管理水平和企業(yè)核心競爭力,同時營改增也為建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了更多的空間。

    二、建筑業(yè)營改增對企業(yè)的影響

    (一)對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響。營改增以前建筑企業(yè)材料采購和運(yùn)輸過程中的增值稅都包括在材料成本中,而營改增以后材料采購成本和運(yùn)輸過程中的增值稅不再作為材料成本核算,而是單獨(dú)作為增值稅進(jìn)項稅核算,因此存貨的賬面價值就會減少,從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目金額減少。在施行營改增以前建筑施工企業(yè)購入的固定資產(chǎn)增值稅是無法抵扣的,購入時的增值稅作為固定資產(chǎn)的購入成本直接計入了固定資產(chǎn)的入賬價值,而營改增后購買固定資產(chǎn)的增值稅可以作為進(jìn)項稅抵扣銷項稅,不再計入固定資產(chǎn)的入賬價值,從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項目的入賬價值減少。

    (二)對企業(yè)利潤的影響。由于材料成本、機(jī)械租賃成本、固定資產(chǎn)入賬成本的減少,相應(yīng)的計入成本的費(fèi)用也會減少,在其他條件不變的情況下,將會增加企業(yè)的利潤。同時建筑企業(yè)營改增后增值稅銷項稅額并不能完全抵扣,尤其是營改增初期由于企業(yè)無法取得足夠的進(jìn)項稅發(fā)票用來抵扣銷項稅,所以會加重企業(yè)的稅負(fù),從而導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。

    (三)營改增將會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。建筑業(yè)施工工期一般都比較長,工程造價金額較大,計量結(jié)算程序比較復(fù)雜,計量周期一般都比較長,取得工程結(jié)算款的時間不確定性也較大。按照目前情況看,增值稅銷項稅和進(jìn)項稅無論是在納稅時間還是在繳納金額上均難匹配,尤其是施工前期多半都是銷項稅大于進(jìn)項稅,由于進(jìn)項稅無法抵扣銷項稅而繳納增值稅,導(dǎo)致企業(yè)的一部分資金被占用,現(xiàn)金流出增加。

    (四)對財務(wù)指標(biāo)的影響。由于營改增后對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目等均有影響,所以企業(yè)多項財務(wù)指標(biāo)將會發(fā)生變動。例如,毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率等。這些主要指標(biāo)的影響幅度主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成、營改增以后對納稅事項的籌劃強(qiáng)度,以及財務(wù)管理人員自身納稅籌劃的能力等。

    (五)對施工企業(yè)建造合同核算的影響。建筑施工企業(yè)會計核算的主要依據(jù)是 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》準(zhǔn)則,而建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入、成本的主要依據(jù)是預(yù)計總收入、預(yù)計總成本。在營改增以前營業(yè)稅為價內(nèi)稅,建筑施工企業(yè)在確定合同預(yù)計總收入時無需考慮營業(yè)稅,而營改增以后增值稅作為價外稅,在確定預(yù)計總收入時還需要將增值稅從含稅收入中分離,在確定預(yù)計總成本時也需考慮將增值稅進(jìn)項稅從預(yù)計總成本中分離。如果本期累計成本不發(fā)生變化,由于預(yù)計總成本的減少將直接增加企業(yè)完工百分比,本期確認(rèn)的收入將會增加。

    (六)對稅務(wù)管控風(fēng)險的影響。增值稅納稅的管理涉及到專用發(fā)票的管理、進(jìn)項稅抵扣、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、納稅申報等環(huán)節(jié),同時,與營業(yè)稅相比,稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅納稅人的監(jiān)管要嚴(yán)的多、涉及的范圍也廣的多,且多為日常性稽查。因此,營改增將使建筑企業(yè)在面臨更大稅收籌劃的同時也面臨著更大的稅務(wù)風(fēng)險。

    (七)會計科目設(shè)置會發(fā)生變化。營改增以后企業(yè)會計科目設(shè)置將會發(fā)生變化,主要表現(xiàn)在應(yīng)交稅費(fèi)科目的子科目設(shè)置上。營業(yè)稅會計核算比較簡單,計提稅金時,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。而營業(yè)稅改征增值稅以后,為了更好地進(jìn)行增值稅的會計核算,按照企業(yè)納稅特點(diǎn)的不同,需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”等二級明細(xì)科目,在財務(wù)核算時還需按項目設(shè)置三級輔助科目。

    (八)對企業(yè)稅負(fù)的影響。理論上營改增以后可以降低企業(yè)的稅負(fù),但在實際操作中卻存在很大的不確定性。從目前來看建筑企業(yè)無法做到增值稅進(jìn)項稅和銷項稅完全抵扣。這主要是由建筑企業(yè)自身的成本結(jié)構(gòu)決定的,首先建筑企業(yè)的主要成本分為人工、材料、機(jī)械這三大塊,其中人工成本在總成本中占比較大,而人工成本不屬于繳納增值稅的范圍,無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅。其次,合同簽訂時考慮不周或材料供應(yīng)商、設(shè)備出租方資質(zhì)參差不齊等其他條件的限制,導(dǎo)致材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方不能完全按照要求提供增值稅專用發(fā)票以供抵扣。最后,施工過程中發(fā)生的間接費(fèi)用大部分即便是取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。

    三、建筑業(yè)營改增的應(yīng)對措施

    (一)加強(qiáng)企業(yè)合同管理。截至目前,與建筑業(yè)關(guān)系比較緊密的征收增值稅的有交通運(yùn)輸業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)、銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等,建筑施工企業(yè)在對外簽訂合同時應(yīng)依據(jù)增值稅進(jìn)項稅能否抵扣銷項稅來合理選擇合作伙伴,對于能夠作為進(jìn)項稅抵扣銷項稅的業(yè)務(wù)應(yīng)選擇一般納稅人作為合作伙伴,如:用于實體工程構(gòu)建的物資采購、機(jī)械租賃支出、物資運(yùn)輸費(fèi)用、專業(yè)分包費(fèi)用、安全標(biāo)志標(biāo)牌等警示牌的制作費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)費(fèi)用、檢驗測試費(fèi)等。對于發(fā)生時作為不得抵扣項目,進(jìn)項稅直接計入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為合作伙伴,如:用于構(gòu)建臨時設(shè)施的材料、用于職工福利的物品、集體消費(fèi)的物品、用于業(yè)務(wù)招待的物品等。

    (二)提高生產(chǎn)效率,減少勞務(wù)支出。由于目前勞務(wù)支出無法抵扣銷項稅,建筑施工企業(yè)應(yīng)減少不必要的勞務(wù)支出,避免簽訂能夠使用機(jī)械設(shè)備替代的純勞務(wù)合同。營改增以后建筑施工企業(yè)應(yīng)對所有施工合同劃分更加細(xì)化,在國家政策允許的范圍內(nèi)以及和業(yè)主做好充分溝通的前提下可以考慮簽訂工程分包合同、專業(yè)施工合同等,以減少本企業(yè)勞務(wù)支出無法抵扣的情況。同時,建筑施工企業(yè)人員眾多、流動頻繁、管理比較困難,建立一套完善的人員管理體系和職工薪酬福利體系充分調(diào)動人員的積極性,不斷提高人員工作效率也是非常必要的。

    (三)加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)資金管理。建筑施工企業(yè)流動資產(chǎn)中占比較大的主要是應(yīng)收賬款和存貨,流動負(fù)債主要是應(yīng)付賬款。由于建筑施工企業(yè)工程計量周期較長,應(yīng)收賬款和存貨一般變現(xiàn)時間也較長,現(xiàn)金流比較緊張。為緩解企業(yè)營改增后增加的資金占用,緩解現(xiàn)金流壓力,企業(yè)更應(yīng)該做好營運(yùn)資金的管理,加強(qiáng)現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理,盡量做到早計量、早收款,在不影響企業(yè)信用的前提下豐富企業(yè)付款方式,合理控制企業(yè)資金流出。

    (四)強(qiáng)化企業(yè)成本控制,減少不可抵扣項目的開支。建筑施工企業(yè)營改增以后不可抵扣進(jìn)項稅的成本費(fèi)用主要有人工成本支出、臨時設(shè)施支出、征地補(bǔ)償支出、財產(chǎn)保險支出、不動產(chǎn)租賃支出、業(yè)務(wù)招待支出、職工福利費(fèi)支出等。企業(yè)應(yīng)該完善預(yù)算管理體系,建立預(yù)算監(jiān)管和執(zhí)行考核體系,編制成本控制計劃,嚴(yán)格執(zhí)行公司審批制度。嚴(yán)格控制這些成本項目的支出不僅有利于減少企業(yè)成本,增加企業(yè)利潤,同時也避免了這些成本項目取得的進(jìn)項稅發(fā)票無法抵扣的問題。

    (五)強(qiáng)化對財務(wù)人員的培訓(xùn)。增值稅會計核算要比營業(yè)稅復(fù)雜的多,營業(yè)稅只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進(jìn)行會計核算,而增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營增值環(huán)節(jié)都會涉及到會計核算,同一項業(yè)務(wù)如果劃分不同,會計核算不同,則增值稅進(jìn)項稅就有可能無法抵扣,所以強(qiáng)化財務(wù)人員的專業(yè)能力,準(zhǔn)確核算涉稅業(yè)務(wù)是保證企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃的必要前提。推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長期可以刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需,配合市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,對振興經(jīng)濟(jì)和提升民眾信心具有重要作用。營改增后建筑業(yè)主要面臨企業(yè)利潤和增值稅稅負(fù)平衡的問題??紤]提供增值稅專用發(fā)票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來的價格優(yōu)惠之間的平衡是建筑企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。建筑施工企業(yè)應(yīng)提前做好納稅籌劃,加強(qiáng)人員培訓(xùn),強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算。隨著營改增的不斷推進(jìn),與建筑業(yè)有關(guān)的其他行業(yè)也會變得越來越規(guī)范,從而給企業(yè)營造了良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。相信隨著建筑企業(yè)營改增的不斷推進(jìn)和日趨完善,建筑業(yè)的發(fā)展將會更加健康,競爭力也將大大提高。

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