上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究

（河南省鄭州水文水資源勘測局 河南鄭州450000）

建立完善有效的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)上市公司目標(biāo)最有效的方法，也是上市公司管理者最首要的任務(wù)。越來越多的外部投資者開始了解上市公司內(nèi)部控制的狀況，并且極度重視上市、控制信息的披露。上市公司披露內(nèi)部控制信息，不但可以檢測出公司內(nèi)部控制制度是否完善，高層管理者能不能對內(nèi)部控制信息披露給予高度的重視，而且還可以檢測出影響外部投資者進(jìn)行準(zhǔn)確投資的主要因素。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是公司高層管理者與全體員工一起參加的管理過程，其具體的目標(biāo)是保障營運效果的最終實現(xiàn)，確保公司年度報告的準(zhǔn)確性以及評價公司是否按規(guī)定遵循了相關(guān)法規(guī)。內(nèi)控信息披露是公司高層管理者基于一系列相關(guān)的報表和報告，在確保信息披露的準(zhǔn)確性、完整性以及可靠性的基礎(chǔ)上，對外披露公司的內(nèi)部控制信息，外部利益相關(guān)者可以根據(jù)已經(jīng)披露的信息對風(fēng)險進(jìn)行一系列的防范管理，最終做出有效的運營決策。隨著上市公司內(nèi)部控制信息披露制度體系的建立，上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露質(zhì)量逐步得到改善，筆者以2011年能夠依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的上市公司作為主要的研究對象，對上市公司內(nèi)部控制缺陷信息的披露進(jìn)行著重探究，并分析上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露的現(xiàn)狀。

筆者經(jīng)過統(tǒng)計和搜集數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，2011年在選取的286家上市公司中有280家上市公司發(fā)布了內(nèi)部控制自我評價報告，6家公司沒有積極主動地披露自我評價的詳細(xì)報告。在上述280家披露內(nèi)部控制信息的上市公司中，只有2家披露了內(nèi)部控制重大缺陷信息，占比0.73%；有43家上市公司披露了內(nèi)部控制重要的缺陷信息，占比15.21%；對內(nèi)部控制一般缺陷進(jìn)行披露的公司有87家，占比31.55%；未對公司內(nèi)部控制缺陷信息進(jìn)行披露的有145家，占比52.42%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，進(jìn)行內(nèi)部控制重大或重要缺陷披露的上市公司少之又少。此外，將以上280家主動進(jìn)行內(nèi)控信息披露的上市公司進(jìn)行行業(yè)分類，可知：金融業(yè)、保險業(yè)等高風(fēng)險的上市公司主動披露內(nèi)部控制一般缺陷的比例，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于總樣本的比例；醫(yī)藥業(yè)、生物制品業(yè)、食品業(yè)等倍受社會關(guān)注與監(jiān)督的上市公司披露內(nèi)部控制重大與重要缺陷的比例，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于總樣本的比例。綜上，行業(yè)風(fēng)險較大、倍受社會關(guān)注與監(jiān)督的上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的比例較大。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

（一）信息披露不真實。證券投資機構(gòu)審核上市公司內(nèi)控信息披露的準(zhǔn)確與否是以披露報告的真實性為判斷依據(jù)的，因此上市公司在進(jìn)行信息披露的過程中必須堅持以真實、準(zhǔn)確為標(biāo)準(zhǔn)，做到不欺詐、不虛假記載。但是仍有一部分上市公司內(nèi)控信息披露存在嚴(yán)重失實的現(xiàn)象，最為常見的是：數(shù)字錯誤、文字描述不準(zhǔn)確，這些問題經(jīng)常在年報、IPO、招股等重大事件披露報告中出現(xiàn)。

（二）信息披露不及時。掛牌公告、國家臨時報告、定期報告、招股說明書和其他企業(yè)內(nèi)部控制信息披露事項的時間有嚴(yán)格規(guī)定：登記簽字的會計報表應(yīng)該在注冊會計師第一時間簽署后，即在簽字后的兩天以內(nèi)公布于社會大眾。然而事實上，只有1/3的上市公司滿足了這一信息披露要求，有一半以上的上市公司不能及時地公布中報、年報、股利分配政策等有關(guān)的財務(wù)信息，造成了大股東與中小股東的信息不對稱，使中小股東的利益遭受損失。

（三）信息披露缺乏主動與自愿性。上市公司對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露時把其作為一種負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重缺乏主動性、自主性，對一些無關(guān)痛癢的信息進(jìn)行詳細(xì)描述，對核心的信息則采取輕描淡寫的態(tài)度。雖然近幾年上市公司在一定程度上對所披露的內(nèi)控信息的質(zhì)量與數(shù)目進(jìn)行了改善，但是自我評估的詳細(xì)報告仍不盡如人意，除此之外，上市公司在年報的重要事項披露與公司治理等項目披露上非常含糊不清，達(dá)不到資本市場的要求標(biāo)準(zhǔn)。甚至有上市公司認(rèn)為內(nèi)控披露可有可無，于是便出現(xiàn)了內(nèi)部控制信息披露的動機嚴(yán)重匱乏等現(xiàn)象。

（四）信息披露過于形式化，缺乏實質(zhì)內(nèi)容。上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的過程中，為了自身的利益，大多數(shù)都會選擇有利于公司的信息進(jìn)行大篇幅的披露，而不利的信息則輕描淡寫、一筆帶過，導(dǎo)致一些上市公司披露的信息十分空泛，沒有切實可用的實質(zhì)性內(nèi)容，對信息使用者來說沒有任何價值。

三、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)建議

（一）改善上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督與建設(shè)。上市公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的有效實施，是公司內(nèi)部控制管理的核心，因此要建立規(guī)范的內(nèi)部控制實施機制，確保各項內(nèi)部控制制度能夠得到高效的執(zhí)行。上市公司應(yīng)該加強對自身內(nèi)部控制的監(jiān)督，不定期地檢查內(nèi)控制度的落實情況，允許董事會與審計人員獨立發(fā)表自己對內(nèi)部控制有效性的意見，此外，還應(yīng)增強董事會的獨立性與監(jiān)事會的職權(quán)，明確董事會和監(jiān)事會的披露職權(quán)和法律責(zé)任，從而有效地改善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機制。

（二）改善上市公司內(nèi)部控制信息披露的外部監(jiān)督機制。政府監(jiān)督，明確了內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)以及法律責(zé)任，加大了對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的力度，倡導(dǎo)披露真實與完整的內(nèi)部控制信息、制定相應(yīng)的獎懲措施，對沒有按時保質(zhì)保量完成信息披露的上市公司，給予警告或相應(yīng)的處罰。市場監(jiān)管，是監(jiān)管機制的中流砥柱，可以有效地對政府監(jiān)管進(jìn)行補充與說明。眾所周知，市場監(jiān)管的核心是會計師事務(wù)所，因此應(yīng)該著重提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制監(jiān)督，建立完整、統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露評價體系。除此之外，為了增強上市公司披露高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，應(yīng)該強化公司之間的自律與互相監(jiān)督。

（三）鼓勵并規(guī)范上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息。近年來，上市公司的內(nèi)部控制信息披露以強制性披露為主，但是這種強制性披露的作用是非常有限的。強制性信息披露雖然可以提高上市公司內(nèi)控披露的比例，但是當(dāng)披露的成本大于效益時，由于成本方面的原因削弱了該制度的作用，上市公司披露內(nèi)部控制信息的自覺性非常低。鼓勵上市公司自覺地披露監(jiān)管部門規(guī)定的內(nèi)部控制信息，投資者起著非常重要的作用。自愿性信息披露不僅方便了股東和投資者掌握公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，提供更加詳細(xì)的資料給監(jiān)管當(dāng)局，還能夠提高市場投資者對公司未來發(fā)展與治理的滿意程度。因此，監(jiān)管部門要運用好內(nèi)部控制信息披露制度，建立不同的激勵方案來督促上市公司自覺披露內(nèi)部控制信息。

（四）明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。上市公司不能深刻地揭示內(nèi)部控制信息，很大一部分原因是由于披露的責(zé)任主體不清晰，應(yīng)該把內(nèi)部控制信息披露的職責(zé)落實到掌握公司權(quán)力的人身上。一般情況下，上市公司內(nèi)部控制信息披露是由董事會、監(jiān)事會與注冊會計師一起進(jìn)行的，但三者相關(guān)的責(zé)任認(rèn)定卻非常模糊，從而發(fā)生董事會、監(jiān)事會與注冊會計師隨意對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，與董事會和監(jiān)事會的職權(quán)相沖突。如果上市公司內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體無法確定，不僅會使內(nèi)部控制信息披露制度得不到實際執(zhí)行，并可能導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露過于表面和形式，不利于保護(hù)市場外部投資者的最根本利益。董事會作為主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)主動采取監(jiān)督檢查職責(zé)，強化時效性、完整性和內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，改善上市公司的內(nèi)部控制信息披露行為，建立更為明確的責(zé)任主體制度。

四、結(jié)束語

當(dāng)今社會，上市公司內(nèi)部控制信息披露變得越來越重要，擁有一套完整的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為每個上市公司的目標(biāo)。因此，上市公司應(yīng)該提高管理水平，加強內(nèi)部控制意識。為了確保上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的有效實施，應(yīng)該采用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制信息披露制度，此外還應(yīng)充分考慮影響內(nèi)部控制實施的主要因素——公司高層管理者的管理水平與社會對內(nèi)部控制信息披露制度的支持力度。此外，政府可以采取一系列積極的措施來協(xié)助上市公司披露完整、真實的內(nèi)部控制信息，對于不配合披露內(nèi)部控制信息的上市公司則應(yīng)加大懲罰力度來迫使其不敢輕易地偽造內(nèi)部控制信息，從而使上市公司更加高效地披露真實有效的內(nèi)部控制信息。