新高校會(huì)計(jì)制度下的高校會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究

（河北農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 河北保定071000）

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013］30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度）于2013年 12月 30日頒布，并于2014年 1月1日起施行。新制度已經(jīng)發(fā)布1年多的時(shí)間了，如何在新制度下科學(xué)設(shè)置一套行之有效的會(huì)計(jì)核算體系，保障高校會(huì)計(jì)核算的順暢進(jìn)行是目前高校財(cái)務(wù)管理中亟待解決的問(wèn)題。

一、新制度下高校會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

與1998年高校會(huì)計(jì)制度（試行）（簡(jiǎn)稱舊會(huì)計(jì)制度）相比，新制度的靈活規(guī)定增強(qiáng)了高校發(fā)展的獨(dú)立自主性，有利于高校結(jié)合自身狀況，制定最佳的財(cái)務(wù)管理模式，適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到高校會(huì)計(jì)制度中，將基建會(huì)計(jì)核算納入到高校會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，豐富了會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，推進(jìn)了預(yù)算管理精細(xì)化，完善了高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系，強(qiáng)化了高校受托資產(chǎn)管理責(zé)任。

（一）新制度改變了高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，提高了高校教育成本的真實(shí)性

我國(guó)高校一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，僅就經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。但是，隨著國(guó)家公共財(cái)政體制和高等教育體制的不斷變革，結(jié)合高校會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，新制度指出“部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制”，擴(kuò)大了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”在高校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用范圍?！皺?quán)責(zé)發(fā)生制”是指對(duì)于屬于本期可以確認(rèn)的收入，不論實(shí)際是否形成現(xiàn)金流入量都應(yīng)列入本期的收入或?qū)儆诒酒趹?yīng)負(fù)擔(dān)的成本，不論實(shí)際是否形成現(xiàn)金流出量，都應(yīng)列入本期的成本，進(jìn)行核算；反之，則不列入本期的收入或成本進(jìn)行核算。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，高校會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的核算，首先使收入與成本的配比關(guān)系更加清晰；其次在教育成本中增加折舊、攤銷的核算，即對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，反映了培養(yǎng)學(xué)生所使用的固定資產(chǎn)消耗程度，為核算生均培養(yǎng)成本提供了條件，提高了高校教育成本的真實(shí)性。

（二）新制度明確基建會(huì)計(jì)并入學(xué)校大賬，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性

原高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資執(zhí)行 《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況和項(xiàng)目收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期游離于高校的大賬之外。新制度要求高校在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，應(yīng)于每月月末將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)大賬，實(shí)現(xiàn)基建賬與事業(yè)賬的并軌整合，與過(guò)去提供的會(huì)計(jì)信息相比，據(jù)此提供的財(cái)務(wù)信息中增加了基建的內(nèi)容，提高了高校會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）新制度細(xì)分會(huì)計(jì)科目，強(qiáng)化了高校的預(yù)算管理

嚴(yán)格預(yù)算編制程序，規(guī)范預(yù)算管理工作，加強(qiáng)部門之間的溝通和協(xié)作，按照學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及年度工作重點(diǎn)科學(xué)編制教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算，堅(jiān)持量入為出、量財(cái)辦事、收支平衡、略有結(jié)余的原則，合理配置教育資源，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益。新制度細(xì)化了高校事業(yè)支出科目的設(shè)置，將原會(huì)計(jì)制度下“教育事業(yè)支出”科目核算的內(nèi)容細(xì)分為“教育事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，分層次清晰反映高校各類支出的結(jié)構(gòu)和信息，更清晰地核算高校事業(yè)支出情況，滿足高校預(yù)算管理需要，為高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理、提高經(jīng)費(fèi)使用效益提供數(shù)據(jù)支持。

二、高校會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（一）高校固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限尚待明確

新制度規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限做出規(guī)定的，從其規(guī)定。實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員日常核算中面臨最嚴(yán)峻的問(wèn)題就是制度中應(yīng)制定的細(xì)則未能及時(shí)出臺(tái)。高校在年初建賬時(shí)，部分操作細(xì)則尚未出臺(tái)，尤其關(guān)于折舊年限的規(guī)定沒(méi)有出臺(tái)，計(jì)提折舊只能暫不處理，等相關(guān)規(guī)定出臺(tái)后再一次性補(bǔ)提。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也是如此。

（二）新制度對(duì)科目設(shè)置的要求與舊的賬務(wù)處理系統(tǒng)的矛盾

舊的賬務(wù)處理系統(tǒng)只支持按層級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法適應(yīng)新制度要求。大多數(shù)高校目前的賬務(wù)處理系統(tǒng)是在原制度發(fā)布后購(gòu)入使用的，會(huì)計(jì)科目都是按原制度要求進(jìn)行設(shè)置，為便于核算部分學(xué)校根據(jù)各自管理的需要在科目設(shè)置上做過(guò)一些完善，但主要是通過(guò)增加層級(jí)科目實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)分類科目一直都作為會(huì)計(jì)科目的下級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置，而功能分類科目幾乎未設(shè)置、新制度實(shí)施后要求同時(shí)按功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行核算，原有賬務(wù)處理系統(tǒng)已經(jīng)無(wú)法滿足新制度的要求。

（三）新制度對(duì)高校財(cái)會(huì)人員基本素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)能力提出了更高的要求

雖然近年來(lái)，高校財(cái)會(huì)部門積極引進(jìn)人才，財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷由中專、大專、本科，直到現(xiàn)在的碩士研究生。財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷雖高，高校會(huì)計(jì)核算體系也相對(duì)簡(jiǎn)單，但高校財(cái)會(huì)組織分工明確，目前崗位輪換尚未形成制度，高校財(cái)會(huì)人員僅對(duì)于自己的工作相對(duì)較為熟練，對(duì)于財(cái)務(wù)的整體工作一知半解，高校財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)普遍不高，只是懂得基本的財(cái)會(huì)原理和會(huì)計(jì)軟件的簡(jiǎn)單操作方法，缺乏對(duì)于財(cái)務(wù)部門全面的了解，在日常工作中仍用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)和模式應(yīng)對(duì)各種業(yè)務(wù)問(wèn)題，在當(dāng)前高校資金壓力較大的新形勢(shì)下，尤其是在我國(guó)目前的高校經(jīng)費(fèi)管理環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員受基本素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)的限制，對(duì)于新的矛盾和挑戰(zhàn)的應(yīng)變能力有待提高。

（四）新制度下需要改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算流程

高校會(huì)計(jì)核算流程是報(bào)賬人將辦好經(jīng)費(fèi)審批手續(xù)的票據(jù)或借款單送到前臺(tái)會(huì)計(jì)審核、編制記賬憑證-會(huì)計(jì)復(fù)核-出納辦理現(xiàn)金收付、支票轉(zhuǎn)賬等。隨著高校的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量成倍增長(zhǎng)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算流程已跟不上形勢(shì)，報(bào)賬排隊(duì)成為常態(tài)，尤其在審核、編制、支付等環(huán)節(jié)，浪費(fèi)師生大量寶貴時(shí)間，師生抱怨如潮，導(dǎo)致矛盾激化。

三、對(duì)策與建議

（一）盡快出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，明確固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的年限

由于行業(yè)的特點(diǎn)，高校固定資產(chǎn)折舊在實(shí)際中與醫(yī)院等事業(yè)單位存在很大的差異。明確和規(guī)范固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的設(shè)置是高校會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要工作。與其他事業(yè)單位相比，高校有其自有特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)核算單獨(dú)實(shí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，在高校與醫(yī)院中，同屬于固定資產(chǎn)的桌椅，在實(shí)際使用中卻存在很大差別。財(cái)政部和教育部有必要參照科學(xué)事業(yè)單位等的做法，結(jié)合高校的實(shí)際情況，單獨(dú)制定高校的固定資產(chǎn)折舊年限表，規(guī)范和指導(dǎo)各高校的計(jì)提折舊行為。在目前高校尚沒(méi)有單獨(dú)統(tǒng)一規(guī)定相應(yīng)行業(yè)折舊年限表，但是新制度要求計(jì)提折舊的前提下，高?？蓞⒄湛茖W(xué)事業(yè)單位折舊年限表并遵照稅法規(guī)定的最低年限要求。如：房屋和建筑物折舊年限應(yīng)不低于20年，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等應(yīng)不低于5年等。高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，預(yù)先制定各類固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限，待高等會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則發(fā)布后再作相應(yīng)的調(diào)整。

（二）啟用多維核算體系賬務(wù)處理系統(tǒng)

會(huì)計(jì)科目是核算體系的重要組成部分。建立會(huì)計(jì)科目維、功能分類科目維、經(jīng)濟(jì)分類科目維構(gòu)成的多維核算體系。會(huì)計(jì)科目用于對(duì)學(xué)校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和計(jì)量；功能分類和經(jīng)濟(jì)分類用于對(duì)支出類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作進(jìn)一步的描述。功能分類科目用于反映支出的方向，經(jīng)濟(jì)分類科目用于反映支出的內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目維以新制度為依據(jù)，按照“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”等會(huì)計(jì)要素分別設(shè)置。其中支出類科目下級(jí)無(wú)需再按功能分類、經(jīng)濟(jì)分類科目重復(fù)設(shè)置。功能分類科目參照公共財(cái)政預(yù)算支出科目，根據(jù)高校預(yù)算撥款類型進(jìn)行設(shè)置，一般包括“教育支出、科學(xué)技術(shù)支出、社會(huì)保障和就業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、住房保障支出”等。根據(jù)需要設(shè)置“節(jié)能環(huán)保支出、農(nóng)林水支出、商業(yè)服務(wù)業(yè)支出”等；經(jīng)濟(jì)分類科目按政府收支科目要求設(shè)“工資福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、其他支出”等總賬科目。高校根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置明細(xì)科目以滿足日常核算的需要。采用會(huì)計(jì)科目維、功能分類科目維、經(jīng)濟(jì)分類科目維構(gòu)成的多維核算體系解決了新制度下對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的要求。

（三）組織高校財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)

單一的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足新會(huì)計(jì)制度改革的需要，高校會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)新高校財(cái)務(wù)制度充分的了解和把握，還應(yīng)該深入的對(duì)其進(jìn)行研究，讓新高校財(cái)務(wù)制度的實(shí)際功能得到進(jìn)一步的發(fā)揮，確保高校財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。一是實(shí)施多元化財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)。從專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)人員水平。二是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員宣傳和培訓(xùn)力度，從思想上重視新會(huì)計(jì)制度改革，不斷提高業(yè)務(wù)水平和信息化系統(tǒng)操作水平，更好地服務(wù)于新會(huì)計(jì)制度的改革。

（四）適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念

高校財(cái)務(wù)管理工作是高校內(nèi)部管理工作的一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)劣直接影響著高校的生存和發(fā)展。在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的前提下，高校必須更新財(cái)務(wù)管理理念，實(shí)現(xiàn)高校社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)涵式發(fā)展。高校財(cái)務(wù)管理要樹(shù)立大局觀、成本效益觀、風(fēng)險(xiǎn)控制觀、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化觀和決策分析觀。