論高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的精細(xì)化管理

文/欽州學(xué)院審計(jì)處 廖月恒 王玉玲

論高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的精細(xì)化管理

文/欽州學(xué)院審計(jì)處 廖月恒 王玉玲

【摘要】高等學(xué)校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理是近年來(lái)行之有效的審計(jì)監(jiān)督模式,它將工程審計(jì)由竣工結(jié)算審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)^(guò)程的審計(jì)管理,將財(cái)務(wù)審計(jì)由基建財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)延伸,是工程預(yù)決算審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的有效融合,并以此實(shí)現(xiàn)控制造價(jià)、規(guī)范管理兩大職能。北部灣大學(xué)自2011年7月1日籌備建設(shè)工作開(kāi)始起，在建設(shè)工程中開(kāi)展緊密型跟蹤審計(jì)至今已有3年多的時(shí)間，對(duì)跟蹤審計(jì)管理進(jìn)行了較深入的實(shí)踐和探索。

【關(guān)鍵詞】高校新校區(qū)；基本建設(shè)；跟蹤審計(jì)； 精細(xì)化

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高校出于自身發(fā)展的需要,在注重內(nèi)涵建設(shè)的同時(shí),紛紛擇地重建新校區(qū),擴(kuò)大外延建設(shè)。新校區(qū)的建設(shè)由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤，都可能帶來(lái)重大損失。作為高校的審計(jì)部門(mén)，如何為學(xué)?？刂坪凸?jié)約建設(shè)項(xiàng)目的成本，如何使學(xué)校的建設(shè)資金發(fā)揮效益最大化，如何確保巨額建設(shè)資金收支管理的真實(shí)性、合法性和有效性,提高建設(shè)資金的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益,成了各級(jí)教育行政主管部門(mén)、高校領(lǐng)導(dǎo)層以及廣大教職工關(guān)注的重點(diǎn),在這種情況下,新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理的職能,被證明是一種行之有效的審計(jì)監(jiān)督管理模式。

一、新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理的優(yōu)越性

（一）能更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計(jì)能拓展以往事后審計(jì)的做法，做到關(guān)口前移，使審計(jì)做在項(xiàng)目開(kāi)始之時(shí)，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程之中，最后把握結(jié)算審計(jì)關(guān)。

（二）促進(jìn)了對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目管理客觀上還存在著一些程度不同的設(shè)計(jì)不到位、施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過(guò)跟蹤審計(jì)，可及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理,以利堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）促進(jìn)了工程管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)。眾所周知，當(dāng)前高校“工程腐敗”的案件時(shí)有發(fā)生，已引起社會(huì)廣泛關(guān)注。由于跟蹤審計(jì)形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制，通過(guò)制度和程序，能有效地減少建設(shè)工程中的一些不良行為，使我們的干部能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中站穩(wěn)腳跟。

（四）降低了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。由于高校建設(shè)項(xiàng)目多，投入的建設(shè)資金多，動(dòng)輒上億，甚至上十億。如此巨大的建設(shè)投資，也蘊(yùn)藏著極大的投資風(fēng)險(xiǎn)，稍不謹(jǐn)慎，學(xué)校大量的資金就會(huì)流失，因此，實(shí)行跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督和管理，這等于為學(xué)校的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，步步防守，從而有效地控制了投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理的實(shí)效性

教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》明確指出:“建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)控制工程造價(jià)和規(guī)范工程管理為重點(diǎn),將技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合,將事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合。”本文認(rèn)為,全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職能主要就體現(xiàn)在控制造價(jià)和規(guī)范管理兩個(gè)方面。

（一）控制造價(jià)?？刂圃靸r(jià)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn),是審計(jì)工作的主線?？刂圃靸r(jià)有兩方面的含義:一是根據(jù)國(guó)家的定額及相關(guān)規(guī)章制度,公平公正公開(kāi)地進(jìn)行審計(jì),將造價(jià)控制在法律法規(guī)所界定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。二是根據(jù)高校自身實(shí)際的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的限制,將造價(jià)控制在自身所能承受的范圍之內(nèi)。全過(guò)程跟蹤審計(jì),就是要按照科學(xué)的程序,實(shí)施必要的審計(jì),在事前、事中、事后幾個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核和評(píng)價(jià),從而達(dá)到控制造價(jià)的目的。

1.事前控制。這個(gè)階段的審計(jì)工作主要是對(duì)立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)和招投標(biāo)的控制。立項(xiàng)階段,通過(guò)審查項(xiàng)目立項(xiàng)建議書(shū)、可行性研究報(bào)告等相關(guān)文件,促使建設(shè)單位按規(guī)定進(jìn)行論證,對(duì)項(xiàng)目建成后將要產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行測(cè)算,完備立項(xiàng)手續(xù),以減少?zèng)Q策失誤發(fā)生的機(jī)率。規(guī)劃設(shè)計(jì)階段,通過(guò)對(duì)高校自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和償債能力的評(píng)估,促使設(shè)計(jì)單位量力而行的推行限額設(shè)計(jì),控制設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),防止嚴(yán)重超預(yù)算現(xiàn)象發(fā)生;通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的開(kāi)工前審計(jì),可以促進(jìn)有關(guān)方面科學(xué)規(guī)范地進(jìn)行招投標(biāo)活動(dòng)。

2.事中控制。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的造價(jià)控制主要體現(xiàn)在:材料質(zhì)量和價(jià)格管理、招標(biāo)人費(fèi)用項(xiàng)目控制、變更簽證控制、付款控制。比如對(duì)于材料質(zhì)量與價(jià)格管控工作,審計(jì)部門(mén)通過(guò)協(xié)同有關(guān)方面對(duì)特種材料、裝飾材料的市場(chǎng)考察、調(diào)查、詢價(jià)、論證,有利于將質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料用到工程建設(shè)項(xiàng)目中。對(duì)于付款控制,審計(jì)部門(mén)也要全過(guò)程參與,在按工程項(xiàng)目進(jìn)度付款的過(guò)程中,如果能堅(jiān)持先審計(jì)后付款的原則,可以很好地控制造價(jià),并有利于后期的結(jié)算審計(jì)。

3.事后控制。這個(gè)階段的控制造價(jià)主要是在結(jié)算資料審核、竣工決算審計(jì)、后續(xù)評(píng)價(jià)等方面。審計(jì)過(guò)程中要認(rèn)真核對(duì)工程量、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方質(zhì)價(jià)材料簽證、招投標(biāo)文件,認(rèn)真套用工程量清單計(jì)價(jià)軟件或有關(guān)定額,防止施工單位高估冒算,維護(hù)學(xué)校的利益?？⒐Q算審計(jì)是對(duì)建設(shè)單位項(xiàng)目基建財(cái)務(wù)決算報(bào)告的審計(jì),主要是對(duì)決算編制依據(jù)、工程項(xiàng)目建設(shè)的批復(fù)及預(yù)決算的金額、項(xiàng)目建設(shè)資金的循環(huán)過(guò)程、庫(kù)存物資、債權(quán)債務(wù)、辦理交付固定資產(chǎn)等事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。后續(xù)評(píng)價(jià)以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、揭露問(wèn)題,從經(jīng)濟(jì)效益和

社會(huì)效益兩個(gè)角度以評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資。

（二）規(guī)范管理性。首先是規(guī)范工程管理，高校新校區(qū)建設(shè)的核心問(wèn)題是工程管理,工程項(xiàng)目管理的重點(diǎn)是質(zhì)量、進(jìn)度和投資控制三大環(huán)節(jié)。三者都有一個(gè)共同點(diǎn)即造價(jià)控制,而造價(jià)控制又是工程管理的重要內(nèi)容之一,所以跟蹤審計(jì)可以從一個(gè)側(cè)面來(lái)規(guī)范和促進(jìn)工程管理。例如在工程管理質(zhì)量控制中,跟蹤審計(jì)人員可以跟蹤對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料進(jìn)行抽檢、對(duì)施工方案進(jìn)行評(píng)估;在工程管理進(jìn)度控制中,可以根據(jù)合同約定,核定付款進(jìn)度的要求,及時(shí)掌握工程的總體進(jìn)度計(jì)劃、分解的月進(jìn)度計(jì)劃和周進(jìn)度計(jì)劃。再者，全過(guò)程跟蹤審計(jì)能促進(jìn)基建財(cái)務(wù)部門(mén)科學(xué)編制預(yù)決算。當(dāng)前建筑市場(chǎng)的不規(guī)范和基建財(cái)務(wù)制度的不健全,加上調(diào)研不充分,概預(yù)算編制粗糙,造成了很多基建項(xiàng)目的預(yù)算管理工作薄弱,甚至有的項(xiàng)目變成了“三超”,即概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算,在很大程度上給領(lǐng)導(dǎo)決策和基建財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行帶來(lái)了麻煩。全過(guò)程跟蹤審計(jì)一定程度上可以為財(cái)務(wù)部門(mén)提供基本準(zhǔn)確的預(yù)算框架,幫助大多數(shù)不懂工程預(yù)決算的財(cái)會(huì)人員理清項(xiàng)目建設(shè)資金的真實(shí)需求情況,從而更好地依據(jù)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況及資本運(yùn)作情況,編制年度基建資金計(jì)劃,并作出投資合理化建議和安排建設(shè)資金，適時(shí)追加或減少投資預(yù)算,從而調(diào)整付款計(jì)劃;此外,跟蹤審計(jì)人員通過(guò)結(jié)算資料審核,便于財(cái)務(wù)人員正確地核算投資成本,提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。還有，高等學(xué)校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇,全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以靈活地采用招投標(biāo)的辦法,從市場(chǎng)上招聘具有良好資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與到高校工程建設(shè)審計(jì)工作中來(lái),從而解決內(nèi)部審計(jì)資源不足的問(wèn)題。同時(shí),高?？梢酝ㄟ^(guò)制定相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制辦法跟蹤審計(jì)單位的服務(wù)質(zhì)量,比如可以利用收費(fèi)杠桿、激勵(lì)措施、監(jiān)督機(jī)制,促使跟蹤審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)盡心盡職履行合同約定的義務(wù)。提高抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而全面提高審計(jì)管理水平,提高教育投資收益。

三、新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的前瞻性

建設(shè)跟蹤審計(jì)作為一種經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的新的工程審計(jì)的模式，它具有廣闊的應(yīng)用前景，為了更好地運(yùn)用這一模式，我們必須在總結(jié)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善它，使它在工程審計(jì)方面發(fā)揮更大的作用，取得更好的效果。

（一）關(guān)口前移，從項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段介入?，F(xiàn)行的跟蹤審計(jì)一般從施工階段開(kāi)始實(shí)施，即對(duì)工程設(shè)計(jì)，工程招標(biāo)，工程合同、工程概算、預(yù)算等環(huán)節(jié)的把關(guān)就要嚴(yán)密得多。通過(guò)3年多的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計(jì)從準(zhǔn)備階段開(kāi)始介入，則跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，嚴(yán)格杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工。對(duì)工程招標(biāo)要進(jìn)行監(jiān)督，防止通過(guò)不規(guī)范招投標(biāo)、虛假招投標(biāo)使招投標(biāo)流于形式。對(duì)工程合同也要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，防止事后所簽合同出現(xiàn)“開(kāi)口”或漏洞。在這個(gè)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于從源頭發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以避免事后“亡羊補(bǔ)牢”的尷尬與無(wú)奈，有的損失甚至是事后無(wú)法彌補(bǔ)的。

（二）注重跟蹤審計(jì)質(zhì)量的控制，建立審計(jì)質(zhì)量保證體系。跟蹤審計(jì)的質(zhì)量是跟蹤審計(jì)的生命，不斷加強(qiáng)跟蹤審計(jì)質(zhì)量的控制，是我們搞好跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，為此，我們應(yīng)把好四關(guān)：

1.把好隊(duì)伍關(guān)。當(dāng)前高校大型建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)一般都是委托社會(huì)中介組織進(jìn)行的，那么要想把跟蹤審計(jì)搞好，一定要采取切實(shí)的措施，挑選資質(zhì)好、信譽(yù)好、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的社會(huì)中介組織來(lái)承擔(dān)。

2.把好合同關(guān)。與接受委托任務(wù)的社會(huì)中介組織簽訂內(nèi)容翔實(shí)、周密的合同，使雙方明確跟蹤審計(jì)任務(wù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施及違約應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，增強(qiáng)雙方的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因責(zé)任不明晰而造成的矛盾和后果，依據(jù)合同嚴(yán)格管理，促使跟蹤審計(jì)人員忠于職守，工作到位。

3.把好過(guò)程關(guān)。學(xué)校審計(jì)部門(mén)要經(jīng)常到現(xiàn)場(chǎng)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn)場(chǎng)跟蹤的一些問(wèn)題，隨時(shí)掌握、了解第一手材料。

4.把好復(fù)審關(guān)。建立結(jié)算審計(jì)的復(fù)審制度，對(duì)一些重大項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)審，一般項(xiàng)目進(jìn)行抽查，強(qiáng)化質(zhì)量控制和質(zhì)量責(zé)任制。

（三）加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，使跟蹤審計(jì)規(guī)范化、程序化、制度化。跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大的變化。為了使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展，同時(shí)也是為了進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)，使這一模式能更好地為建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù)，因此，要建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度，建立一套完整的審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范。為跟蹤審計(jì)人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo)，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化的軌道。

（四）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。從內(nèi)部審計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，是全體審計(jì)人員上下一心，同心同德，具有高昂的工作熱情與和諧愉快的工作氛圍。從外部環(huán)境來(lái)說(shuō)，一是需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，二是需要有關(guān)部門(mén)、有關(guān)方面的理解和配合。另外從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門(mén)為學(xué)校創(chuàng)造的有形或無(wú)形的價(jià)值，充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)和作用，大力支持審計(jì)部門(mén)的工作，從政策上給予鼓勵(lì)，從人員上給予保證，從經(jīng)費(fèi)上給予支持，使審計(jì)部門(mén)為學(xué)校的改革發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

（五）注重提升審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)。實(shí)施跟蹤審計(jì)后，在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷充電，不斷更新知識(shí)，使他們?cè)谠兄R(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，還要掌握新的知識(shí)和方法，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才，完善和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。

（六）跟蹤審計(jì)體現(xiàn)了“預(yù)防、服務(wù)、監(jiān)督”三位一體的現(xiàn)代審計(jì)理念。高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有很強(qiáng)的生命力，北部灣大學(xué)的項(xiàng)目建設(shè)受到欽州市委、市政府的大力支持并得到快速發(fā)展。究其原因就是跟蹤審計(jì)的思想代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

1.跟蹤審計(jì)是將結(jié)算審計(jì)最終造價(jià)結(jié)果涉及到的內(nèi)容，通過(guò)跟蹤審計(jì)進(jìn)行事前造價(jià)咨詢和過(guò)程造價(jià)控制，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過(guò)程管理，防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)具有及時(shí)性、預(yù)防性和建設(shè)性的特點(diǎn)。

2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)

3.跟蹤審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制，參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的各種環(huán)節(jié)，審計(jì)目標(biāo)是提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià)，千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)。實(shí)踐證明，跟蹤審計(jì)能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。

總之，北部灣大學(xué)新校區(qū)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，使它不斷完善和提高，最終步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道，從而更好地為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為高校的改革發(fā)展服務(wù)。

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[4]甘忠.全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校新校區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督中的應(yīng)用[J]，廣西教育·C版 2013(6).