高?？蒲袑ｍ椊?jīng)費管理與會計科目設(shè)置匹配性問題的探討

余永恒，陳守英，蔡洪川

（韓山師范學(xué)院財務(wù)處，廣東潮州 521041）

引言

科研項目經(jīng)費按來源性質(zhì)可分為縱向和橫向經(jīng)費，縱向經(jīng)費根據(jù)不同層次又可分為國家級、省部級和市廳級經(jīng)費等．隨著科技創(chuàng)新與科技強(qiáng)國政策的推進(jìn)，國家對科研項目的研究經(jīng)費投入不斷增加，科研立項數(shù)目不斷增多，僅2012年國家投入的科研經(jīng)費已有10 298.40億元，其中高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費投入780.60億元．如何監(jiān)管好國家和地方財政投入的科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效益，更好地實施十八大提出的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，使之發(fā)揮最大的社會效益和強(qiáng)大的科技創(chuàng)新推動力而不至于資金浪費，是國家、高校和科研院所亟待解決的課題．筆者結(jié)合自己從事高校科研經(jīng)費核算的工作實踐，分析高校縱向科研專項經(jīng)費預(yù)算科目與傳統(tǒng)會計科目中存在的一些不匹配性問題，提出一些改革建議，以供參考．

1 科研經(jīng)費支出科目與會計科目設(shè)置匹配性存在的問題及影響

科研經(jīng)費預(yù)算科目是根據(jù)科研項目要研究的問題所需要的費用設(shè)置的科目，可分為四大類：研究經(jīng)費、國際合作費、勞務(wù)費和管理費，具體來說，一般包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、國際合作與交流費、協(xié)作費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、專家咨詢費、勞務(wù)費、差旅費、會議費、管理費等共計12個科目．在各類科研項目經(jīng)費預(yù)算編制中，國家自然科學(xué)基金項目經(jīng)費預(yù)算編制要求的科目內(nèi)容最為細(xì)致和齊全（見表1）；其他類別的科研項目經(jīng)費預(yù)算編制要求的科目內(nèi)容，要么與其大同小異，要么比其籠統(tǒng)和簡略．會計科目是對會計要素的內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行具體分類核算的項目，是編制憑證、設(shè)置賬簿、編制報表的基礎(chǔ)．高?，F(xiàn)有的科研經(jīng)費支出會計科目是按照教育事業(yè)支出項設(shè)置的（見表2）．由于高?？蒲薪?jīng)費核算系統(tǒng)目前是按政府收支分類中的教育事業(yè)會計核算科目開設(shè)的，而科研經(jīng)費支出與政府支出會計科目的“類”、“款”、“項”之間存在差異，這就決定了符合高校會計制度和政府支出分類要求的支出會計科目設(shè)置不能滿足對科研項目經(jīng)費管理的要求，高校會計核算科目與科研經(jīng)費預(yù)算支出科目之間不能一一對應(yīng)[1]，導(dǎo)致會計科目設(shè)置與科研經(jīng)費預(yù)算科目設(shè)置不一致．同時，由于不同類別的科研經(jīng)費沒有統(tǒng)一的核算科目，執(zhí)行的是不同的經(jīng)費管理辦法，按照不同預(yù)算支出科目進(jìn)行支出核算，現(xiàn)行的會計核算科目與科研經(jīng)費預(yù)算支出科目之間也沒有明顯的對應(yīng)關(guān)系[2]．這樣就產(chǎn)生了科研專項經(jīng)費支出與會計科目設(shè)置匹配性相關(guān)的問題．因此，如何將不同類別的縱向科研經(jīng)費預(yù)算編制科目進(jìn)行統(tǒng)一分類，設(shè)置合理的會計支出科目，對科研專項經(jīng)費的監(jiān)管與結(jié)題審計十分重要．

1.1 科研項目經(jīng)費預(yù)算科目與傳統(tǒng)會計支出科目設(shè)置的比較

綜觀不同類別的縱向科研課題專項經(jīng)費預(yù)算編制科目（參見表1）與表2 科研經(jīng)費支出會計科目，兩者在科目設(shè)置匹配上存在以下一些問題：“測試化驗加工費”在會計科目中沒辦法體現(xiàn)出來，實際業(yè)務(wù)中都記在“商品和服務(wù)支出其他”；“能源動力費”在會計科目中只有“電費”“水費”這兩個科目比較相近，但是這兩個科目主要是針對高等院校使用的水電費開支設(shè)置的；“儀器設(shè)備費”中含試制或自制設(shè)備，但自制設(shè)備在會計科目中沒辦法體現(xiàn)出來；“實驗室改裝費”，在會計科目中多計入“維修費其他”，而現(xiàn)有的科研項目預(yù)算科目沒有此項；“協(xié)作費”在會計科目中沒有設(shè)置，如果發(fā)生則計入“商品和服務(wù)支出其他”；“管理費”在會計科目中也無此項設(shè)置，只能通過“預(yù)算分配”科目反映，不能真實反映支出范圍；為科研項目發(fā)生的諸如購禮品、接待等業(yè)務(wù)費，在科研經(jīng)費預(yù)算科

表1 國家自然科學(xué)基金項目經(jīng)費預(yù)算科目內(nèi)容

科研經(jīng)費支出科目科目編號52102 5210202 521020201 521020202 521020203 521020205 521020206 521020207 521020211 52102021102 521020212 52102021201 52102021399 521020214 521020215 52102021701 521020218 52102021801 52102021899 521020226 52102022699 521020299 52102029904 52102029905 52102029911 52102029999 5210210 52102100202 521021003 52102100301 52102100399 521021099 52102109901 52102109902科目名稱項目支出（科研項目支出）商品和服務(wù)支出辦公費印刷費咨詢費水費電費郵電費差旅費教學(xué)差旅費出國費教學(xué)科研維修費其他租賃費會議費教學(xué)科研專用材料費實驗實習(xí)材料專用材料其他勞務(wù)費勞務(wù)費其他其他商品和服務(wù)支出版面費稅金支出報刊資料費其他其他資本性支出一般設(shè)備購置專用設(shè)備購置教學(xué)儀器設(shè)備其他專用設(shè)備其他資本性支出圖書購置電腦軟件購置教育經(jīng)費支出科目科目編號52101 5210102 521010201 521010202 521010203 521010205 521010206 521010207 521010211 52101021102 521010212 52101021202 52101021399 521010214 521010215 52101021702 521010218 52101021801 52101021804 521010226 52101022603 521010299 52101029904 52101029905 52101029911 52101029999 5210110 52101100202 521011003 52101100301 52101100399 521011099 52101109901 52101109902科目名稱基本支出（教育經(jīng)費支出）商品和服務(wù)支出辦公費印刷費咨詢費水費電費郵電費差旅費教學(xué)差旅費出國費教學(xué)科研維修其他租賃費會議費教學(xué)科研專用材料費實驗實習(xí)材料其他材料勞務(wù)費其他勞務(wù)費其他商品和服務(wù)支出版面費稅金支出報刊資料費商品和服務(wù)支出其他其他資本性支出一般設(shè)備購置專用設(shè)備購置教學(xué)儀器設(shè)備其他專用設(shè)備其他資本性支出圖書購置電腦軟件購置

表2 現(xiàn)行科研經(jīng)費支出會計科目基本設(shè)置（與教育經(jīng)費支出同一套帳）：（以廣東某高校為例）目中沒有涉及，而在實際操作中又存在這些事項，在會計業(yè)務(wù)處理時，全計入“商品和服務(wù)支出其他”；“科研業(yè)務(wù)費”或“專項業(yè)務(wù)費”與會計科目中的業(yè)務(wù)費反映的不是同一種類型的問題，也沒辦法表述出來，等等．

1.2 科研經(jīng)費預(yù)算科目與會計支出科目不匹配產(chǎn)生的影響

國家科技專項資金項目管理辦法中明確規(guī)定，科研項目結(jié)題必須進(jìn)行財務(wù)審計及財務(wù)驗收，所有費用使用要嚴(yán)格按照科研項目預(yù)算編制審計，并且要提供加蓋財務(wù)專用章的科研項目經(jīng)費使用明細(xì)賬，這樣一來就出現(xiàn)會計明細(xì)賬的經(jīng)費使用科目與科研項目申報時的經(jīng)費預(yù)算項目使用范圍不相符，給科研項目結(jié)題帶來很多麻煩，甚至結(jié)不了題，最后只好調(diào)整會計賬目，造成科研經(jīng)費在項目管理與經(jīng)費財務(wù)管理上相脫節(jié)，財務(wù)信息不準(zhǔn)確，科研經(jīng)費預(yù)算成一紙空文，這將影響學(xué)校今后爭取國家科研項目的機(jī)會．

2 科研專項經(jīng)費管理與會計科目設(shè)置匹配性問題產(chǎn)生的原因

2.1 科研申報立項時經(jīng)費預(yù)算科目編制內(nèi)容不夠科學(xué)，可操作性差

一般來說，科研項目負(fù)責(zé)人為了能夠順利通過科研項目評審，力爭拿到課題，對經(jīng)費預(yù)算的嚴(yán)肅性和重要性認(rèn)識不到位，在編制項目經(jīng)費預(yù)算時不注重考慮科研課題研究實際情況，對科研項目的各項開支沒有進(jìn)行詳細(xì)論證，也不咨詢財務(wù)部門．很多科研項目的負(fù)責(zé)人或其課題組成員是某一方面的專家，但并不了解相關(guān)科研項目資助經(jīng)費管理辦法，又缺乏必要的財務(wù)常識，編制項目經(jīng)費預(yù)算時只是簡單地借鑒別人的科研經(jīng)費預(yù)算，或是粗略估計，或是按申請的要求列出一組數(shù)據(jù)，有的只是簡單地把項目申請經(jīng)費按規(guī)定比例分解編制預(yù)算[3]，更不用說在支出科目上科學(xué)設(shè)置，這樣就導(dǎo)致科研立項經(jīng)費預(yù)算科目編制內(nèi)容不夠科學(xué)、可操作性差．

2.2 科研經(jīng)費在財務(wù)管理與科研項目管理中出現(xiàn)脫鉤現(xiàn)象

一般來說，高?？蒲泄芾聿块T負(fù)責(zé)管理科研項目申報、立項、結(jié)題等，財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費入賬和支出報賬工作，項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的預(yù)算和使用．由于科研管理部門與財務(wù)管理部門缺乏必要的溝通，財務(wù)管理部門因為不了解科研項目研究的內(nèi)容及經(jīng)費預(yù)算，對預(yù)算科目設(shè)置與會計科目設(shè)置的差異性不清楚，而在財務(wù)報銷時僅能對科研經(jīng)費報銷票據(jù)的合法性進(jìn)行審驗，不能完全按照科研項目經(jīng)費預(yù)算來控制不合理的開支，沒有起到對科研經(jīng)費使用過程的監(jiān)督作用．同時因為大多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費支出與事業(yè)經(jīng)費支出設(shè)置的是同一套賬，沒辦法實行科研經(jīng)費支出與會計支出平行管理，故此在科目設(shè)置上難免存在不一致性．

3 解決高?？蒲袑ｍ椊?jīng)費管理與會計科目設(shè)置匹配性問題的建議

3.1 財務(wù)管理部門從科研項目經(jīng)費預(yù)算編制入手，指導(dǎo)科研項目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費預(yù)算

財務(wù)管理部門在科研人員申報科研項目時，指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人科學(xué)編制項目經(jīng)費預(yù)算，監(jiān)督項目負(fù)責(zé)人按照項目經(jīng)費預(yù)算以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)合理使用科研經(jīng)費預(yù)算科目．財務(wù)管理部門依托財務(wù)技術(shù)優(yōu)勢，協(xié)助科研項目負(fù)責(zé)人依據(jù)科研項目書確定的研究任務(wù)，按照政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性，指導(dǎo)協(xié)助科研項目負(fù)責(zé)人據(jù)實科學(xué)合理編制科研項目經(jīng)費預(yù)算，重點是經(jīng)費預(yù)算支出科目支出范圍是否規(guī)范．在對國家各類科技經(jīng)費管理辦法歸類分析匯總的基礎(chǔ)上，按國家科研項目經(jīng)費的開支范圍：設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、國際合作與交流費、協(xié)作費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、專家咨詢費、勞務(wù)費、差旅費、會議費、管理費等12個基本預(yù)算科目設(shè)置[2]．

3.2 設(shè)立科研經(jīng)費獨立賬戶，專人管理

獨立開設(shè)科研賬戶，專賬專人審核．在教育事業(yè)支出一級賬戶管理下，設(shè)立高?？蒲薪?jīng)費獨立賬戶，根據(jù)不同類別的科研項目，分別按照科研項目經(jīng)費預(yù)算科目設(shè)置相對應(yīng)會計支出科目，對科研經(jīng)費進(jìn)行獨立管理、細(xì)化管理、分類管理，對于科研經(jīng)費的審核、開支實現(xiàn)專賬專人審核，保證科研經(jīng)費的“?？顚Ｓ谩焙汀皩ｍ棇Ｓ谩盵3]．在科研項目結(jié)題時，指導(dǎo)協(xié)助科研項目負(fù)責(zé)人編制科研結(jié)題財務(wù)決算，對已批復(fù)的項目經(jīng)費預(yù)算按會計核算科目支出分類進(jìn)行歸類，便于科研管理部門、科研人員對科研項目經(jīng)費支出與會計支出科目對比分析，及時調(diào)整經(jīng)費使用，確?？蒲许椖拷Y(jié)題財務(wù)審計信息準(zhǔn)確真實．

3.3 合理設(shè)置會計科目，對科研經(jīng)費進(jìn)行單獨歸集核算

為實現(xiàn)會計科目與科研項目經(jīng)費預(yù)算科目相銜接，依照財經(jīng)法規(guī)科學(xué)設(shè)置與科研項目經(jīng)費預(yù)算科目相一致的會計科目，以便核算．收入科目設(shè)置上，可按照財政設(shè)置的收入科目設(shè)“科研補(bǔ)助收入”，然后按類別設(shè)立明細(xì)科目，科學(xué)事業(yè)單位在收到財政資金時按照其來源分別入賬；支出科目設(shè)置上，建議統(tǒng)一各專項科研項目的預(yù)算科目，按科研經(jīng)費預(yù)算科目設(shè)置4個一級會計科目，12個基本預(yù)算二級會計科目，再根據(jù)具體情況設(shè)置相對應(yīng)的三級會計科目（參見表3），確定預(yù)算支出科目與單位多個會計核算科目之間的映射關(guān)系，以利于財務(wù)核算的統(tǒng)一性和可比性．考慮到科研項目的復(fù)雜性，可根據(jù)項目性質(zhì)適當(dāng)增加一些三級核算科目，使核算內(nèi)容更加完整[1]，為提高整體核算質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)；根據(jù)預(yù)算合理地控制開支范圍，必要時再予以調(diào)整，以利于預(yù)算執(zhí)行與項目結(jié)題順利驗收．

表3 與科研項目經(jīng)費預(yù)算科目相一致的科研事業(yè)支出會計科目明細(xì)表（試制）

總之，隨著科研項目經(jīng)費的快速增加，加強(qiáng)和有效監(jiān)管科研項目經(jīng)費的使用，是財務(wù)管理工作部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，建立一套完整的科研經(jīng)費會計核算科目管理體系更是勢在必行．

[1]董文鳳．高?？蒲薪?jīng)費精細(xì)化管理探討[J]．會計之友，2011（33）：80-82．

[2]余永恒．高?？蒲袑ｍ椊?jīng)費管理中的問題與對策[J]．河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2013（3）：27-29．

[3]劉勇，王茜．關(guān)于建立高?？蒲薪?jīng)費精神化管理體系的思考[J]．中國科學(xué)基金，2008（5）：305-308．