關于國際工程承包項目審計的探討

劉福才

【摘要】本文分析了項目國際化的內(nèi)涵、工程審計的內(nèi)容以及工程審計的造價分析，以供參考。

【關鍵詞】國際化項目；內(nèi)涵；審計；內(nèi)容；審計造價

一、前言

隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，工程國際化已經(jīng)成為趨勢，在世界各國的工程項目中廣泛盛行。做好工程項目審計控制，做好造價管理，是項目施工單位獲得最大經(jīng)濟利益的有效保證。

二、企業(yè)國際化與項目管理國際化

1、企業(yè)國際化

企業(yè)國際化是企業(yè)有意識的追逐國際市場以創(chuàng)造價值的活動，包括產(chǎn)品或服務國際化、生產(chǎn)要素國際化和管理國際化。產(chǎn)品或服務國際化是指生產(chǎn)出來的產(chǎn)品在國際市場上進行銷售或者進行服務的對象是國際市場的買方；生產(chǎn)要素國際化是指生產(chǎn)或服務過程所需要的原材料依賴于當?shù)鼗虻谌龂袌龅墓┙o，勞動力、工程技術人員和管理人員產(chǎn)生跨國流動；管理國際化是指在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務的過程中具有國際視角，符合國際慣例和發(fā)展趨勢，能在世界范圍內(nèi)有效配置資源。其中，管理國際化是國際化的核心。

2、項目管理國際化與企業(yè)國際化

企業(yè)國際化包括兩層涵義：一是充分利用國內(nèi)和國外兩個市場資源，基于低成本考慮，實施資源配置的國際化；二是企業(yè)制度和運營方式必須遵循國際慣例。項目管理國際化則是在項目層面，遵照工程項目所在國的法律，依據(jù)當事方簽訂的合同，在工程項目的設計、采購、施工安裝、后期項目運營等全過程實施管理的國際化。

三、審計的依據(jù)

1、法律依據(jù)

海外公司開展國際工程承包項目審計，要依據(jù)中華人民共和國審計法、會計法，國家和行業(yè)發(fā)布的相關法律法規(guī)。如果從涉外經(jīng)濟合同的法律依據(jù)方面分析，國際涉外經(jīng)濟合同當事人一方經(jīng)常會引用某一轄區(qū)的法律維護自己的利益，而涉外經(jīng)濟合同的另一方當事人則會引用另一轄區(qū)的法律維護其利益，此時會發(fā)生沖突。這就要求工程承包商既要熟悉本國的法律，又要熟悉項目所在國的法律，有時還需要熟悉第三國家的法律。或者說項目所在國的法律法規(guī)和相關的“國際慣例”也可作為開展審計工作的依據(jù)。

2、合同依據(jù)

海外公司開展國際工程承包項目審計，工程承包合同就是主要依據(jù)。國際上比較通行的一種說法叫“合同就是法律”。國際工程承包合同一經(jīng)簽訂立刻生效，但在合同履行過程中，會補充簽訂一些與之相關的合同，如工程分包合同、勞務合作合同、物資采購合同、設備租賃合同等。這些合同有的在國內(nèi)簽訂，有的在項目所在國簽訂，合同簽訂方有國內(nèi)的，也有國外的，合同文本有的屬于成文法國家適用的合同文本，也有的屬于案例法國家適用的合同文本，都可作為審計的依據(jù)。

3、制度依據(jù)

盡管國際工程承包屬于涉外經(jīng)濟活動，但在對其活動內(nèi)容進行自行審計時，還是屬于我國企業(yè)內(nèi)部審計，國內(nèi)工程建設方面的承包管理辦法和制度，都是進行國際工程承包項目審計的制度依據(jù)，如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《中國內(nèi)部審計準則》、《對外承包工程管理條例》等。企業(yè)內(nèi)部制訂的工程承包管理制度和辦法也可作為國際工程承包項目審計的依據(jù)。

4、事實依據(jù)

國際工程承包項目審計除依據(jù)法律、合同及制度審計外，同樣要根據(jù)工程項目實際情況，依據(jù)會議紀要、會計帳表、工程設計文件及資料等進行審計。以此來證實其經(jīng)營活動的真實性、完整性和可靠性。

四、工程審計中的造價分析

1、做好審前的準備工作首先全面調(diào)查待審計的項目，搜集整理并分析歸納有關工程造價的各項資料、信息，比如招投標文件、工程合同、設計、施工、竣工圖紙、設計變更、監(jiān)理簽證資料，以及材料設備采購清單、各種報價單等。同時，熟悉并核對所有設計，施工和竣工圖紙，進行清點。

2、工程費用

（1）人工費。在各類工程費用中，人工費是頻繁變動的一類費用。為了控制人工費用的比例，筆者將通過本文具體分析實際結算人工費和預算取定的人工費之間的偏差。比如某高架橋工程，涉及140片后張法，40米T形梁的人工費的審計。實際結算的人工工日工資單價比預算定額取定的單價要高，但同時實際施工的工日總數(shù)相應縮減，據(jù)此計算出人工費預算為9000元/片，共計126萬元。實際費用僅為112萬元，比預算費用減少了14萬元。相比之下，實際支出并未超支，表明施工單位的實際費用控制比較合理。

（2）材料費。材料費主要觀察工程材料用量總數(shù)，材料使用量情況，對比預算用量和預算費用。必須掌握材料市場價格信息，嚴格控制材料單價，并根據(jù)掌握的材料價格信息，準確核實材料價差，并分析其合理性。

（3）機械費。機械費是施工所用各種機械、設備所消耗的機械臺班數(shù)，臺班費用。以瀝青混凝土路面面層施工為例，乙方外租攤鋪和運輸機械，此項機械費應先根據(jù)預算，分解瀝青混凝土攤鋪和運輸機械，考慮施工損耗和機械降效，核算每單位混合料的機械費，從而審核此項機械費是否合理。

（4）管理費。管理費，就是將實際費用以工程項目、部門、預算費用等標準進行歸類匯總，然后與目標費用對比分析，針對超預算的部分進行具體分析，明確相關責任部門，避免浪費工程成本。

（5）設計變更費用。審計之前，收集并核對變更聯(lián)系單是否俱全，是否有相關負責人員簽字，是否有先施工后補簽的現(xiàn)象，同時確保設計變更的工程量的真實性，查看變更簽字時間是否與施工時間一致，對設計變更與工程簽證進行嚴格區(qū)分。

五、竣工結算資料的收集和工程審計應從項目決策到竣工及后評價中全過程參與實施

1、項目決策階段的參與和指導。項目決策階段的決策內(nèi)容是工程投資的基礎，直接確定和控制之后各個階段工程投資的是否科學合理。而現(xiàn)在一般情況是，工程造價咨詢單位在這一階段參與較少。在可行性研究報告批準之后，以估算作為下達設計任務的投資限額，控制初步設計概算，是資金籌措及向銀行貸款的重要依據(jù)。因此，工程造價咨詢單位應根據(jù)設計單位提供的建設項目的規(guī)模、地址、技術條件，對各種擬建方案編制估算書進行比較，從而向業(yè)主單位提出估價及建議，以利于業(yè)主確定最終的項目方案，確保方案在投資等諸方面的整體可行性。

2、招投標階段的參與和審計。全過程參與工程招標，對于招標文件主要檢查程序是否合法，其招標范圍是否完整，評標辦法是否科學，文字表達是否準確，審計工作人員應對比、分析商務標部分出現(xiàn)的一些超低或超高價，找出其中原因。檢查工程項目是否有肢解項目規(guī)避招標的行為，是否進行了招標。審查施工合同，重點關注：合同主體是否合法，形式是否符合本工程的特點，內(nèi)容是否符合國象法律、法規(guī)；合同條款是否完整、文字表達是否準確，以防理解歧義產(chǎn)生索賠問題等，對于這些內(nèi)容的審計，大大有利于分析和控制指導相類似的工程項目。

3、施工階段的參與和審計。在這一階段中，主要是參與和檢查：①材料價格的確定有據(jù)。應在滿足結構設計要求的前提下，在市場調(diào)查的基礎上按照“滿足功能室價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。②工程變更和現(xiàn)場簽證。主要是檢查手續(xù)是否合理、及時、真實、完整，是否做過了技術經(jīng)濟分析比選等。③隱蔽工程驗收記錄。隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設單位與施工單位、監(jiān)理單位進行串通，通過隱蔽工程套取國家資金，所以跟蹤審計工作人員一定要到施工現(xiàn)場具體了解相關的施工做法，做好取證記錄。

六、結束語

總之，做好國際化工程項目的審計和造價管理，能夠大大降低工程項目成本，提高經(jīng)濟效益，進而使企業(yè)在國際市場中獲得勝利。

參考文獻

[1]張澤光.造價分析在工程審計中的應用[J].交通世界（建養(yǎng).機械），2010，05（15）：284-285.