試析我國會計領(lǐng)域中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

彭暢

摘要 ：我國會計領(lǐng)域中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是我國現(xiàn)代會計與國際慣例成功接軌的重要標(biāo)志之一。本文主要對謹(jǐn)慎性原則在我國會計領(lǐng)域中應(yīng)用的局限性進(jìn)行了簡要分析，并提出了改進(jìn)和進(jìn)一步完善謹(jǐn)慎性原則的建議，以便謹(jǐn)慎性原則能在我國會計領(lǐng)域工作中更好的發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞 ：會計謹(jǐn)慎性原則 應(yīng)用 局限性

一、會計領(lǐng)域中謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵

謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)會計核算的原則之一，指在會計環(huán)境中存在不確定性和各種風(fēng)險要素的情況下，使用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷能力和可靠的會計處理方法處理問題，簡言之就是是按照謹(jǐn)慎性原則的要求，對任何可預(yù)見的損失和費用應(yīng)當(dāng)記錄并確認(rèn)，反之沒有充分掌握的收入不能確認(rèn)和記錄。

二、會計領(lǐng)域中謹(jǐn)慎性原則運用的局限性

2.1 實務(wù)操作中存在的問題

在企業(yè)會計領(lǐng)域中，許多會計處理工作都需要應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，但應(yīng)用過程中存在著各種問題。首先是濫用現(xiàn)象，企業(yè)常常在不認(rèn)真估計風(fēng)險和損失的情況下濫用謹(jǐn)慎性原則來達(dá)到虛增企業(yè)利潤和會計欺詐的目的，從未導(dǎo)致會計信息的不可靠性。另一方面則是妨礙會計信息的可比性，謹(jǐn)慎性原則中存在的某些處理方法，會對會計的可比性與一慣性產(chǎn)生影響。

2.2 容易受國家稅收的影響

應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則要求國家財政資源必須充足。謹(jǐn)慎性原則的運用往往會減少企業(yè)前期利潤，國家大量稅收以及利息收益也由于少繳納稅款而遭受損失。就目前我國經(jīng)濟形勢來看，我國的經(jīng)濟實力和國家財力并不雄厚，不具備廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)部條件。因此，在與國際慣例接軌的同時，需要結(jié)合具體國情從實際出發(fā)。謹(jǐn)慎性原則的確認(rèn)和計量，要求可預(yù)見的一切損失和費用要進(jìn)行記錄并確定，不能充分掌握的收入，則不被記錄。

2.3 受會計從業(yè)人員職業(yè)判斷力影響較大

目前，企業(yè)中或有事項的判斷多依賴于具有豐富的經(jīng)驗和較高專業(yè)素質(zhì)的會計人員，而也正是會計工作者的職業(yè)判斷能力對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用產(chǎn)生了限制。在實踐中，由于會計謹(jǐn)慎性具有主觀性，所以很容易受到會計人員職業(yè)判斷力的影響，因此會計信息也具有很大的不確定性。目前，雖然在會計行業(yè)中國的發(fā)展相當(dāng)迅速，但仍然存在較大的缺陷，會計人員的素質(zhì)有待提高。部分會計人員掌握新知識的能力及服務(wù)水平還比較低，不能在會計實務(wù)中準(zhǔn)確應(yīng)用新制度。有些會計人員雖然知道如何應(yīng)用，但由于職業(yè)道德素質(zhì)等原因而濫用謹(jǐn)慎性原則。同時，我國現(xiàn)有的績效評價體系也存在不合理的地方。這些都會對使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用產(chǎn)生一定的限制。

2.4 市場價格機制對謹(jǐn)慎性原則運用的約束

目前對于大部分商品和股權(quán)來說，其公允價格都較難以確定，也就是資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值難以確定，而對于應(yīng)收賬款的回收效率和可能性都要依賴于會計人員的職業(yè)判斷力。綜合考慮我國當(dāng)前市場價格機制、價格信息披露情況以及我國會計工作者的專業(yè)素質(zhì)等方面，謹(jǐn)慎性原則在我國會計領(lǐng)域難以得到真正落實。

2.5 謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則相沖突

謹(jǐn)慎性原則主要強調(diào)預(yù)期損失，可能違反可靠性和真實性原則，與客觀性原則產(chǎn)生沖突。對于謹(jǐn)慎性原則來說，它一般地體現(xiàn)在確認(rèn)可能的損失、費用，滯后證實或未經(jīng)證實的可能性收益，而這種方式將不可避免地減少企業(yè)的正常利潤，從而能與配比原則產(chǎn)生沖突。在成本與市價孰低法的應(yīng)用中，謹(jǐn)慎性原則又與歷史成本原則相沖突。

三、會計領(lǐng)域中謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)和完善措施

基于上述對謹(jǐn)慎原則的運用局限性的簡要分析，謹(jǐn)慎原則在會計領(lǐng)域的運用具有重要的現(xiàn)實意義，但又存在一些不容忽視的局限性，如何使其成為企業(yè)提高利潤的重要手段，更好地服務(wù)于會計領(lǐng)域當(dāng)中，提出以下幾點建議：

3.1 科學(xué)合理地使用謹(jǐn)慎性原則

對于謹(jǐn)慎性原則的運用，國家應(yīng)該明確規(guī)定其所包括的業(yè)務(wù)范圍，適當(dāng)約束其運用前提與條件，對于條件符合的應(yīng)允許執(zhí)行，反之條件不符合者不得運行，還要限制會計工作者的主觀性和隨意性。例如，如果采用“成本與市價孰低法”，就不能忽略預(yù)期的銷售價格下降的問題，由于條件限制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀條件來確定采用的謹(jǐn)慎性原則的會計方法，從而減少操作上的隨意性，這在一定程度上也可以有效地防止謹(jǐn)慎性原則和其他原則相沖突。

3.2 不斷建立完善會計準(zhǔn)則和制度

會計領(lǐng)域中的謹(jǐn)慎性原則若得到更好地應(yīng)用，就應(yīng)該盡量使相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度具有一定的可操作性。首先應(yīng)進(jìn)一步建立并完善會計準(zhǔn)則和制度，盡可能在各方利益的基礎(chǔ)上，建立不但被廣泛接受還具有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)，從而提高具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的可操作性。其次，在國家財政所能承受的范圍之內(nèi)，適當(dāng)減少會計政策與稅收政策的差異，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造更加良好的外部環(huán)境。

3.3 提高會計人員職業(yè)判斷力

目前，我國員工的職業(yè)判斷能力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足工作需要。所以還需要從各方面提高員工的業(yè)務(wù)水平。首先要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，良好的職業(yè)道德是務(wù)實工作的前提；其次，全面、合理的傳授專業(yè)知識，使會計人員具有良好的專業(yè)基礎(chǔ)；此外，還要不斷更新會計人員的職業(yè)知識，并使其能將理論與實踐進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合。由于市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，會計領(lǐng)域也隨之在不斷深入擴大，會計理論與方法也在不斷完善。作為會計人員，為更好地滿足工作需要，應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，并學(xué)會將理論與實際相結(jié)合，努力提高自身的職業(yè)判斷力。

3.4 防止和避免過度謹(jǐn)慎

企業(yè)會計領(lǐng)域中需要運用謹(jǐn)慎性原則，但不能濫用謹(jǐn)慎性原則。為確保會計信息的質(zhì)量，避免因為遵循謹(jǐn)慎性原則而違反其他原則，我們應(yīng)當(dāng)注意防止過度謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎性原則具有一定的抽象性和模糊性，所以有可能存在對其進(jìn)行濫用的潛在危險。例如，有時謹(jǐn)慎性原則可能被錯誤的理解為“寧可多計損失，不能預(yù)計收益”，從而導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)入賬的收入而沒有入賬等問題的出現(xiàn)。因此，我們應(yīng)該加強與此相關(guān)的研究，限制過度謹(jǐn)慎。此外，會計準(zhǔn)則內(nèi)部也存在著一定的相互制約關(guān)系，應(yīng)具體規(guī)定會計要素中的謹(jǐn)慎性原則的處理方法，盡量避免過度謹(jǐn)慎。

3.5 避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則相沖突

針對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過程可能與其他原則相沖突，可以采取以下措施來緩解沖突。首先要考慮客觀性原則，然后再根據(jù)實際情況來確定其他原則的先后順序；其次我們必須對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，有效地防止和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突。

總結(jié)

會計領(lǐng)域中的謹(jǐn)慎性原則在具體工作運用中存在一些局限性，主要包括受國家稅收、會計從業(yè)人員職業(yè)判斷力影響，可能與其他原則相沖突等問題。為了使謹(jǐn)慎性原則更好的服務(wù)于我國會計領(lǐng)域，應(yīng)科學(xué)地運用謹(jǐn)慎性原則，不斷建立完善會計準(zhǔn)則和制度，努力提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，盡量防止過度謹(jǐn)慎，減少與其他會計原則的沖突等等，從而有效地促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則的合理運用。

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