我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)研究

摘 要：筆者從稅收負(fù)擔(dān)的定義出發(fā)，接著引出稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵，包括稅收負(fù)擔(dān)的形成、稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)以及稅收負(fù)擔(dān)的范圍。而根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)的范圍筆者有介紹了統(tǒng)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)的幾種方法，由此來更好的確定我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的輕重。筆者又根據(jù)我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀以及稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響來進(jìn)一步提出我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)中存在的問題。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；現(xiàn)狀；問題

一、定義

稅收：稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。馬克思指出：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”、“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?！倍鞲袼怪赋觯骸盀榱司S持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。”①

稅收負(fù)擔(dān)：是指納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)荷，亦即納稅人在一定時(shí)期應(yīng)交納的稅款，簡(jiǎn)稱稅負(fù)。它可以用兩個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行衡量，一個(gè)是稅收負(fù)擔(dān)額，即納稅人繳納的稅收額，是一個(gè)絕對(duì)值；另一個(gè)是稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅額占計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比重，是一個(gè)相對(duì)值。后者通常被用來衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的高低，是國(guó)家制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)。

二、內(nèi)涵

稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵包括稅收負(fù)擔(dān)的形成、稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)范圍。

稅收負(fù)擔(dān)形成于稅收活動(dòng)當(dāng)中。理論上來說，一旦稅收制度確認(rèn)，稅收負(fù)擔(dān)就已經(jīng)形成。

稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)包括稅收負(fù)擔(dān)的總體水平、分布情況以及其影響因素。

稅收負(fù)擔(dān)范圍分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)、中觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)有稱總體稅收負(fù)擔(dān)，是指一國(guó)所有的納稅人，或按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的具有總體性質(zhì)的納稅人集團(tuán)負(fù)擔(dān)的稅收總和，是稅收負(fù)擔(dān)最主要的分類之一。微觀稅收負(fù)擔(dān)是指某一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)或某個(gè)事件中所繳納的全部稅收。而中觀稅收負(fù)擔(dān)是介于宏觀與微觀稅收負(fù)擔(dān)之間的概念，是指某一地區(qū)，或國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某個(gè)部門所繳納的全部稅收。

三、稅收負(fù)擔(dān)統(tǒng)計(jì)方法

由于宏觀稅收負(fù)擔(dān)是分析國(guó)家宏觀政策、財(cái)政稅收政策的主要內(nèi)容，更是研究稅收制度的核心內(nèi)容，所以本文所研究的稅收負(fù)擔(dān)主要是指宏觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)的統(tǒng)計(jì)口徑有三種，分為小口徑的稅收負(fù)擔(dān)、中口徑的稅收負(fù)擔(dān)、大口徑的稅收負(fù)擔(dān)。小口徑的稅收負(fù)擔(dān)就是指的我們通常說的稅收負(fù)擔(dān)，即稅收收入占GDP的比重。中口徑的稅收負(fù)擔(dān)是指財(cái)政收入占GDP的比重，財(cái)政收入是指包括稅收負(fù)擔(dān)在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)收入。大口徑的稅收負(fù)擔(dān)是指政府收入占GDP的比重，政府收入不僅包括財(cái)政收入，還包括各級(jí)政府向企業(yè)與或個(gè)人征收的預(yù)算外收入、社會(huì)保障費(fèi)收入和制度外收入②等。世界各國(guó)普遍采取的都是小口徑稅收負(fù)擔(dān)來表示宏觀稅收負(fù)擔(dān)，由于我國(guó)的稅收制度不完善，故筆者認(rèn)為使用小口徑即稅收收入占GDP的比重來表示宏觀稅負(fù)是不合理的，應(yīng)該采用大口徑的稅收負(fù)擔(dān)來表示，則顯得更為合理一些。

四、我國(guó)稅負(fù)現(xiàn)狀

2008年，美國(guó)《福布斯》發(fā)排行榜，中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)為全球第三。但據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布，2006年中國(guó)宏觀稅負(fù)（稅收收入與經(jīng)濟(jì)總量的比值）為18%。這個(gè)數(shù)字僅比2005年小漲0.5個(gè)百分點(diǎn)，比發(fā)展中國(guó)家平均低3個(gè)百分點(diǎn)左右，比發(fā)達(dá)國(guó)家低約12個(gè)百分點(diǎn)。這樣看來，似乎中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)并不高，怎么會(huì)成為全球稅負(fù)痛苦指數(shù)第三呢？原因是因?yàn)槲覈?guó)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)使用的是小口徑稅收負(fù)擔(dān)即稅收收入占GDP的比重，但是我國(guó)存在著大量預(yù)算外收入。社會(huì)保障費(fèi)收入以及制度外收入。2006年政府財(cái)政收入接近3.2萬億元，如果加上1.3萬億元的預(yù)算外收費(fèi)、土地出讓金5000億元、社保8000億元等預(yù)算外收入，如果將這些都考慮進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)的話我們真實(shí)的稅負(fù)已達(dá)31%至32%③。如此高的稅負(fù)已經(jīng)對(duì)刺激消費(fèi)產(chǎn)生了嚴(yán)重的消極影響。

五、稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

（一）國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響的研究

關(guān)于這個(gè)問題，國(guó)外學(xué)者從理論到實(shí)證進(jìn)行了大量的研究。凱恩斯主義學(xué)派觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的作用是負(fù)向的，即稅收對(duì)總產(chǎn)出的乘數(shù)效應(yīng)是負(fù)的。供給學(xué)派認(rèn)為較高的邊際稅率會(huì)妨礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)率，故主張減稅。而內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論則認(rèn)為永久的提高宏觀稅負(fù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的永久降低。而國(guó)內(nèi)的學(xué)者，有的從理論的角度分析了稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，他們指出稅收是政府宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，政府的宏觀調(diào)控必須借助各種財(cái)政的支出形式如補(bǔ)貼、投資等來完成，而這些都需要增加政府的收入，必然影響稅收的負(fù)擔(dān)；另一方面又指出稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)的組成部分，能夠調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。有的學(xué)者利用了我國(guó)1979年到1999年20年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析，回歸的結(jié)果得出的結(jié)論是：我國(guó)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有負(fù)影響，從數(shù)量上看。稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元，即稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（二）稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響機(jī)制

影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素當(dāng)中，宏觀經(jīng)濟(jì)政策是較為重要的一個(gè)因素。宏觀經(jīng)濟(jì)政策也可說是制度性因素。稅收負(fù)擔(dān)作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的外生變量也是一種制度性因素，它能夠改變資本要素、勞動(dòng)要素、科技進(jìn)步、勞動(dòng)需求以及進(jìn)出口貿(mào)易這些經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生變量，從而引起實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。

六、我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的問題

（一）稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)過重

根據(jù)上文的分析可知，我國(guó)大口徑的稅收負(fù)擔(dān)較高，人們稅負(fù)較為繁重。

（二）我國(guó)名義稅收負(fù)擔(dān)明顯低于實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)

這個(gè)問題一方面使政府認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏低， 有潛力提高稅負(fù)水平；另一方面，使納稅人感到稅收負(fù)擔(dān)偏高，迫切期望降低負(fù)擔(dān)水平。

（三）我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅偏低

（四）我國(guó)的名義宏觀稅負(fù)比絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家低，但由于非稅收入規(guī)模日趨膨脹，又使我國(guó)大口徑宏觀稅負(fù)水平高于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家

注釋：

①摘自國(guó)家稅務(wù)總局，稅收知識(shí).

②《經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯》2009年第5期，趙晉琳、葉香麗.

③《中國(guó)人稅負(fù)現(xiàn)狀分析》徐繼承，2008年4月15日.

作者簡(jiǎn)介：黃曉霞（1994–），女，漢族，湖南衡陽人，2012級(jí)本科生，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)。