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      關(guān)于我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制的思考

      2015-10-21 18:07:05張愛花
      基層建設(shè) 2015年10期
      關(guān)鍵詞:理論基礎(chǔ)作用建議

      張愛花

      摘要:本文從我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制度的初衷和理論依據(jù),實行的重要作用和存在的問題等方面進行了闡述,并對存在的問題提出了相應(yīng)的建議。

      關(guān)鍵詞:國有企業(yè);財務(wù)總監(jiān)委派制;理論基礎(chǔ);作用;問題;建議

      國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱,為確保國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展,發(fā)揮著重大作用。隨著國有企業(yè)改革的深入,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,為解決所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營者權(quán)力越位公司所帶來的諸多問題,我國進行了很多探討和嘗試,國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制度應(yīng)運而生,并被認(rèn)為是行之有效的方式之一。

      一、我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的初衷和理論基礎(chǔ)

      財務(wù)總監(jiān)委派制在我國最早從20世紀(jì)90年代在深圳、上海等城市國有企事業(yè)單位的改革中發(fā)展形成。[1]當(dāng)時,我國的經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)軌時期,由于法律和市場機制的不成熟、不完善,所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營者權(quán)力越位以及監(jiān)管不力等原因,我國企業(yè)中存在著嚴(yán)重的國有資產(chǎn)流失、“資產(chǎn)泡沫”和“資產(chǎn)清洗”等問題。為解決國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的燃眉之急,財務(wù)總監(jiān)委派制就被提了出來,并在我國逐漸推廣應(yīng)用開來。

      國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制建立的理論依據(jù)是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和委托代理理論。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)在企業(yè)的重要特點,按照委托代理理論,所有者和經(jīng)營者之間就是一種委托代理關(guān)系。經(jīng)營者為內(nèi)部人,一般不擁有占支配地位的股權(quán),他們只是所有者的代理者。所有者以股東財富最大化為目標(biāo),而經(jīng)營者則有其自身利益的考慮。由于所有者和內(nèi)部人效用目標(biāo)的不一致,在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動的情況下,很容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價來實現(xiàn)個人效用最大化的問題。[2]為解決這一問題,國家采用了委托財政、審計部門進行監(jiān)督或者委托專門的會計師事務(wù)所進行審計等一系列措施來監(jiān)督經(jīng)營管理者。但是,這些措施基本上都是定期的結(jié)果審計,屬于事后的控制評價行為,對預(yù)防和抑制違法違規(guī)行為的發(fā)生成效不大。財務(wù)總監(jiān)委派制則使得對所出資企業(yè)的審計成為常態(tài),事后監(jiān)督成為事前和事中監(jiān)督,能對預(yù)防違法違規(guī)行為的發(fā)生和國有資產(chǎn)流失起到積極作用,實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目的。

      二、我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的現(xiàn)狀

      (一)我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的成效

      隨著20世紀(jì)90年代,國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制在深圳、上海等國有企事業(yè)單位實行開來,在我國已經(jīng)有20多年的發(fā)展歷史。它的實行帶來了如下成效:

      1、有助于所有者及時獲取國有企業(yè)信息,有效地解決所有者和經(jīng)營者信息不對稱問題。

      在現(xiàn)行財務(wù)制度下,所有者獲取所出資企業(yè)的信息受到時間和方式等的約束。除上市公司外一般企業(yè)都是按年提供財務(wù)會計報告,信息嚴(yán)重滯后,及時性無法滿足,而且信息的獲取方式一般也只能從財務(wù)會計報告中獲得,獲取的途徑受到很大的限制,容易導(dǎo)致“信息孤島”。

      2、有助于提高會計信息質(zhì)量,有效地解決會計信息質(zhì)量嚴(yán)重失真問題。

      在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動的情況下,會計人員屬于企業(yè)內(nèi)部人員,很容易受到經(jīng)營者的左右,財務(wù)報告的真實性很難得到保障。財務(wù)總監(jiān)通過建立系統(tǒng)的財務(wù)會計制度、以及對重大資金等事項的聯(lián)簽審批制度,切斷了會計信息質(zhì)量造假的途徑,為會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性提供了保障。

      3、有助于完善公司的治理結(jié)構(gòu),有效地解決現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度帶來的問題。

      按照現(xiàn)代企業(yè)制度,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立股東會、董事會和監(jiān)事會,監(jiān)事會負(fù)責(zé)對董事、高級管理人員執(zhí)行職務(wù)的行為進行監(jiān)督,并在上述人員損害公司利益時,有權(quán)予以制止和糾正。但是,由于受到內(nèi)部人控制的影響,監(jiān)事會形同虛設(shè)的情形比較普遍,無法真正做到對經(jīng)理層的制衡。財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使產(chǎn)權(quán)監(jiān)督功能,解決監(jiān)督軟化或者缺位的問題,有助于公司治理結(jié)構(gòu)的進一步完善。

      4、有助于完善企業(yè)內(nèi)控制度,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

      財務(wù)總監(jiān)進入企業(yè),企業(yè)的控制環(huán)境發(fā)生了變化,通過內(nèi)控制度的有效建立和執(zhí)行,達到制衡的目的。同時,財務(wù)總監(jiān)融于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,積極為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),加強企業(yè)的財務(wù)管理,也有利于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

      (二)我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制實施中存在的問題

      財務(wù)總監(jiān)委派制在完善我國國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量、防止國有資產(chǎn)流失和國有資產(chǎn)保值增值等方面取得了一定的成效,但是在實施過程也存在如下問題:

      1、委派的財務(wù)總監(jiān)的法律保障機制欠缺。

      雖然國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制度在我國已經(jīng)實行了20多年了,但是到目前為止,仍然沒有一部關(guān)于財務(wù)總監(jiān)的法律出臺,這樣使得財務(wù)總監(jiān)名不正言不順,得不到應(yīng)有的地位及權(quán)力保障,這也一定程度上阻礙了財務(wù)總監(jiān)委派制度的推廣。

      2、委派的財務(wù)總監(jiān)在國有企業(yè)中的角色界定不清。

      財務(wù)總監(jiān)委派制引入的初衷是為了解決國有企業(yè)存在的信息失真和國有資產(chǎn)流失較嚴(yán)重等問題,最初的目的就是財務(wù)監(jiān)督。但是,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,委派主體的不同和適用范圍的擴大,根據(jù)財務(wù)總監(jiān)在被委派企業(yè)的工作重點不同,形成監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)和決策型財務(wù)總監(jiān)[3]兩種類型。財務(wù)總監(jiān)的工作重點是僅僅停留在財務(wù)監(jiān)督層面,還是在實施財務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)上進入被委派企業(yè)的戰(zhàn)略層面,從而代母公司行使決策職能的爭論一直沒有定論,也沒有通過立法的方式予以確定,這導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)在國有企業(yè)中的角色界定不清,給財務(wù)總監(jiān)的工作帶來了困難。

      3、缺乏客觀、公正的業(yè)績考核和約束激勵機制。

      財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)與經(jīng)營者的職責(zé)不同,業(yè)績考核的內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)不同,但是多數(shù)企業(yè)對財務(wù)總監(jiān)的評價考核仍然與被委派企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤,沒有根據(jù)財務(wù)總監(jiān)職能的不同形成特色的考核和獎懲機制,導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)工作積極性不高,甚至?xí)M行逆向選擇,增加財務(wù)總監(jiān)的道德風(fēng)險。

      三、對完善我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制的建議

      針對上述我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派過程中出現(xiàn)的問題提出如下建議:

      (一)對財務(wù)總監(jiān)在被委派國有企業(yè)中的角色進行重新定位

      從治理結(jié)構(gòu)層面來講,財務(wù)總監(jiān)履行的主要職責(zé)是財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。財務(wù)總監(jiān)受聘于董事會,對董事會負(fù)責(zé),履行對經(jīng)理層的監(jiān)督職責(zé),定期向董事會匯報工作,并接受董事會質(zhì)詢。從經(jīng)營管理層次,財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)經(jīng)營管理層的重要成員,必須參與到被委派企業(yè)的戰(zhàn)略決策和價值創(chuàng)造中,成為企業(yè)的戰(zhàn)略計劃管理者、風(fēng)險控制管理者和資源價值管理者等。當(dāng)然,當(dāng)兩種職責(zé)發(fā)生沖突的時候,財務(wù)總監(jiān)要對委派機構(gòu)負(fù)責(zé)。

      (二)明確財務(wù)總監(jiān)在被委派國有企業(yè)中的職責(zé)。

      對財務(wù)總監(jiān)在被委派國有企業(yè)中的角色進行定位的同時,財務(wù)總監(jiān)的具體職責(zé)也應(yīng)通過相關(guān)的制度予以明確。財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要側(cè)重于財務(wù)方面。主要職責(zé)不僅包括財務(wù)政策的制定、內(nèi)部財務(wù)制度的完善、管理企業(yè)的資金、負(fù)責(zé)財務(wù)報表、稅務(wù)方面等事項,還應(yīng)參與到企業(yè)的風(fēng)險管理和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等的制定中來,為企業(yè)長期健康穩(wěn)定的發(fā)展作出貢獻。

      賦予了財務(wù)總監(jiān)相應(yīng)的地位和權(quán)限,那么財務(wù)總監(jiān)也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)。財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)對上報的國有企業(yè)財務(wù)報表與企業(yè)的經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任;對所監(jiān)管企業(yè)的重大違法違規(guī)行為,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;對所監(jiān)管企業(yè)的重大國有資產(chǎn)流失行為,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

      (三)建立對財務(wù)總監(jiān)行之有效的日常管理、考核和激勵獎懲制度。

      為了切實發(fā)揮好財務(wù)總監(jiān)的作用,避免財務(wù)總監(jiān)的逆向選擇風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)建立一整套切實可行的日常管理、考核和激勵獎懲制度。日常管理制度包括定期訴職制度、重大事項匯報制度等。在設(shè)計財務(wù)總監(jiān)考核體系時,所確定的考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理,并采用定性和定量的考核方法,對財務(wù)總監(jiān)形成綜合、客觀、公正的評價意見。財務(wù)總監(jiān)的收入應(yīng)當(dāng)與考核結(jié)果掛鉤,并對那些能夠堅持國家法律法規(guī),堅持原則,制止或避免了重大違法行為或財產(chǎn)損失的,要給予獎勵。對于那些不認(rèn)真履職,考核為不稱職的人要對其進行解聘,對造成國家經(jīng)濟利益損害的,要給予相應(yīng)的經(jīng)濟懲罰。

      (四)完善相關(guān)法律法規(guī),為財務(wù)總監(jiān)委派制的實行提供法律保障。

      財務(wù)總監(jiān)委派制在我國企業(yè)集團財務(wù)控制中越來越重要,為了使財務(wù)工作有法可依,增加財務(wù)總監(jiān)工作的權(quán)威性,進一步完善關(guān)于財務(wù)總監(jiān)的相關(guān)法律法規(guī)是非常必要的。

      總之,我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制是有現(xiàn)實意義和理論依據(jù)的,我們應(yīng)加強相關(guān)法律法規(guī)的制定,并對實施過程中出現(xiàn)的問題提出解決的方法,讓財務(wù)總監(jiān)委派制更適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

      參考文獻:

      [1]楊肅昌:《關(guān)于對財務(wù)總監(jiān)制度的本質(zhì)認(rèn)識》,《會計研究》,1998年第2期。

      [2]田海峰:《財務(wù)總監(jiān)委派制問題探析》,《陜西廣播電視大學(xué)學(xué)報》,2010年第12卷第1期。

      [3]陳宏明、雷新途:《中國特色的企業(yè)集團財務(wù)主管體制探討》,《財政研究》,2005年第10期。

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