高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務處理探析

陸蓓

摘要：自從我國的新會計準則頒布實施以后，我國對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用實施了有條件資本化。但是就現(xiàn)狀來看，我國的新會計準則沒有提出詳細的執(zhí)行要求，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的披露仍然處于一個較低的水平，即使部分披露的信息也非常不規(guī)范。本文闡述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化的相關(guān)概念，找出存在的問題并提出相應對策，為我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化可行性提高理論分析和依據(jù)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;資本化;費用化

一、規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務處理的重要意義

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化的含義

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化就是企業(yè)在進行科技技術(shù)研發(fā)階段的費用，不能當作企業(yè)的費用一次性的計入當期損益，而是應該當作企業(yè)研發(fā)費用資產(chǎn)的長期的支出，計入該企業(yè)的資產(chǎn)成本，并在以后的企業(yè)會計年度通過逐步折舊或者攤銷的形式分批計入企業(yè)成本費用，通過銷售產(chǎn)品收取的款項進行補償。實質(zhì)上就是高新技術(shù)企業(yè)在資產(chǎn)負債表中增加了研發(fā)所支出的費用，研發(fā)費用支出時計入開發(fā)支出項目，不符合資本化條件的費用到本年末直接轉(zhuǎn)入企業(yè)當期損益，符合條件的仍留在開發(fā)支出中;另一點，就是研發(fā)成功的話轉(zhuǎn)入企業(yè)無形資產(chǎn)，反之則轉(zhuǎn)入當期損益。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用賬務處理的國際比較

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用是指企業(yè)為了開發(fā)獨立的新產(chǎn)品和新服務所產(chǎn)生的費用，通過研發(fā)活動促使企業(yè)的不斷發(fā)展。研發(fā)費用實質(zhì)是企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)研發(fā)費用的構(gòu)成一般分為三類：資本化、費用化以及有條件資本化。其中有條件資本化是以國際會計準則為代表，允許符合資本化條件的研發(fā)費用進行資本化處理。國際對于研發(fā)費用的使用狀況來看，歐盟對企業(yè)研發(fā)費用資本化的條件比國際會計準則相對較為寬松，這與歐洲國家產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)在企業(yè)制造中的比例是有著密切的關(guān)系的，歐盟在國際上一直處于制造工業(yè)的上游，寬松的資本化有利于企業(yè)的研發(fā)熱情和企業(yè)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢。美國就更注重研發(fā)費用化，除了本國的計算機軟件行業(yè)以外，都用的是研發(fā)費用化結(jié)構(gòu)。這三種研發(fā)費用的構(gòu)成適應不同的政治經(jīng)濟環(huán)境，要根據(jù)國家政治情況以及企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境選擇適當?shù)难邪l(fā)費用處理方法。

（三）我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用有條件資本化的意義

根據(jù)我國《會計準則》規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的費用支出分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段費用。研究階段費用是指為了獲取并理解新的科學或技術(shù)而進行的獨創(chuàng)性研究所產(chǎn)生的費用，開發(fā)階段費用是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前將研究成果應用在某項設(shè)計，以生產(chǎn)出來新產(chǎn)品所產(chǎn)生的費用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化的發(fā)展必須符合我國發(fā)展現(xiàn)狀。從我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及國際形勢來看，研發(fā)費用有條件資本化比企業(yè)全部費用化更具有積極的意義。

傳統(tǒng)的對于國有企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)管理者的績效評價都是以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的高低、企業(yè)實現(xiàn)利稅多少、企業(yè)管理者個人收入等為標準，都與企業(yè)的當期實現(xiàn)利潤有著密切的關(guān)系。如果采用企業(yè)研發(fā)費用全部費用化，則會直接導致企業(yè)利潤的下降。那么，企業(yè)的高層就很有可能削減企業(yè)的研發(fā)費用，來保證企業(yè)的短期利潤，這對于我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是非常不利的。新準則的實施更多的考慮了我國高科技行業(yè)，也就是研發(fā)費用較高的企業(yè)，允許了企業(yè)對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)支出資本化的做法，不僅表明了我國政府部門對于科技研發(fā)的支持與鼓勵，更有利于企業(yè)加大研究開發(fā)費用的投入力度，逐步縮小了我國企業(yè)與國際企業(yè)在研發(fā)費用投入的差距。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務處理中存在的主要問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)研究費用與開發(fā)費用劃分不明確

在新的會計準則中雖然明確規(guī)定了研究階段費用與開發(fā)階段費用，以及開發(fā)階段予以資本化的費用的條件。但由于高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)活動是一項非常復雜的過程，這對于會計人員來說，要明確的判斷兩者的界限以及是否符合資本化條件是非常困難的。因此，新會計準則中應該更加具體詳細的闡明具體操作過程。

（二）研發(fā)階段的劃分以及資本化的條件彈性大

根據(jù)新會計準則界定企業(yè)的哪些活動屬于研發(fā)階段 ，哪些活動屬于開發(fā)階段時，常常無法很好的把握。在實際工作中，兩者的界定常常受到人為主觀的影響，這就可能造成企業(yè)會根據(jù)自身的需求進行劃定。就目前狀況來看，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化標準的確定存在了很大的主觀性，在一定程度上通過會計人員的主觀進行劃分，這就導致在企業(yè)研發(fā)費用資本化條件判定具有很大的彈性，為企業(yè)操作盈余管理提供了操作可能性。

（三）確定的資本化金額與資產(chǎn)的真實價值存在了較大的差異

由于無形資產(chǎn)需要經(jīng)過較長時間的研究后，并且在開發(fā)后期才能確定在技術(shù)上的可行性，在確定可行性之前需要花費較長的時間以及較高的費用，所以用在以后的開發(fā)費上相對較少。因此，只對技術(shù)上達到可行性之后的開發(fā)費用資本化，不能夠準確客觀的反映企業(yè)的無形資產(chǎn)的成本。另一方面企業(yè)無形資產(chǎn)在開發(fā)完成以后，預期會給企業(yè)帶來的超額利潤，如果按照無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的預期經(jīng)濟利潤算的話將大大超過企業(yè)研發(fā)費用資本化的金額。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務處理對策

（一）加強會計人員的素質(zhì)，實行會計責權(quán)制度

會計職業(yè)責任是會計職業(yè)道德規(guī)范的核心，也是評價會計行為的重要標準。在實際的會計工作中一定要遵守我國的法律法規(guī)，嚴格履行黨的方針、政策等，時刻保持高度的會計職業(yè)道德與責任感，切實的以職業(yè)責任為行動的指南。職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)技能的高低直接影響了會計工作是否能夠圓滿的完成。加強對高新技術(shù)企業(yè)會計人員專業(yè)技能的培養(yǎng)，使企業(yè)財務人員的專業(yè)技能不斷提高，逐步掌握完成專業(yè)工作所需要的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及工作能力。會計人員只有掌握了相應的職業(yè)技能，才能夠更好的完成工作、拓展工作，才能更好的進行會計行為的處理工作。

（二）高新技術(shù)企業(yè)加強內(nèi)部控制

要加強高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部審查機制，建立健全企業(yè)內(nèi)部審查制度。內(nèi)部審查是對高新技術(shù)企業(yè)中各單位、部門實施的內(nèi)部監(jiān)督行為，依照我國相關(guān)法律對會計賬目以及企業(yè)財產(chǎn)進行管理，確保財務收支的真實性、合法性、有效性。結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的實際情況，在符合內(nèi)部控制的要求下，著眼于創(chuàng)新管理，建立合理的內(nèi)部控制管理體系，明確相關(guān)部門以及相關(guān)人員的責任和權(quán)利，推行全面的管理模式，建立彼此牽制、相互協(xié)作、相互制約的內(nèi)部控制。

優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，重點是圍繞高新技術(shù)企業(yè)的會計核算以及會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置。但注意的是在設(shè)計時要確定企業(yè)各項內(nèi)部控制制度一定要符合內(nèi)部控制的基本原則，對關(guān)鍵點進行監(jiān)控，以實現(xiàn)預期效果。高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制必須建立在道德規(guī)范之上，強調(diào)溝通與交流，以及每一個人的積極性，形成強大的團隊精神，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化和人文環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效。

（三）盡快出臺會計準則執(zhí)行的指引規(guī)范

新會計準則中企業(yè)研發(fā)費用資本化的規(guī)定是適合我國經(jīng)濟的發(fā)展的，具有合理性、科學性，為企業(yè)的發(fā)展提供了強有力地支持。但具體操作對會計人員專業(yè)判斷要求較高，對整個社會環(huán)境的要求也較高。目前我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用資本化的發(fā)展尚不成熟，存在弊端，準則制定部門需要應出臺準則執(zhí)行的指引規(guī)范。以指導實務中的具體操作。只有通過政府和企業(yè)雙方的協(xié)作和努力，才能更好的推行企業(yè)研發(fā)費用資本化，更好的為社會和企業(yè)做出更多的貢獻。

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（作者單位：廣州有色金屬研究院）