淺析民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行效果問題

張茜

摘 要：隨著我國三十多年來改革的深入發(fā)展以及國有企業(yè)制度改革的不斷推進，民營企業(yè)已在我國經(jīng)濟發(fā)展中占有著舉足輕重的地位?？墒?，在歷經(jīng)了一段時間的輝煌發(fā)展之后，大部分民營企業(yè)就會遇到很多問題，甚至嚴(yán)重到破產(chǎn)倒閉。這些破產(chǎn)倒閉的民營企業(yè)追究其原因，還是企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范。所以，我們就十分的有必要去改善企業(yè)內(nèi)部的控制制度。本文對現(xiàn)階段內(nèi)我國民營企業(yè)的狀況進行闡述，分析它所存在的一系列問題，為了企業(yè)可以更好地發(fā)展壯大，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制的方法。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義

根據(jù)“內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)”的解釋，“內(nèi)部控制是由公司高層管理者、中層管理者、基層管理者和監(jiān)管人員實施的過程，主要目的是為了實現(xiàn)其控制目標(biāo)”。

（二）內(nèi)部控制的要素

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是執(zhí)行內(nèi)部控制的第一步。它分為兩大方面：一個是“硬環(huán)境”，包括公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、法人治理結(jié)構(gòu)等一些因素；另一個則是“軟環(huán)境”，包括企業(yè)文化、員工素質(zhì)等。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制五大元素的基石，在企業(yè)建立與執(zhí)行內(nèi)部控制中有著根本性的作用。

2.風(fēng)險評估。風(fēng)險是指一個事項對實現(xiàn)目標(biāo)的影響。風(fēng)險評估是企業(yè)適時地分辨、剖析生產(chǎn)經(jīng)營活動中和實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)有關(guān)的一系列的風(fēng)險，確定應(yīng)對風(fēng)險的措施要正確合理。這是內(nèi)部控制執(zhí)行過程的一個重要環(huán)節(jié)。

3.控制活動?？刂苹顒邮侵笧榱诉_到控制目標(biāo)所采用的一些恰當(dāng)?shù)目刂剖侄魏头椒āＲ簿褪钦f，評估了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)就要利用一些措施在規(guī)定的范疇內(nèi)控制風(fēng)險。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)在一定的時間和場合，為了一定的目的，借助某種形式實時、正確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，達到信息可以在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進行有效溝通的一種效果。

5.監(jiān)控。企業(yè)需要檢驗監(jiān)管內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的情況，評估它的效能，改進不足之處。它是一種更加高效的控制活動，是企業(yè)重新站在一種更深的角度來整合和調(diào)整控制。

二、實例分析

江龍控股集團是全球領(lǐng)先的企業(yè)，在紹興以印染業(yè)為主。2003年，原本在南方控股集團負(fù)責(zé)外貿(mào)的陶壽龍接管了濱海新廠，將其發(fā)展成了具有八家子公司的江龍控股集團。它旗下的江龍紡織印染業(yè)在2006年9月在新加坡上市。2008年，華爾街爆發(fā)金融危機，隨后江龍破產(chǎn)。江龍倒閉后，工廠停止了一切的經(jīng)營活動，債臺高筑。江龍發(fā)生意外，那些為它承擔(dān)保證大額資金的企業(yè)也立刻深陷艱難的困境。

從每一個細(xì)節(jié)我們都可以看出，江龍失敗的主要原因是受到內(nèi)部控制問題的制約。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1、江龍控股存在著復(fù)合型的治理結(jié)構(gòu)。陶壽龍原本在南方控股集團負(fù)責(zé)外貿(mào)，后來接管了南方控股的子公司濱海新廠，將它發(fā)展成了具有八家子公司的江龍控股集團，這八家子公司相互之間的關(guān)系是復(fù)雜的。這種雜亂的關(guān)系減弱了內(nèi)部控制的環(huán)境，使得內(nèi)部控制存在非常嚴(yán)重的問題。2、江龍控股企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置不明確，不同的崗位被同一個人兼任，員工對自己的職責(zé)沒有清晰的認(rèn)識。公司內(nèi)部的人員經(jīng)費看著是節(jié)約了，但實則不然，這是一個顯著的內(nèi)部控制缺陷。

（二）風(fēng)險評估體系不健全，評估意識淡薄

1、陶壽龍喜好低價銷售的策略，埋下了較高的內(nèi)部運營的虧損的風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險。有許多民營企業(yè)不重視基礎(chǔ)建設(shè)，不理會風(fēng)險，隨意擴張，企業(yè)往往不堪重負(fù)。2、陶壽龍對公司事項的決定并沒有經(jīng)過科學(xué)的判斷，而是根據(jù)自己往常的經(jīng)驗來進行抉擇，個人的能力被過分寄托，不能及時適應(yīng)市場的變化，使得風(fēng)險不能夠得到正確的辨認(rèn)和避免。

（三）控制活動執(zhí)行不透徹

1、江龍控股企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置不明確，控制過于形式化。由于人員流失的現(xiàn)象經(jīng)常在民營企業(yè)發(fā)生，企業(yè)為了人員經(jīng)費支出的減少，就不重視監(jiān)管審查系統(tǒng)的落實如何，普遍發(fā)生一人多職的現(xiàn)象。2、江龍控股內(nèi)部績效考評控制自如，沒有嚴(yán)格的評估標(biāo)準(zhǔn)。每到年底的獎勵不是給真正符合企業(yè)精神的員工，而是領(lǐng)導(dǎo)的親屬，存在任人唯親的現(xiàn)象?，F(xiàn)在的很多民營企業(yè)的獎懲制度不公平，工作成果的考核隨著自己的意愿而產(chǎn)生變化，評判標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。

（四）信息與溝通系統(tǒng)不完善

當(dāng)代許多民營企業(yè)存在的問題主要表現(xiàn)在：不能分享信息資源，信息交流不通暢。當(dāng)時陶壽龍就是沒有獲得下級的工作匯報，不明確企業(yè)的進展情況，一下子開了10條生產(chǎn)線，結(jié)果在一個月中只開了6條。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

在江龍控股中，陶壽龍一人對江龍控股的內(nèi)部重大事項進行抉擇，控制了賬簿，所有的賬簿都在逃離之前被損毀。有許多民營企業(yè)由于其領(lǐng)域范圍小、經(jīng)營業(yè)務(wù)少、權(quán)力過度集中等特點，漠視審計監(jiān)督及預(yù)防功能，沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，或是盡管被設(shè)置，但是它只停留在形式上，沒有發(fā)揮審計功能，導(dǎo)致其監(jiān)督職能不能被充分發(fā)揮。

四、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

為了改善我國民營企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，我們應(yīng)該將公司的管理構(gòu)造進行改變，優(yōu)先考慮提高董事會的建設(shè)，并且健全董事會制度。此外，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)，確?；ハ啾O(jiān)督、制約彼此，改變企業(yè)內(nèi)部管理不善等問題；對于不適合兼容的工作職位，分設(shè)崗位時必須嚴(yán)格苛刻，員工定期輪崗，自愿接受監(jiān)察。

（二）完善風(fēng)險評估體系

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該單獨設(shè)置一個專業(yè)化的管理風(fēng)險的部門，確立一整套完善的風(fēng)險評估體制。同時，企業(yè)管理者應(yīng)提升本身的風(fēng)險意識，隨時關(guān)注變化的外部環(huán)境，及時調(diào)整企業(yè)的各項活動，這樣公司才能更好的發(fā)展起來。

（三）設(shè)立良好的控制活動

首先要實施分明的崗位責(zé)任制，明確在各自崗位的職責(zé)，不可以相互兼容的職位做到相互脫離，使員工之間的工作安排不會有責(zé)任沖突的發(fā)生；其次要有一個完善的績效考評機制，制定切實可行的考核措施，對于員工相應(yīng)的獎勵或懲罰由評估結(jié)果來決定。

（四）提高信息流動與溝通效率

民營企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強訊息與交流的程度，同時加強信息體系的建造。首先，上級從下級那里獲得反饋意見，再將信息實時地傳送到職工那里；其次，還要建立完整的信息系統(tǒng)。這樣，信息才會傳達得更全面、更方便、更快捷，管理者也會做出正確的決策。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部控制的執(zhí)行有沒有成功，內(nèi)部控制一定要受到監(jiān)督。我國企業(yè)必須要建立單獨的、全面完善的內(nèi)部審計機構(gòu)。對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的中小型企業(yè)，要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計部門；而對于大規(guī)模的、有復(fù)雜的經(jīng)營業(yè)務(wù)的大型民營企業(yè)，應(yīng)該在設(shè)置審計部的同時也設(shè)置審計委員會，這樣可以發(fā)揮一定的制衡作用。（作者單位：山西工商學(xué)院）

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