“營改增”對電信業(yè)的影響及對策分析

張迎斌

摘 要：隨著我國稅制改革的不斷深化，“營改增”已成為稅制改革的大趨勢。這種趨勢的發(fā)展對于轉變經濟結構，穩(wěn)定市場經濟，具有及其長遠且重要的意義。電信業(yè)作為國家服務業(yè)中的基礎產業(yè)，將要迎接“營改增”帶來的巨大挑戰(zhàn)。本文以海南省試點企業(yè)為例，對“營改增”給電信業(yè)經營成果帶來的影響做出簡要分析，并提出相關的對策建議。

關鍵詞：“營改增”；電信業(yè)；影響與對策

一、“營改增”的簡述及必要性

（一）“營改增”概述

為進一步完善稅制，釋放改革紅利，經國務院批準，財政部和國家稅務總局于4月30日印發(fā)《關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，實行差異化稅率，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務免征增值稅。改革實施后，營業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應停止執(zhí)行。通知要求，各地要加強對試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，確保改革的平穩(wěn)順利進行。我國經濟目前正在多元化的形勢下快速的發(fā)展著，“營改增”的迅猛發(fā)展很好的避免了重復征稅的問題，可以取得鮮明的減稅效果。對企業(yè)來說具有極大的吸引力。

（二）電信行業(yè)實施“營改增”的必要性

1，有利于減少營業(yè)稅的重復征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響。

電信行業(yè)業(yè)務主要分為基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務兩種?！盃I改增”變營業(yè)稅這一價內稅為增值稅這一價外稅，有效的產生了增值稅銷項和進項的抵扣關系，兩項服務的適用稅率改為11%和6%。不同類型的業(yè)務的物質消耗不盡相同，可以確保公平性及賦稅合理性。如果從企業(yè)投資周期的角度進行考慮，企業(yè)在改造升級的過程中會取得較多的進項稅抵扣額，減稅效果便比較明顯。目前為4G網絡所建立的基站投資數(shù)額巨大。設備在此時可以作為進項稅額進行抵扣。從而減輕稅負。

2，可以提高企業(yè)的運轉效率。“營改增”之前因為重復征稅的緣故，納稅人必然會增加其流轉環(huán)節(jié)，所以便在銷售環(huán)節(jié)之前重復繳納多次。企業(yè)經營便會扭曲，對于市場交易的促進和社會專業(yè)化分工提高阻礙性極大。此次政策調整過后增值稅只在發(fā)生過后征收，流轉環(huán)節(jié)的稅額產生不了什么影響。所以，經營管理者可以游刃有余的對流程設計進行優(yōu)化，從而有助于運轉效率的提高。

3，解決了因電信業(yè)特殊銷售狀況造成的征管困境

電信業(yè)中的商品與勞務種類眾多，互相包含?！盃I改增”之前，勞務應當繳納營業(yè)稅，貨物應當繳納增值稅。不過，在實際操作過程中，對于業(yè)務的分類不太清楚，應當應當繳納何種稅依舊區(qū)分不清，因此給征管也帶來了許多難題?！盃I改增”實施之后所有課稅對象都繳納增值稅，便從根本上改變了混合銷售，堅硬給稅收征管帶來的問題。從而體現(xiàn)出了“營改增”的必要性。

二、“營改增”對海南電信業(yè)的影響分析

1，電信業(yè)試點納稅人減稅效果顯著。營改增消除了重復征稅，將第二、三產業(yè)的抵扣鏈條打通，加大了電信企業(yè)對外采購的積極性，企業(yè)因取得較多進項抵扣。2014年6月至2015年6月，電信業(yè)一般納稅人共申報抵扣進項稅額67，832萬元，其中，因營改增應稅服務取得的進項稅額56，675萬元。但站在電信企業(yè)角度看，政策的實施也會對其收入帶來一定的負面影響。因為稅金變?yōu)榱藘r外稅，電信企業(yè)可以將不含營業(yè)稅的營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，由于增值稅具有轉嫁性，對產品征稅值周，在周轉緩解產生的稅負會轉嫁到消費者身上承擔，國家管理部門和電信企業(yè)針對客戶數(shù)量巨大的電信市場調整電信企業(yè)收費標準的可能性比較小，所以電信企業(yè)的營業(yè)收入就會有部分數(shù)額變?yōu)殇N項稅額，使電信企業(yè)營業(yè)收入有所降低。

2，電信業(yè)試點納稅人固定資產更新意愿加強。營改增后，電信業(yè)納稅人購進固定資產稅額可以抵扣，投資成本降低，有效引導電信企業(yè)追加投資擴大再生產。2014年6月至2015年6月，試點納稅人共申報抵扣固定資產進項18，690萬元，占全部申報抵扣進項稅額的27.55%，表明消除重復征稅后，納稅人固定資產更新的意愿明顯加強。固定資產的投資成本降低帶動了產業(yè)發(fā)展，但固定資產更新所帶來的廢舊基站處理仍是企業(yè)成本所不得不包括的一部分問題，并且在目前國內環(huán)境友好型社會發(fā)展的大趨勢下，企業(yè)受到政策影響，其換代速度將大大減緩。

3，其他一般增值稅納稅人充分享受電信業(yè)營改增改革紅利。營改增打通了電信業(yè)和其他行業(yè)之間的抵扣鏈條，其他行業(yè)增值稅一般納稅人得以分享電信業(yè)營改增的改革紅利，稅負減輕，增強了企業(yè)活力。2014年6月至2015年6月，其他一般納稅人共取得該省電信企業(yè)試點納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉及進項稅額12，666萬元。

三、“營改增”影響的再思考

1.調整市場經營管理模式。在通信行業(yè)的業(yè)務融合過程中，曾使用了不同稅率的項目（11%與6%），因此，應當將所有的融合業(yè)務充分區(qū)分，賬單與發(fā)票應該分別填列不同稅率項目的銷售金額，稅費金額等。與此同時，認真的選擇代理商，盡可能的與提供增值稅專用發(fā)票的代理商合作。如若不能滿足條件，也要盡量減少傭金支出，針對不同類型的代理商采取不同的合作策略。針對運營商之間的網間結算合同，要對是由哪一級做結算工作進行明確規(guī)定。并規(guī)范好結算發(fā)票，尋找最佳的定價方案。

2.合理安排固定資產投資“營改增”過后，企業(yè)投入了許多資產，進而產生很多的進項稅額抵扣，減輕了企業(yè)的稅費負擔，大大的增加了增強了企業(yè)的購買熱情。當前4G網絡建設熱火朝天，資本開支動輒數(shù)十億，企業(yè)需要綜合評估自身發(fā)展及相關稅負影響，合理安排固定資產投資節(jié)奏。利用好“營改增”政策的機會，發(fā)展領先的技術，加大對成本費用的管控，促進電信業(yè)利潤的持續(xù)增長。同時梳理好現(xiàn)有的采購代理業(yè)務模式，避免由此可能引發(fā)的相關稅務風險。在利潤相等的前提下前提下，要對產品勞務供應商進行評估，計算出不同情況下不同供應商的價格平衡點。

3.強化財務人員培訓，提高業(yè)務水平?！盃I改增”試點長期繳納營業(yè)稅，會計人員習慣了營業(yè)稅繳納的會計處理。新政策下，電信企業(yè)應當加強會計人員增值稅核算業(yè)務的技能培訓，提高其對于增值稅的概念，稅制特點，核算方法的認識。了解并深化對于增值稅發(fā)票，稅率，納稅時間及環(huán)節(jié)的一系列規(guī)定。避免因為人為因素導致的無法抵扣進項稅額現(xiàn)象的發(fā)生。同時對總機構和分支機構匯總申報的流程應當進行再造，從而保障增值稅繳納銜接暢通無阻。

4.加快“營改增”擴圍步伐，避免長時間停滯在某些行業(yè)與地區(qū)?！盃I改增”范圍的局限性將對增值稅抵扣鏈條的完整性造成巨大影響。企業(yè)會因為進項稅額抵扣不足而背上更多的稅務。目前，譬如金融，保險，房地產，建筑等行業(yè)仍未納入到“營改增”范圍之內。因此，國家應當加快“營改增”發(fā)展步伐，為電信業(yè)增加更多可抵扣的進項稅額提供政策支持。電信行業(yè)的整體稅負將不斷下降。

結束語

電信業(yè)作為國家重要的服務行業(yè)，海南省的一系列改革，目的都是為了讓電信業(yè)更加開放，管理水平不斷提高，從而促進其營銷模式，流程優(yōu)化和整個產業(yè)鏈的升級。運營商需要應時而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元化的競爭中占據(jù)主導地位。（作者單位：重慶理工大學）

參考文獻：

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