關(guān)于確定審計(jì)重要性水平方面的思考

李菁

摘 要：重要性水平是得出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，因此確定重要性水平尤為重要。在確定重要性水平時(shí)要考慮哪些因素？本文通過介紹一些案例，談?wù)剬?duì)于確定重要性水平的思考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；重要性水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響時(shí)，要運(yùn)用重要性的概念，重要性水平的確定直接影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論。因此，審計(jì)準(zhǔn)則中重要性方面的準(zhǔn)則尤為重要。但是目前的重要性準(zhǔn)則對(duì)確定重要性水平的規(guī)定比較范范，不能很好的指導(dǎo)審計(jì)工作。下面我通過介紹一些案例，來談?wù)勎覍?duì)于確定重要性水平方面的思考。

一、案例分析

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員正在做3家客戶2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。他們先運(yùn)用不同的計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算3家客戶財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重要性水平，然后結(jié)合其他因素確定了各自的重要性水平。

（一）客戶A

客戶A是一個(gè)小規(guī)模、私營(yíng)糧油制品制造商；從銀行借款以滿足經(jīng)營(yíng)需要，按照銀行要求定期提供經(jīng)審計(jì)的報(bào)表；其供貨商為糧食批發(fā)商，糧食的價(jià)格一直比較穩(wěn)定；其客戶為當(dāng)?shù)鼐用?，產(chǎn)品銷售價(jià)格和盈利一直比較穩(wěn)定。

基于以下原因，審計(jì)人員在計(jì)算A公司的重要性水平時(shí)選擇了上限：財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較少，主要是股東和銀行，對(duì)公司的情況比較了解；公司的盈利一直比較穩(wěn)定；企業(yè)外部環(huán)境比較穩(wěn)定，供貨商、買方?jīng)]有大的變化。對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)而言，通常優(yōu)先考慮以稅前利潤(rùn)作為重要性水平的計(jì)算基礎(chǔ)，因此，最終確定客戶A的重要性水平為2677元。

（二）客戶B

客戶B是一家規(guī)模相對(duì)較小的A股上市公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為計(jì)算機(jī)制造、銷售及其他相關(guān)IT產(chǎn)業(yè)；公司于2009年上市，2010～2013年間高速增長(zhǎng)，但受IT行業(yè)大環(huán)境的影響，公司2014年后稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)大幅度下降。

客戶B是上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)表受投資者關(guān)注高，因此在計(jì)算重要性水平時(shí)要選擇下限。公司過去5年的盈利情況和凈資產(chǎn)波動(dòng)較大，所以重要性水平的計(jì)算不能用稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)作為基礎(chǔ)；客戶B收人很高，而毛利較低，用毛利為基礎(chǔ)得出的重要性水平太低，不僅會(huì)增加審計(jì)成本，還會(huì)影響審計(jì)效率；由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收人在過去3年間相對(duì)穩(wěn)定，因此，選擇主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)較為合適，最終確定客戶B的重要性水平為53853元。

（三）客戶C

客戶C是一家從事公益事業(yè)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)；在過去3年中，捐贈(zèng)收人比較穩(wěn)定；理事會(huì)建立了嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但該內(nèi)部控制目前還不夠健全?？蛻鬋的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)有總資產(chǎn)、基金凈資產(chǎn)、總收入、總支出和當(dāng)期凈收入。對(duì)非營(yíng)利組織而言，不存在追求盈利的動(dòng)機(jī)，因此一般不用當(dāng)期凈收入、總資產(chǎn)、基金凈資產(chǎn)作為計(jì)算基礎(chǔ)，而采用當(dāng)期基金收人或基金支出的0.5%～2%作為重要性水平?？蛻鬋的基金收人、基金支出一直比較穩(wěn)定，因此，都可以作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)。另一方面，當(dāng)用不同基礎(chǔ)計(jì)算的重要性水平不同時(shí)，選擇較低的重要性水平的風(fēng)險(xiǎn)要低一些，客戶C的總收入和總支出分別為15400000、15386000元，因此采用總支出作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)。

二、案例思考

根據(jù)以上審計(jì)人員對(duì)三個(gè)不同客戶的重要性水平確定的過程，我們可以得到以下啟示：

1、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性第三條規(guī)定，對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的。這個(gè)說法高度抽象，并沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。由以上案例可以看出，在確定重要性水平時(shí)，我們要根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性、財(cái)務(wù)信息使用者關(guān)注程度、內(nèi)部控制的健全程度以及主要財(cái)務(wù)信息使用者的需求等因素確定重要性水平。

2、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性第三條規(guī)定，判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上做出的。對(duì)于財(cái)務(wù)信息使用者來說，我們?cè)谂袛嘀匾运綍r(shí)應(yīng)該考慮審計(jì)結(jié)論主要被哪類財(cái)務(wù)信息使用者使用，審計(jì)人員在時(shí)間和成本的限制條件下，不可能滿足所有使用者的需求，因此，重要性水平應(yīng)該是在考慮主要使用者的需求的基礎(chǔ)上做出的。當(dāng)報(bào)表使用者范圍較小，且其決策除依賴財(cái)務(wù)信息外還有其他的信息來源如企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的信息時(shí)，重要性水平可以高一些，如A公司不是上市公司，銀行為主要債權(quán)人，其對(duì)公司情況比較了解，可以使用較高的重要性水平；反之，如果報(bào)表使用者范圍較大，且其決策主要依賴公開的財(cái)務(wù)信息時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，此時(shí)重要性水平應(yīng)較低，如B公司，其為上市公司，股東有公眾，他們只能依靠審計(jì)報(bào)告進(jìn)行判斷，因此重要性水平應(yīng)該低一些。

3、目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)確定重要性水平的比例并沒有明確規(guī)定。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，重要性水平的比例也應(yīng)該隨之變化，因?yàn)楣镜囊?guī)模越大，相比小規(guī)模的公司來說，其投資者越廣泛，而且允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率越小，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，因此其重要性水平的比例應(yīng)該相應(yīng)降低，可以考慮變動(dòng)百分比確定重要性水平。重要性水平的確定是一個(gè)復(fù)雜、可變、相對(duì)的過程，要隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，這不僅需要審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。但是，審計(jì)準(zhǔn)則更起到了先導(dǎo)作用，因此，對(duì)于重要性方面準(zhǔn)則的完善是很有必要的。（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃昭范.投資項(xiàng)目如何確定審計(jì)重要性水平[J]. 審計(jì)月刊，2004