試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

【摘 要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要一環(huán)，其自身職業(yè)道德將直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀的分析，希望能夠?yàn)橥晟莆覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)提供有益的支持。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；建設(shè)

隨著綠大地、紫金藥業(yè)等一系列財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題越來(lái)越引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”，肩負(fù)著為投資者監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任，但是個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師同被審計(jì)單位串通、合謀進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為，不僅影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，也對(duì)嚴(yán)重阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)涵

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一種專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的職業(yè)，其自身所遵循的道德規(guī)范，相較于一般會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在于：一是規(guī)范主體不同，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范主體是一般會(huì)計(jì)人員，主要以會(huì)計(jì)核算為主要工作內(nèi)容，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)范主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要以審計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)為主。二是服務(wù)主體不同，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的服務(wù)主體是雇傭會(huì)計(jì)人員的企業(yè)、政府以及其他組織，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德服務(wù)的主體則是現(xiàn)實(shí)或潛在利益的社會(huì)公眾。

由此，我們可以歸納出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是服務(wù)于相關(guān)利益社會(huì)公眾，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行約束的行為規(guī)范，具體包括：職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面行為標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

雖然我國(guó)在2010年正式實(shí)施了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，但是在執(zhí)行過(guò)程中仍然存在諸多問(wèn)題，制約著整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的健康發(fā)展。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)薄弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督者，不僅需要過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)勝任能力，更需要具備良好的責(zé)任意識(shí)。但是，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，面對(duì)被審計(jì)單位的誘惑，往往不顧社會(huì)公眾利益，同被審計(jì)單位合謀、串通，對(duì)被審計(jì)單位的虛假財(cái)務(wù)行為視而不見(jiàn)，并幫助其偽造、隱蔽相關(guān)數(shù)據(jù)。另外，還有個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏保密意識(shí)，在未經(jīng)客戶允許的情況下，泄露客戶企業(yè)秘密，甚至利用客戶企業(yè)秘密購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券獲取收益。

其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所片面降低審計(jì)成本。現(xiàn)階段，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，不僅國(guó)際四大注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已在我國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般發(fā)展。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠贏得客戶，片面降低審計(jì)成本，其結(jié)果就是為了完成審計(jì)任務(wù)，不得不縮減審計(jì)人員規(guī)模和審計(jì)時(shí)間，造成審計(jì)質(zhì)量大打折扣、審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。例如，2003年中天銀會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)中國(guó)建設(shè)銀行進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，僅動(dòng)用35名審計(jì)人員、用時(shí)22天，就出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題埋下了隱患。

最后，相關(guān)政府部門(mén)執(zhí)業(yè)監(jiān)管不到位。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況的監(jiān)督主要包括兩方面：一是政府部門(mén)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的檢查。二是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查。但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，審計(jì)質(zhì)量檢查由財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查，由于權(quán)責(zé)不明，相互推諉，審計(jì)質(zhì)量檢查往往較為片面。而業(yè)務(wù)檢查上，由于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自身人員、資金等方面的限制，難以對(duì)具體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為進(jìn)行檢查。

三、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

本文將從政府部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門(mén)四個(gè)層次提出完善職業(yè)道德相關(guān)對(duì)策。

首先，政府部門(mén)層面。政府部門(mén)要加大監(jiān)管力度，主要從兩個(gè)方面入手：一是要理清各部門(mén)監(jiān)管職責(zé)，現(xiàn)階段對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理主要由財(cái)政部、審計(jì)署等部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)主要負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入、退出及管理；而審計(jì)署應(yīng)當(dāng)主要側(cè)重于對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。二是應(yīng)當(dāng)加大相關(guān)法律法規(guī)的制定，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的追究力度，從而對(duì)其產(chǎn)生足夠的震懾作用。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)層面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)逐步擺脫政府背景轉(zhuǎn)變職能，逐步將工作重心放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展上來(lái)。同時(shí)，還要建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信體系，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行星級(jí)劃分，對(duì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，并面向社會(huì)公開(kāi)，從而對(duì)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為進(jìn)行公開(kāi)曝光，增加社會(huì)公眾的監(jiān)督力度。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要摒棄低收費(fèi)、低質(zhì)量的粗放式發(fā)展方式，要以誠(chéng)信服務(wù)和高質(zhì)量水平獲得市場(chǎng)的認(rèn)可，打造我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌，走一條集約化發(fā)展的道路。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要打造誠(chéng)信的企業(yè)文化，這就需要企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部宣傳力度，采取表彰內(nèi)部誠(chéng)信個(gè)人、發(fā)揮合伙人引領(lǐng)作用等方式，努力在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部形成一種誠(chéng)信審計(jì)的文化氛圍。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面。相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，是由于其自身專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，而盲目接受任務(wù)所造成的。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，要做好兩個(gè)方面的努力：一是加強(qiáng)后續(xù)教育，要不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，從而適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)需要，提升自身專(zhuān)業(yè)勝任能力。二是要不斷提高自身職業(yè)道德素質(zhì)，通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范，來(lái)不斷提高對(duì)職業(yè)道德的敬畏之心，從而在執(zhí)業(yè)過(guò)程中始終堅(jiān)守職業(yè)底線和紅線。

總之，需要政府、協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人共同努力、形成合力，共同提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體職業(yè)道德素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]廖震峽，萬(wàn)向前.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與法律責(zé)任[M].大連理工大學(xué)出版社，2011年9月

作者簡(jiǎn)介：

狄春苗（1976-），男，本科，會(huì)計(jì)師，中國(guó)郵政集團(tuán)公司保定市分公司，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。