企業(yè)資金管理的內(nèi)控體系的完善途徑

姚迎春

【摘 要】經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、信息技術(shù)的飛速發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及、電子商務(wù)的不斷發(fā)展等都為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來了新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這些外部環(huán)境的劇變也為傳統(tǒng)的企業(yè)資金管理模式帶來了沖擊與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的資金管理已經(jīng)無法再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資金管理提出的要求。本文就我國(guó)企業(yè)資金管理的內(nèi)控體系完善途徑提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；資金管理；內(nèi)控體系；完善；途徑

一、引言

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程中，資金循環(huán)始終貫穿其中，資金管理內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)、執(zhí)行則是保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)操縱等案件屢見不鮮，資金案件的頻發(fā)引發(fā)了社會(huì)的廣泛關(guān)注。2011年，我國(guó)上市公司、企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)。直至2012年，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)共同發(fā)出公告，要求將內(nèi)部控制規(guī)范體系強(qiáng)制實(shí)施范圍在所有上市公司中進(jìn)行擴(kuò)大。

二、現(xiàn)代企業(yè)資金管理內(nèi)部控制問題分析

1.資金管控環(huán)境有待完善

首先，企業(yè)未設(shè)置合理的、科學(xué)的組織構(gòu)架。資金管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)、最具有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)之一，如果企業(yè)的大部分資金管理都有財(cái)務(wù)管理部門主導(dǎo)使用、控制的話，那么，公司的審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門資金的風(fēng)險(xiǎn)把控能力實(shí)在是令人堪憂。一方面，企業(yè)并未將內(nèi)部控制體系的決策機(jī)構(gòu)落實(shí)到位；另一方面有的企業(yè)并未設(shè)置內(nèi)控體系管理機(jī)構(gòu)，也并未落實(shí)內(nèi)控的設(shè)計(jì)與管理職能。其次，良好的人力資源管理政策缺乏。目前，很多企業(yè)的工作人員在設(shè)計(jì)資金業(yè)務(wù)時(shí)僅僅是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來完成。在資金管理的相關(guān)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則等方面還顯得比較空洞。例如：有的企業(yè)也設(shè)立了關(guān)于資金內(nèi)部控制制度，并要求企業(yè)的出納人員具有良好的職業(yè)道德，但是并未在其具體的業(yè)務(wù)中進(jìn)行體現(xiàn)。這種空洞的制度設(shè)置猶如一紙空文，對(duì)企業(yè)的資金管理起不到任何控制作用。必須樹立全員成本管理和全員參與的觀念。

2.缺乏必要的資金管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

目前，我國(guó)很多企業(yè)并未對(duì)資金的管控關(guān)鍵點(diǎn)予以明確，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。有的企業(yè)由于組織構(gòu)架上的不合理并未設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、內(nèi)部控制體系管理決策機(jī)構(gòu)。因此，單從企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別這一層面上來看，很多企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)缺乏有效的應(yīng)對(duì)之策。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與方法等基礎(chǔ)工作的不健全、不到位，使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面存在很大差距。

3.資金管控問題明顯

資金管理包括貨幣資金、資金籌集、資金調(diào)撥、對(duì)外投資和擔(dān)保、資金信用和項(xiàng)目資金等管理。目前，很多企業(yè)并未建立完善關(guān)于資金管理的內(nèi)部控制文件。缺乏系統(tǒng)的、全面的內(nèi)部控制體系。這就導(dǎo)致企業(yè)對(duì)資金的管控缺乏規(guī)范化的、完整的流程，對(duì)資金管控的關(guān)鍵點(diǎn)更是無法正確進(jìn)行確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度及審批權(quán)限，建立資金支付審批制度，日常收支管理嚴(yán)格程序辦理。例如：在一些中小企業(yè)中，因其規(guī)模較小，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員較少，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼多職的現(xiàn)象，這種狀況必然導(dǎo)致企業(yè)資金內(nèi)部牽制制度被弱化。再例如：有的企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在先進(jìn)收付款業(yè)務(wù)中出現(xiàn)舞弊行為，由于該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制上存在著一定的漏洞，這也為一些別有用心地財(cái)務(wù)人員提供了可乘之機(jī)，他們通過鉆企業(yè)內(nèi)部控制中的而控制，虛報(bào)數(shù)據(jù)、或取利益，或者侵吞公款、滿足私欲。

4.資金管理缺乏良好的信息溝通

有的企業(yè)為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息不被人為破壞，保證財(cái)務(wù)信息的安全與穩(wěn)定，并未實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他部門之間的信息聯(lián)網(wǎng)溝通。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的信息交流存在滯后性，這也為資金管理帶來了障礙。

5.資金管理內(nèi)部監(jiān)督存在問題

由于有的企業(yè)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)問題不重視，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在很大的局限性，例如：有的企業(yè)僅僅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、較大的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，而對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)估、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、執(zhí)行效率等方面很少觸碰。更有甚者，有的企業(yè)在對(duì)資金管理相關(guān)制度中并未對(duì)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象如何進(jìn)行處罰的規(guī)定與措施，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督的缺失，使得企業(yè)日常持續(xù)評(píng)估效果差，不能對(duì)企業(yè)在資金管理中存在的問題及時(shí)予以糾正。例如：有的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者直接干預(yù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作、資金管理工作，嚴(yán)重甚至出現(xiàn)了威脅財(cái)務(wù)人員、指使財(cái)務(wù)人員造假等違法事項(xiàng)的發(fā)生。這些都是由于企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的審計(jì)與監(jiān)督造成的。

三、企業(yè)資金管理內(nèi)部控制優(yōu)化的有效措施

1.為企業(yè)的資金內(nèi)部控制構(gòu)建良好的環(huán)境

首先，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線建設(shè)，即：職能部門與業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門。如果企業(yè)將資金內(nèi)部控制的職能集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，那么勢(shì)必造成這三道防線被弱化的可能。因此，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)。其次，強(qiáng)化企業(yè)人力資源的建設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升離不開人力資源的建設(shè)、開發(fā)與管理。良好的人力資源政策將對(duì)資金管理內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供保障。例如：在崗位招聘中避免人為因素的干擾，建立科學(xué)的人才培養(yǎng)機(jī)制，建立財(cái)務(wù)人員輪崗制度等。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)資金管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的過程中，企業(yè)將面臨各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、對(duì)企業(yè)的影響程度等都是無法進(jìn)行事先估量的。對(duì)于企業(yè)而言，建立資金集中管理流程的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系主要從風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)這四個(gè)不同的方面著手。企業(yè)一定要注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的持續(xù)性進(jìn)行研究，將風(fēng)險(xiǎn)變化過程中發(fā)生的各種相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)的收集與整理，定期或不定期的開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.加強(qiáng)資金管理的信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的良好溝通

要想將企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)快速的轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)資金數(shù)據(jù)，并使其為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有效的、科學(xué)的、完善的、客觀的、正確的數(shù)據(jù)資料，就必須在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與資金數(shù)據(jù)之間建立一定的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的橫向、縱向的交互應(yīng)用。在建立資金管理制度后，先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)就有了用武之地。它的全方位應(yīng)用能夠使資金管理發(fā)揮良好的作用，并為企業(yè)的管理層帶來決策便利。因此，企業(yè)必須加大信息整合的力度，建立起高集成度的信息和發(fā)達(dá)的通訊技術(shù)，為資金管理的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供技術(shù)保障。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)資金內(nèi)控與監(jiān)督體系的完善

企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。事前防范主要是企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》《資金計(jì)劃管理辦法》《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫存限額控制、實(shí)物隔離控制等。事后監(jiān)督，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財(cái)、物的使用是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計(jì)劃或預(yù)算合理安排等。

目前，我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部監(jiān)控體系，但是仍有需要改善的地方。在企業(yè)內(nèi)部控制檢查與監(jiān)督方面，可以收集企業(yè)內(nèi)外各種不合規(guī)現(xiàn)象、舞弊行為，為保證企業(yè)資金的安全奠定基礎(chǔ)。

總之，資金一直以來就是企業(yè)的生存與發(fā)展的基石，被視為企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的血液系統(tǒng)，一直以來是企業(yè)高度重視的內(nèi)容。資金作為內(nèi)部控制重要要素之一，流動(dòng)性強(qiáng)，屬于風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套行之有效的資金管理內(nèi)部控制流程體系來防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益，這樣既督促企業(yè)遵紀(jì)守法，也能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、保護(hù)相關(guān)權(quán)益人利益。

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