論財(cái)政國庫集中收付制度與會計(jì)集中核算制度的比較分析

孫晶

【摘 要】財(cái)政國庫集中收付制度與作為會計(jì)委派制形式之一的會計(jì)集中核算制度，為財(cái)政支出管理改革兩項(xiàng)舉措，是社會各界關(guān)注的財(cái)政改革的兩大焦點(diǎn)，對提高財(cái)政理財(cái)能力和會計(jì)的工作效率有十分重要的意義。兩者既存在相似性，又存在差異性?，F(xiàn)階段，我國正處于由會計(jì)集中核算制度向國庫集中收付制度的過渡時(shí)期。因此，本文主要從國庫集中收付制度與會計(jì)集中核算制度的具體實(shí)現(xiàn)形式和特點(diǎn)進(jìn)行分析比較。

【關(guān)鍵詞】國庫集中收付制度；會計(jì)集中核算制度；比較

一、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度是對財(cái)政資金實(shí)行集中收繳和支付的制度，由于其核心是通過國庫單一賬戶對現(xiàn)金進(jìn)行集中管理，所以這種制度一般又稱作國庫單一賬戶制度。國庫集中收付制度作為我國財(cái)政的整體設(shè)計(jì)之一，主要是通過國庫單一賬戶體系形式實(shí)現(xiàn)。國庫單一賬戶是我國財(cái)政部門預(yù)算內(nèi)財(cái)政資金收付的最主要賬戶，主要是為了記錄、核算、反映預(yù)算內(nèi)資金收入與支出。國庫單一賬戶體系是作為一種賬戶體系，具有嚴(yán)謹(jǐn)性的特點(diǎn)；同時(shí)，它的主體和法律責(zé)任分工十分明確，基本可以通過調(diào)整來實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金的收付。

國庫集中支付是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，支付款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機(jī)構(gòu)（國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或預(yù)算單位）審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的支付方式。這種支付方式能夠?qū)⒇?cái)政預(yù)算支出分批實(shí)現(xiàn)集中支付，并且狀態(tài)穩(wěn)定，操作容易，易于實(shí)現(xiàn)，因而得到廣泛傳播與應(yīng)用。

二、會計(jì)集中核算制度

會計(jì)集中核算制度是指通過成立會計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，在核算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消行政事業(yè)單位的銀行賬戶，由會計(jì)核算中心統(tǒng)一開設(shè)單一賬戶，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，是融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種特殊的會計(jì)核算形式。從會計(jì)集中核算制度的基本運(yùn)作模式看，其基本做法就是在機(jī)制創(chuàng)新上“三分離一公開”。

會計(jì)集中核算制度對提高財(cái)政理財(cái)能力，規(guī)范會計(jì)行為、加強(qiáng)監(jiān)督和廉政建設(shè)有著十分重要的意義。會計(jì)集中核算制度有許多優(yōu)點(diǎn)，也出現(xiàn)了一些問題。

在實(shí)行會計(jì)集中核算后，財(cái)政上取消了對單位的銀行賬戶，各單位的資金都存到“中心”單一賬戶上，可以實(shí)行資金統(tǒng)籌安排，不僅提高政府調(diào)控資金的能力，還可以集中錢財(cái)辦大事、辦急事，提高資金的綜合使用效率。同時(shí)可以通過“中心”能夠掌握各行政單位的具體財(cái)務(wù)狀況，有助于掌控和管理，減少腐敗的發(fā)生。同時(shí)，會計(jì)集中核算制度也規(guī)范了會計(jì)工作秩序，行政事業(yè)單位的會計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，通過從中心調(diào)配人員，并且充分結(jié)合會計(jì)電算化系統(tǒng)，遵照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行核算，一方面提高了會計(jì)核算工作的工作效率；另一方面也提升了會計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)核算制度還統(tǒng)一了會計(jì)核算的口徑和費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，有利于會計(jì)信息的真實(shí)可靠，保證各項(xiàng)財(cái)政規(guī)定的貫徹執(zhí)行。最后，有利于同政府采購制度相配套。由于政府在采購工作上還處于起步階段，在對采購資金的監(jiān)管和具體使用方面存在很多不合理之處，只有通過集中核算制度，將采購項(xiàng)目納入政府采購范圍，按政府采購制度規(guī)定的程序運(yùn)作，對采購資金的全過程進(jìn)行監(jiān)管，從而為政府采購工作提供了堅(jiān)實(shí)的保障。

從目前會計(jì)集中核算的實(shí)踐看，會計(jì)集中核算制度的積極效應(yīng)是十分明顯的，但在具體實(shí)施方面存在著弊端和弱點(diǎn)。

1.預(yù)算工作的具體實(shí)施上沒有標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，一般來說，預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分組成，資金管理和實(shí)物管理必須由不同部門進(jìn)行。實(shí)行會計(jì)集中核算，部門預(yù)算宜采用零基預(yù)算編制法。但是目前的狀態(tài)來說，會計(jì)核算中心管理的單位實(shí)行部門預(yù)算工作還處于初級階，會計(jì)核算中心接受支付申請需要以單位的預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，如果沒有，中心就有權(quán)予以拒絕。而在實(shí)際操作中，種種的原因?qū)е鲁A(yù)算指標(biāo)和不足預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算編制的不規(guī)范、不及時(shí)批復(fù)狀況也會、對于預(yù)算執(zhí)行和對資金管理間缺乏有效的管理效率。

2.會計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)管理會加大國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)集中核算模式屬于資產(chǎn)物資管理與會計(jì)核算相分離，務(wù)必會加重財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問題，更有甚者，若單位管理職責(zé)不明確、責(zé)任不到位，將導(dǎo)致賬實(shí)不符、核算不完整，最終會造成國有資產(chǎn)損失。

3.支付真實(shí)性與合理性存在風(fēng)險(xiǎn)。核算單位結(jié)報(bào)的各項(xiàng)支出，都要經(jīng)過核算中心審核通過后才能報(bào)支。核算單位報(bào)賬時(shí)，會計(jì)核算中心財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)票據(jù)來判斷，實(shí)際操作畢竟受現(xiàn)實(shí)種種因素影響，個(gè)別人員的的存在以及制度的漏洞容易以變通手法來套取資金、沖抵有關(guān)亂支濫用等核算中心賬面不能直接列支的現(xiàn)象，發(fā)票的真實(shí)性無法把握，難以控制支出的真實(shí)性和合理性，所以會存在一定的支付風(fēng)險(xiǎn)。

4.資金的主動籌集和資金的及時(shí)有效使用容易承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行會計(jì)集中核算將改變過去由各下屬單位自行批準(zhǔn)并使用的資金支配方式，會計(jì)核算中心將對資金實(shí)施“事前、事中、事后”的全方位控制，使資金支出的審批權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)高度集中。財(cái)務(wù)單位對資金的放松了管理，因而對于主動籌集資金和及時(shí)有效的使用將受到影響。而且，由于目前我國還沒有出臺全國性的具體可操作的會計(jì)委派及會計(jì)集中核算管理辦法，缺乏與會計(jì)集中核算制度相配套的具體措施，會計(jì)集中核算很難在我國正常的開展起來。

三、國庫集中收付制度與會計(jì)集中核算制度的對比

1.相同點(diǎn)

首先，兩種制度的操作主體都是財(cái)政部門，并且國庫集中收付制度與會計(jì)核算制度都能夠形成單一賬戶，通過單一賬戶直接將資金支付給商品供應(yīng)商和勞務(wù)供應(yīng)者。其次，兩者都以統(tǒng)管政府財(cái)政性收支前提，都是為加強(qiáng)財(cái)政性收支全過程的控制，改革監(jiān)控手段。最后，這兩種制度最終目標(biāo)一致，都是實(shí)現(xiàn)財(cái)政性資金集中收付為目標(biāo)，為提高財(cái)政資金的使用效率，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，形成財(cái)政內(nèi)控機(jī)制。

2.不同點(diǎn)

首先，兩者的概念不同。國庫集中收付制度的核心是建立單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金全部納入國庫單一賬戶體系管理；會計(jì)集中核算制度是財(cái)政部門成立會計(jì)核算中心，通過會計(jì)委派，對行政事業(yè)單位集中辦理會計(jì)核算業(yè)務(wù)，融會計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計(jì)委派形式。其次，兩者改革對象不同。國庫集中收付制度的改革對象是預(yù)算執(zhí)行方式，屬于上層建筑的范疇；會計(jì)集中核算制度的改革對象行政事業(yè)單位的會計(jì)單位體制，相對而言僅屬于會計(jì)管理的范疇。第三，運(yùn)行體系不同。國庫集中收付制度運(yùn)行體系是以財(cái)政部門為主體，通過其對國庫集中收付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)和用款計(jì)劃，國庫集中收付中心收到申請后會給代理銀行下達(dá)支付命令，并且從財(cái)政部門賬戶來支付商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，并且可以通知中國人民銀行國庫單一賬戶對其辦理清算；會計(jì)集中核算制度的程序是以財(cái)政總預(yù)算會計(jì)為主體，他們會根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃，將國庫資金撥付到會計(jì)核算中心賬戶上，會計(jì)核算中心收到單位的支付通知以后，將款項(xiàng)撥付到用款單位。第四，會計(jì)的制度不同。國庫集中收付制度的會計(jì)制度是《財(cái)務(wù)總預(yù)算會計(jì)制度》，是會計(jì)中核算制度的延伸和細(xì)化；而會計(jì)核算制度的會計(jì)制度是《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》及其他行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度。第五，監(jiān)控范圍不同。國庫集中收付制度的監(jiān)控范圍較廣，不僅監(jiān)控財(cái)政支出，還對整個(gè)財(cái)政收入入庫情況進(jìn)行及時(shí)的反應(yīng)和監(jiān)督；而會計(jì)核算制度只對財(cái)政支出資金和單位的往來資金進(jìn)行集中核算。

四、結(jié)語

本文主要從介紹國庫集中收付制度的形式和特點(diǎn)、會計(jì)集中核算制度的利弊以及分析國庫集中收付制度和會計(jì)集中核算制度的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)來對兩者進(jìn)行分析。目前，我國財(cái)政管理的主要改革方向就在于從會計(jì)集中核算制度向國庫集中收付制度的轉(zhuǎn)變，同時(shí)這也是我國公共財(cái)政體制改革的發(fā)展方向和關(guān)鍵所在。

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