關(guān)于電子商務(wù)C2C模式下個(gè)人所得稅征收問(wèn)題的討論

（長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙410004）

C2C模式，即Customer to Customer模式，指買(mǎi)賣(mài)雙方在同一個(gè)在線平臺(tái)上，賣(mài)方提供商品進(jìn)行拍賣(mài)，買(mǎi)方則自行在網(wǎng)上選擇商品進(jìn)行競(jìng)價(jià)、購(gòu)買(mǎi)的網(wǎng)絡(luò)交易模式。該模式1999年開(kāi)始在我國(guó)出現(xiàn)，其后迅猛發(fā)展。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，占C2C市場(chǎng)96.5%的淘寶在2014年第三季度淘寶平臺(tái)交易額為3 798.32億元，同比增長(zhǎng)38.2%。然而，C2C模式的成功卻對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)理論產(chǎn)生了沖擊，如何確定稅收各要素成了對(duì)C2C模式征稅的障礙。在現(xiàn)有的稅種中，使用個(gè)人所得稅進(jìn)行征稅可行性較高，但依然存在征收困難。

一、現(xiàn)有征稅問(wèn)題

根據(jù)已有的文獻(xiàn)及研究，目前C2C征稅的難點(diǎn)本質(zhì)上是由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性導(dǎo)致的。從問(wèn)題的表現(xiàn)形式來(lái)看，C2C征稅難表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

（一）征管權(quán)確定。目前在我國(guó)，除所得稅和關(guān)稅，大部分稅種都以屬地原則進(jìn)行稅收管理，負(fù)責(zé)征稅的多為交易雙方機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或交易發(fā)生地、應(yīng)稅勞務(wù)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。而C2C模式下交易雙方為個(gè)人或是小微企業(yè)，其流動(dòng)性較高，確認(rèn)屬地的成本和難度較大，與稅收效率原則的要求沖突，使對(duì)C2C模式征稅處于一個(gè)進(jìn)退兩難的境地。

（二）稅收監(jiān)管難。稅收監(jiān)管難在本質(zhì)上講就是缺乏合法的計(jì)稅依據(jù)。具體表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)上，C2C交易缺乏真正合法合規(guī)的原始憑證。（2）實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)C2C模式的交易雙方都是個(gè)體，大部分會(huì)計(jì)核算不健全、缺乏固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。交易活動(dòng)的虛擬性、快捷性是目前C2C的主要特點(diǎn)。但這兩個(gè)特性的存在卻為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法獲取審核納稅憑證造成了巨大的困難。

（三）人才基礎(chǔ)。與會(huì)計(jì)電算化類(lèi)似，電子商務(wù)征稅需要的是精通稅務(wù)和電子商務(wù)這兩個(gè)領(lǐng)域的人才，這樣才能在最大程度上兼顧稅收平衡和電商發(fā)展兩個(gè)問(wèn)題。目前稅務(wù)征管人員并不缺乏，電子商務(wù)人才也呈現(xiàn)出井噴的趨勢(shì)，但能將二者綜合起來(lái)的人才卻少之又少。如何在短期內(nèi)培養(yǎng)出一支兼修兩個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)性人才隊(duì)伍成了最為關(guān)鍵的難題。

本文從個(gè)人所得稅的角度來(lái)論述C2C應(yīng)當(dāng)如何解決征稅難題。

二、個(gè)人所得稅

C2C征稅問(wèn)題主要產(chǎn)生于交易的過(guò)程中，尤其是對(duì)增值稅等流轉(zhuǎn)稅的征收影響較大，但對(duì)于所得稅的影響相對(duì)較小，因此筆者認(rèn)為以所得稅為主要征稅稅種將在最大程度上減少征稅的阻力。另一方面，C2C本身就是個(gè)人間的交易活動(dòng)，個(gè)人所得稅也更適合該征稅行為。

（一）可行性分析。

1.易確認(rèn)征管權(quán)。C2C模式本身就是Customer to Customer，即個(gè)人對(duì)個(gè)人之間的電子商務(wù)交易。其交易的主體是個(gè)人和小微企業(yè)。在這種納稅主體具有高流動(dòng)性的情況下，選擇機(jī)構(gòu)所在地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地為征稅地點(diǎn)難免加大了征稅的難度，而個(gè)人所得稅則是以居民與非居民標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，相對(duì)于增值稅等稅種在征稅環(huán)節(jié)方面更易被落實(shí)，避免了部分環(huán)節(jié)由于稅收管轄權(quán)不清造成的征稅盲區(qū)。

2.監(jiān)管難度小。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人在納稅期內(nèi)獲得的所有所得，包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種，由于該稅種是以納稅義務(wù)人在納稅當(dāng)期的總收入為計(jì)稅依據(jù)，以賣(mài)家交易活動(dòng)中最終所得的經(jīng)濟(jì)利益為征稅對(duì)象，在體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅原則的同時(shí)也簡(jiǎn)化了中間環(huán)節(jié)對(duì)征稅對(duì)象的影響，避免了以銷(xiāo)售額等交易活動(dòng)現(xiàn)金流量為計(jì)稅依據(jù)時(shí)可能出現(xiàn)計(jì)稅依據(jù)劃分不清、難以確認(rèn)的情況，簡(jiǎn)化了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅難度，在降低稅收征管成本的同時(shí)也增加了征稅的可行性。

3.利于稅收公平。為促進(jìn)稅收公平，個(gè)人所得稅按所得額劃分等級(jí)，進(jìn)行梯級(jí)稅率計(jì)征，調(diào)節(jié)收入差距。在目前C2C模式初步發(fā)展的情況下，以個(gè)人所得稅作為C2C商家的主要征稅稅種，既可以加強(qiáng)C2C電子商務(wù)市場(chǎng)稅務(wù)管理，規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)，也可以較好地把握征稅強(qiáng)度，避免由于稅負(fù)過(guò)重導(dǎo)致的C2C行業(yè)枯萎，市場(chǎng)萎縮的后果。同時(shí)，鑒于電商與線下交易本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別，該稅種的選擇與目前對(duì)線下個(gè)體工商戶征個(gè)稅同理，真正做到了線上線下、B和C之間的稅收公平。

（二）執(zhí)行障礙。其具體難點(diǎn)如圖1所示。個(gè)人所得稅雖然已經(jīng)具備上述優(yōu)點(diǎn)，可以說(shuō)是目前可行性最高的稅種，但依然無(wú)法在本質(zhì)上解決由網(wǎng)絡(luò)虛擬性帶來(lái)的各種問(wèn)題。

圖1 個(gè)稅征稅難點(diǎn)流程圖

1.征管不便。目前的個(gè)人所得稅納稅主要還是以自行申報(bào)和代扣代繳等方式為主，在信息不對(duì)稱的情況下，為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅加大了難度。自行申報(bào)這種征稅方式多數(shù)還是取決于納稅人的個(gè)人納稅意識(shí)，而網(wǎng)絡(luò)的虛擬性、交易不規(guī)范性為賣(mài)家轉(zhuǎn)移、藏匿網(wǎng)絡(luò)收入提供了便利，也為那些納稅意識(shí)薄弱的納稅人提供了逃稅的機(jī)會(huì)。同樣，在網(wǎng)絡(luò)交易不規(guī)范的情形下，交易主體難以追蹤導(dǎo)致代扣代繳主體不明。代扣代繳執(zhí)行主體不確定使得代扣代繳這種征收模式在C2C中的執(zhí)行難度加大。雖然套用源泉扣繳的思想可以在一定程度上避免這種問(wèn)題，但部分商家依然可以借助網(wǎng)絡(luò)的隱蔽性來(lái)達(dá)到自己逃稅的目的。

2.所得額確定。使用個(gè)人所得稅對(duì)C2C市場(chǎng)進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)的又一難點(diǎn)在于如何確定真正來(lái)源于該市場(chǎng)的所得。正如前文所述，個(gè)人所得稅是對(duì)納稅義務(wù)人在納稅期間內(nèi)所得額的總額實(shí)行征稅的稅種，但這只能在一定程度上確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)的約數(shù)。在征納雙方信息不對(duì)稱的情況下，征稅方無(wú)法完全掌握納稅方所有所得的來(lái)源，因此難以得出符合交易事實(shí)的計(jì)稅依據(jù)。本文提出對(duì)C2C模式征稅主要針對(duì)C2C商家的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其征稅范圍也僅限于網(wǎng)絡(luò)交易收入。而由于網(wǎng)絡(luò)交易收入無(wú)法清晰確認(rèn)，貿(mào)然對(duì)其征稅將造成另一征稅盲區(qū)，部分C2C商家可通過(guò)該盲區(qū)把原本應(yīng)適用于高稅率而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)的收入轉(zhuǎn)入該區(qū)域從而降低自身稅負(fù)，為自身逃稅提供便利，最終使得個(gè)人所得稅對(duì)C2C市場(chǎng)調(diào)節(jié)失靈，引起行業(yè)發(fā)展失衡，財(cái)政稅收的目的落空，引導(dǎo)商家進(jìn)入錯(cuò)誤的生產(chǎn)銷(xiāo)售模式，對(duì)產(chǎn)業(yè)造成更大的傷害。

3.稅率選擇。在目前的C2C市場(chǎng)中，賣(mài)家包括個(gè)人和小微企業(yè)兩種類(lèi)型。那么，如何選擇適用稅率，使用個(gè)人所得稅的工資薪金稅率還是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅率？將該種所得視同個(gè)人兼職所得使用勞務(wù)報(bào)酬所得稅率計(jì)算是否可行？這些都是討論的重點(diǎn)。雖然我們可以選擇將賣(mài)家進(jìn)行工商登記劃分為個(gè)人和個(gè)體工商戶，但是由于信息不對(duì)稱，如何保證登記結(jié)果真實(shí)可靠依然是個(gè)難題。在目前C2C商家普遍運(yùn)用薄利多銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的情況下，如果也使用20%的稅率征稅可能大幅降低賣(mài)方所得，在征稅的同時(shí)打擊了其經(jīng)營(yíng)積極性，尚未規(guī)范市場(chǎng)先使市場(chǎng)萎縮。這點(diǎn)是目前各方都不愿看到的。因此合理選擇稅率是個(gè)慎之又慎的難題。

三、征收個(gè)稅方案設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)思路。C2C模式與線下個(gè)體工商戶自主經(jīng)營(yíng)類(lèi)似，都是個(gè)體戶自己制作或出售自己擁有所有權(quán)的物品或進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)。兩者在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上沒(méi)有明顯區(qū)別，因此本方案旨在將線上與線下同步，借鑒線下對(duì)個(gè)體工商戶的征稅方式來(lái)解決線上征稅的困難。雖然兩者由于銷(xiāo)售渠道不同使得不能完全借鑒線下交易的經(jīng)驗(yàn)，但依然可以給C2C征稅帶來(lái)啟示。

（二）征稅方案。以個(gè)稅為例，C2C具體征稅方案為：從征稅隊(duì)伍建設(shè)培養(yǎng)出發(fā)，通過(guò)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和完善賣(mài)家信息兩個(gè)手段來(lái)完成征稅前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，這要求第三方交易平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)管理部門(mén)的積極配合。

1.人員培養(yǎng)。隊(duì)伍建設(shè)的方式較多，筆者僅從兩方面來(lái)論述。第一是借鑒國(guó)外現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)，主要參考英國(guó)等已經(jīng)開(kāi)始對(duì)該行業(yè)進(jìn)行征稅的國(guó)家。雖然每個(gè)國(guó)家國(guó)情不同，但在電商征稅方面都有共同之處，可以通過(guò)對(duì)其他國(guó)家這些方面的學(xué)習(xí)來(lái)了解征稅環(huán)節(jié)具體存在的難點(diǎn)，減少我國(guó)培養(yǎng)征稅隊(duì)伍的成本，加快征稅進(jìn)度。第二是自行摸索，因?yàn)閲?guó)情不同，在建立這支隊(duì)伍的同時(shí)應(yīng)讓其進(jìn)行一段時(shí)間的摸索，以試點(diǎn)方式征稅，從而發(fā)現(xiàn)我國(guó)C2C模式的問(wèn)題，設(shè)計(jì)出一套屬于自己的征稅方案。

2.賣(mài)家登記。為確定C2C模式中的具體征稅對(duì)象，應(yīng)首先通過(guò)工商登記的方式核實(shí)已有的網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家信息，落實(shí)相關(guān)的稅務(wù)指標(biāo)，為之后的各個(gè)征稅環(huán)節(jié)鎖定征稅的目標(biāo)，方便征稅程序?qū)嵤?。稅?wù)部門(mén)需要與第三方交易平臺(tái)達(dá)成共識(shí)，通過(guò)頒布相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)完善個(gè)體信息的登記。同時(shí)，作為網(wǎng)絡(luò)交易的實(shí)際場(chǎng)所，第三方交易平臺(tái)在征稅過(guò)程中具有不可替代的作用，在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的過(guò)程中需要第三方交易平臺(tái)積極配合其征稅實(shí)施。因此，如何處理這之中的利益關(guān)系尤為重要。筆者認(rèn)為，應(yīng)首先將具體的征稅方案以規(guī)章制度的方式確定下來(lái)，在之后的摸索階段再對(duì)賣(mài)家登記這一環(huán)節(jié)進(jìn)行修改。

3.查實(shí)征收。這是整個(gè)征稅過(guò)程中最為重要的一步，它涉及到之前代扣代繳義務(wù)人的確定和區(qū)分網(wǎng)絡(luò)所得兩項(xiàng)。筆者認(rèn)為可以第三方交易平臺(tái)為代扣代繳義務(wù)人，通過(guò)C2C賣(mài)家所在的第三方交易平臺(tái)獲得該賣(mài)家在整個(gè)納稅期間內(nèi)的應(yīng)稅額度，從而完成區(qū)分來(lái)源于C2C的所得。本階段的問(wèn)題在于如何查實(shí)。從目前的情況來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接從第三方交易平臺(tái)獲取交易記錄是落實(shí)的關(guān)鍵，生成合法合規(guī)的電子憑證將是其實(shí)施的主要手段。隨著電子發(fā)票試點(diǎn)的逐漸推廣，將為查實(shí)征收提供有效手段。

4.分區(qū)征收。C2C模式為賣(mài)家和消費(fèi)者提供了更多的渠道，使閑置的資源或服務(wù)可以流入需要它們的地方并為雙方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。但地區(qū)發(fā)展差異使得這種經(jīng)濟(jì)利益的相對(duì)數(shù)值發(fā)生了變化。為了保證征稅的公平，尤其是在目前C2C這種看似壯大實(shí)則脆弱的經(jīng)濟(jì)模式下，分地區(qū)區(qū)別征稅可以更好地促進(jìn)其發(fā)展。

5.規(guī)范網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)虛擬性導(dǎo)致了目前的一系列征稅問(wèn)題，阻礙征稅實(shí)施。因此，要對(duì)其進(jìn)行征稅，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)環(huán)境勢(shì)在必行。規(guī)范網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，核對(duì)IP地址及相關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息，落實(shí)網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，一方面可以在最大程度上減弱由虛擬性帶來(lái)的征稅主體不明的影響，另一方面在最大程度上保證征稅的過(guò)程符合真實(shí)發(fā)生的交易實(shí)質(zhì)。因此，與相關(guān)網(wǎng)絡(luò)部門(mén)合作共創(chuàng)真實(shí)和諧的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境至關(guān)重要。

6.源泉扣繳。本方案作為上述方案的補(bǔ)充方案，主要適用于上述方案失效的情況。在所得稅的征收過(guò)程中，對(duì)于在我國(guó)既無(wú)管理機(jī)構(gòu)也無(wú)代理機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)使用過(guò)源泉扣繳這一方法，目的是為了防止其逃稅。而在目前C2C這種征稅對(duì)象較為模糊的情況下適度采用這一方案則有可能達(dá)到同樣的效果。雖然相對(duì)而言征稅成本會(huì)由于確定對(duì)象而增加，但卻不失為一個(gè)解決當(dāng)下難點(diǎn)的好方法。

四、結(jié)語(yǔ)

C2C模式征稅是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)而又重要的問(wèn)題，雖然目前已有多種征稅方案和征稅問(wèn)題的論述，但征稅的方式、稅率的選擇、納稅人的界定等問(wèn)題依然存在，而更為細(xì)節(jié)的稅收優(yōu)惠措施等問(wèn)題還需各方討論。