“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”公式模型分析

（湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南衡陽421002）

采用分析填列法編制現(xiàn)金流量表時，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算公式為：營業(yè)成本+增值稅進項稅額+（存貨期末余額-存貨期初余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。本文逐項對其進行定性分析，并以實例說明。

一、基本公式模型推導(dǎo)

模型一：若企業(yè)當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)全為現(xiàn)金結(jié)算，會計分錄為：

借：有關(guān)存貨賬戶

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等現(xiàn)金賬戶

此時，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算公式可表述如下：存貨增加額+增值稅進項稅額（公式1）。全部現(xiàn)購只是一種理想狀態(tài)，筆者暫且稱其為假設(shè)，實際計算支付的現(xiàn)金時應(yīng)根據(jù)具體情況對其進行調(diào)整。

模型二：若企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)部分以現(xiàn)金結(jié)算、部分賒購，會計分錄為：

借：有關(guān)存貨賬戶

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等現(xiàn)金賬戶

應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）

應(yīng)付賬款增加會使支付的現(xiàn)金減少，與公式1不符，故應(yīng)在計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時減去應(yīng)付賬款的增加。此時，計算公式表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應(yīng)付賬款的增加（公式2）。

模型三：若企業(yè)當(dāng)期支付以前期間購買商品、接受勞務(wù)的欠款，會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）

貸：銀行存款等現(xiàn)金賬戶

應(yīng)付賬款的減少會使現(xiàn)金支出增加，故計算支付的現(xiàn)金時要加上應(yīng)付賬款的減少。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應(yīng)付賬款的增加+應(yīng)付賬款的減少（公式 3）。

模型四：若購買商品企業(yè)開出的是商業(yè)匯票，由于應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款均是因賒購產(chǎn)生，故在計算支付的現(xiàn)金時同應(yīng)付賬款（分錄見應(yīng)付賬款）。此時，計算公式表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應(yīng)付賬款的增加+應(yīng)付賬款的減少-應(yīng)付票據(jù)的增加+應(yīng)付票據(jù)的減少（公式4）。

模型五：若企業(yè)以預(yù)付款方式購買存貨或接受勞務(wù)，賬務(wù)處理如下：

1.預(yù)付款項時，會計分錄為：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等現(xiàn)金賬戶

預(yù)付賬款的增加會使支付的現(xiàn)金增加，故計算支付的現(xiàn)金時要加上預(yù)付賬款的增加。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應(yīng)付賬款的增加+應(yīng)付賬款的減少-應(yīng)付票據(jù)的增加+應(yīng)付票據(jù)的減少+預(yù)付賬款的增加（公式 5）。

2.收到所購存貨時，會計分錄為：

借：有關(guān)存貨賬戶

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

預(yù)付賬款的減少并未支付現(xiàn)金，與前述公式1中所有存貨增加均支付現(xiàn)金相矛盾，故在計算支付的現(xiàn)金時調(diào)減預(yù)付賬款的減少。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應(yīng)付賬款的增加+應(yīng)付賬款的減少-應(yīng)付票據(jù)的增加+應(yīng)付票據(jù)的減少+預(yù)付賬款的增加-預(yù)付賬款的減少（公式6）。由于：存貨期初余額+存貨本期增加額-存貨本期減少額=存貨期末余額，所以：存貨本期增加額=存貨期末余額-存貨期初余額+存貨本期減少額，將本表達(dá)式代入公式6，可得到：存貨的期末余額-存貨的期初余額+存貨的本期減少額 （此處假定本期存貨減少均是由于已銷售所致，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本）+增值稅進項稅額-應(yīng)付賬款的增加+應(yīng)付賬款的減少-應(yīng)付票據(jù)的增加+應(yīng)付票據(jù)的減少+預(yù)付賬款的增加-預(yù)付賬款的減少=存貨期末余額-存貨期初余額+營業(yè)成本 （替代存貨本期減少額）+增值稅進項稅額-應(yīng)付賬款的增加+應(yīng)付賬款的減少-應(yīng)付票據(jù)的增加+應(yīng)付票據(jù)的減少+預(yù)付賬款的增加-預(yù)付賬款的減少=營業(yè)成本+增值稅進項稅額+（存貨期末余額-存貨期初余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）（公式7）。至此，公式7即為計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時的基本公式模型。

二、常見的特殊調(diào)整事項分析

情形一：在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費用等，會計分錄為：

借：制造費用/生產(chǎn)成本

貸：累計折舊/應(yīng)付職工薪酬

這部分金額先計入生產(chǎn)成本，完工后使庫存商品增加，前面我們根據(jù)（1）式假定存貨的增加是支付現(xiàn)金的，但該業(yè)務(wù)并未支付現(xiàn)金，所以在計算支付的現(xiàn)金流量時作調(diào)減處理。

情形二：接受捐贈、接受投資的存貨，會計分錄為：

借：有關(guān)存貨賬戶

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本/股本（資本公積）

營業(yè)外收入

此處存貨的增加并未支付現(xiàn)金，與前述（1）式中計算支付的現(xiàn)金時調(diào)增存貨的增加相矛盾，現(xiàn)在應(yīng)作調(diào)減存貨處理。

情形三：盤盈的存貨，會計分錄為：

借：有關(guān)存貨賬戶

貸：待處理財產(chǎn)損溢

此處存貨的增加并未支付現(xiàn)金，與前述（1）式中計算支付的現(xiàn)金時加上存貨的增加相矛盾，現(xiàn)在應(yīng)作調(diào)減存貨處理。

情形四：對外捐贈、對外投資、用于集體福利、個人消費、在建工程等領(lǐng)用存貨以及存貨的非正常損失（此處不考慮相關(guān)稅費），會計分錄為：

借：營業(yè)外支出/長期股權(quán)投資/應(yīng)付職工薪酬/管理費用/在建工程/待處理財產(chǎn)損溢等

貸：有關(guān)存貨賬戶

此處存貨的減少不影響現(xiàn)金流量，與前述（7）式中在計算支付的現(xiàn)金時調(diào)減存貨的減少相矛盾，故現(xiàn)在作調(diào)增存貨處理。

情形五：計提存貨跌價準(zhǔn)備，會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

計提存貨跌價準(zhǔn)備，使存貨的賬面價值減少，與前述（7）式中在計算支付的現(xiàn)金時減去存貨的減少相矛盾，故現(xiàn)在作調(diào)增存貨處理。

情形六：沖減存貨跌價準(zhǔn)備，會計分錄為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

該業(yè)務(wù)使存貨賬面價值增加，但未支付現(xiàn)金，與前述（1）式中在計算支付的現(xiàn)金時加上存貨的增加相矛盾，現(xiàn)在作調(diào)減存貨處理。

情形七：對于企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

此處應(yīng)付賬款減少并未支付現(xiàn)金，與前述（3）式中調(diào)增矛盾，故應(yīng)在計算支付的現(xiàn)金時作調(diào)減處理。

情形八：享受現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款償還時，會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款等現(xiàn)金賬戶

財務(wù)費用

由于現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，使實際支付的現(xiàn)金額小于應(yīng)支付的現(xiàn)金額，與前述（3）式中調(diào)增應(yīng)付賬款矛盾，故在計算支付的現(xiàn)金時調(diào)減應(yīng)付賬款。

情形九：當(dāng)期以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

由于應(yīng)付賬款的減少并未支付現(xiàn)金，與前述（3）式中調(diào)增應(yīng)付賬款矛盾，故在計算支付的現(xiàn)金時調(diào)減應(yīng)付賬款。

情形十：帶息應(yīng)付票據(jù)計提利息，會計分錄為：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)

此處應(yīng)付票據(jù)增加不影響現(xiàn)金流量，與前述（4）式中調(diào)減應(yīng)付票據(jù)矛盾，故應(yīng)在計算支付的現(xiàn)金時調(diào)增應(yīng)付票據(jù)。

三、應(yīng)用實例

某企業(yè)20×4年度有關(guān)資料如下：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料。

單位：萬元

（二）利潤表有關(guān)資料。主營業(yè)務(wù)成本4 000萬元（假設(shè)無其他業(yè)務(wù)成本）。

（三）其他有關(guān)資料。（1）本期增值稅進項稅額為600萬元；（2）本期以固定資產(chǎn)償付應(yīng)付賬款10萬元；（3）生產(chǎn)成本中直接人工項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元；（4）本期制造費用發(fā)生額60萬元，其中消耗的物料為5萬元；（5）工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品10萬元。要求：根據(jù)上述資料，采用分析填列法計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。

1.用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款 100 000

貸：固定資產(chǎn)清理 100 000

應(yīng)付賬款減少，未支付現(xiàn)金，與（3）式不符，在計算支付的現(xiàn)金時作調(diào)減處理。

2.計提本期生產(chǎn)工人工資100萬元，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本（直接人工） 1 000 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1 000 000

產(chǎn)品完工入庫后，完工產(chǎn)品成本應(yīng)由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品，生產(chǎn)成本中含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用最終會使存貨增加，但并未支付現(xiàn)金，與（7）式不符，在計算支付的現(xiàn)金時作調(diào)減處理。

3.本期發(fā)生制造費用60萬元（其中含消耗的物料5萬元），會計分錄為：

借：制造費用 600 000

貸：原材料 50 000

累計折舊/應(yīng)付職工薪酬等 550 000

制造費用分配后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本 600 000

貸：制造費用 600 000

完工產(chǎn)品入庫，會計分錄為：

借：庫存商品 600 000

貸：生產(chǎn)成本 600 000

將以上三個分錄合并，得到：

借：庫存商品 600 000

貸：原材料 50 000

累計折舊/應(yīng)付職工薪酬等 550 000

制造費用先分配計入生產(chǎn)成本，產(chǎn)品完工后生產(chǎn)成本再轉(zhuǎn)入存貨，但是累計折舊和應(yīng)付職工薪酬都與購進商品無關(guān)，原先在計算支付的現(xiàn)金時是將增加的60萬元存貨全部加上的，而其中真正是因為購進而增加的存貨只有5萬元的物料，所以現(xiàn)在應(yīng)將以前多加上的（60-5）萬元從支付的現(xiàn)金中減去。

4.工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，會計分錄為：

借：在建工程 100 000

貸：庫存商品 100 000工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品使存貨減少，與（7）式不符，在計算支付的現(xiàn)金時作調(diào)增處理，計算過程如下：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-10-100-55+10=4 435（萬元）

四、結(jié)束語

通過本文分析，可以看出在采用分析填列法計算填列“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額時，復(fù)雜之處就在于對存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項目需要進行多次調(diào)節(jié)。在上述購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式模型推導(dǎo)過程中，多次運用了現(xiàn)金流量反向調(diào)節(jié)原理，這是靈活運用該公式模型的關(guān)鍵之處。