中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊治理研究

盧秀麗

【摘要】中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，但由于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善或者執(zhí)行的力度不夠而引發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也越來越突出。舞弊的產(chǎn)生會(huì)打擊投資者以及社會(huì)民眾的信心，進(jìn)而影響了企業(yè)的發(fā)展。因此建立健全企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，完善企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)制等成為當(dāng)前中小企業(yè)管理改革和發(fā)展的亟待解決的主要問題。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);財(cái)務(wù)舞弊;內(nèi)部控制;外部監(jiān)管

一、中小企業(yè)常見的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象

1.更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、附注信息以達(dá)到特定目的

隨著中小企業(yè)的不斷成長(zhǎng)，以更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和附注信息的舞弊手段日漸增多。中小企業(yè)往往在籌集資金時(shí)向銀行等金融機(jī)構(gòu)提供經(jīng)過拼湊的虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而達(dá)到了借款的目的。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者和所有者相分離的中小企業(yè)來說，管理者利用所有者缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的弱點(diǎn)，更改某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以到達(dá)使所有者滿意的目的。無論是銀行等金融機(jī)構(gòu)或是中小企業(yè)的所有者都只是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粗略分析判斷，而不會(huì)查看賬簿。所以這種舞弊行為直接通過報(bào)表匯總和編制等環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或有關(guān)信息等方面進(jìn)行處理，不需要復(fù)雜的程序。

2.為應(yīng)付各種指標(biāo)的考核而產(chǎn)生的虛報(bào)

中小企業(yè)中個(gè)別部門為了完成內(nèi)部的考核指標(biāo)，在期末通過對(duì)產(chǎn)量、成本計(jì)算或耗能等相關(guān)環(huán)節(jié)的控制和更改進(jìn)行虛報(bào)或者漏報(bào)，這些方法具體操作如下：

（1）為應(yīng)付產(chǎn)量和成本指標(biāo)的考核而產(chǎn)生的虛報(bào)。對(duì)于一些生產(chǎn)型中小企業(yè)來說，完全成本法和變動(dòng)成本法的相互轉(zhuǎn)換，能夠使得生產(chǎn)部門很好的控制本期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，達(dá)到完成內(nèi)部考核指標(biāo)的目的。

（2）為應(yīng)付同定資產(chǎn)投資與完成情況的考核而產(chǎn)生的虛報(bào)。實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)有同定資產(chǎn)的投資項(xiàng)目，會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各階層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注。因此投資部門為了小集體的方方面面考慮，便虛報(bào)項(xiàng)曰。還有用投資項(xiàng)曰資金替代維修費(fèi)用等應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程承擔(dān)的成本費(fèi)用，以此來調(diào)節(jié)投資及成本指標(biāo)。

（3）為確保產(chǎn)量指標(biāo)，虛報(bào)完成率或寅吃卯糧的現(xiàn)象嚴(yán)重。例如通過計(jì)算方法的不同更改本期的生產(chǎn)量，少結(jié)算耗能量等。雖然從本部門的角度來說完成了考核任務(wù)，但就企業(yè)的整體情況來看，會(huì)使管理者盲日樂觀的認(rèn)為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況良好，忽視了有關(guān)問題，而且增大了對(duì)外報(bào)告的誤差，會(huì)對(duì)相關(guān)投資者的決策產(chǎn)生較大的影響。

3.通過賬務(wù)處理變動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果

中小企業(yè)的管理者大多是其所有者，大多數(shù)的管理者通過賬務(wù)處理變動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果主要是為了減少納稅，提高自身的收益。這種舞弊是通過經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)賬務(wù)處理，人為地影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，但從報(bào)表本身不能夠看出各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的矛盾或不符的現(xiàn)象，包括的情況有：

（1）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員從填制原始憑證階段起，通過篡改摘要、金額等相關(guān)信息，如把超出招待費(fèi)用抵扣的煙酒的購(gòu)買改成辦公用品發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷等。

（2）對(duì)于擁有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行電算化處理的企業(yè)，直接通過系統(tǒng)進(jìn)行造假：更改相關(guān)內(nèi)容的錄入、在供應(yīng)鏈中的處理漏洞、人員權(quán)限的設(shè)置、控制網(wǎng)絡(luò)終端、編制舞弊程序等。

（3）企業(yè)主把自己的費(fèi)用和企業(yè)的費(fèi)用捆綁在一起。例如，隨意把購(gòu)買用于白用的電視記做公司的同定資產(chǎn)，家人外出餐飲娛樂等開銷從招待費(fèi)用中扣除。

（4）不按照相關(guān)要求的規(guī)定，故意滯后收入的確認(rèn)，隨意更改存貨的計(jì)價(jià)方法以及折舊、減值的方法，利用跨期攤銷類的科日多計(jì)費(fèi)用支出，虛列人工費(fèi)用等方式達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

4.利用虛設(shè)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易

一些中小企業(yè)有意安排關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊是近年來比較常見的舞弊形式。關(guān)聯(lián)交易披露透明度低，信息披露不充分不及時(shí)不完整，利用關(guān)聯(lián)方交易制造虛假利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移虧損;利用關(guān)聯(lián)方的商品購(gòu)銷和勞務(wù)提供活動(dòng)來美化財(cái)務(wù)報(bào)表;利片j關(guān)聯(lián)方或串通相關(guān)的企業(yè)，對(duì)其自身的商品或資產(chǎn)故意高價(jià)或低價(jià)出售，從而獲取利潤(rùn)或造成大額的虧損，以達(dá)到控制利潤(rùn)指標(biāo)的目的。這種關(guān)聯(lián)交易是隱蔽的，一般僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表不易察覺。

二、務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因分析

1.企業(yè)的內(nèi)部因素

（1）管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

很多中小企業(yè)一味的追求企業(yè)日前的經(jīng)濟(jì)效益，重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研究開發(fā)而不重管理，重外部環(huán)境的梳理而不重內(nèi)部環(huán)節(jié)的牽制，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，甚至將內(nèi)部控制僅僅當(dāng)做是財(cái)務(wù)部門的職能。有些中小企業(yè)沒有內(nèi)控制度或制度不健全。崗位設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重，職務(wù)權(quán)限、審批程序等沒有作出明確的規(guī)定，不相容職務(wù)沒有進(jìn)行分離，重要崗位沒有實(shí)行輪換等等。

（2）內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行力度不夠

我國(guó)中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征表現(xiàn)為明顯的家族積聚、資本高度集中于企業(yè)主本人，投資的收益和風(fēng)險(xiǎn)也高度集中于企業(yè)主本人。許多企業(yè)的財(cái)務(wù)只受經(jīng)理一人領(lǐng)導(dǎo)和控制，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空，財(cái)務(wù)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的執(zhí)行力還受到成本與效益的制約。一些理想的制度往往因執(zhí)行成本的過高而不為管理者所采用。導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度流于形式，沒有起到真正的作用。再者有的管理者有章不循，有的管理者只喜歡約束別人，而不對(duì)自己進(jìn)行內(nèi)控的約束，規(guī)范制度印在了紙上，掛在了墻好，但是只是為了應(yīng)付檢查，而不是具體執(zhí)行的步驟，久而久之，上行下效，各級(jí)管理部門及員工紛紛突破內(nèi)部控制制度的束縛，削弱了內(nèi)控最初的目的。有些中小企業(yè)中，處于重要或者關(guān)鍵崗位上的管理者大多是老板的親戚或朋友，企業(yè)的管理模式屬于信任或親情管理而不是制度管理。不相容的職位沒有得以分離，即使出現(xiàn)了一些超越規(guī)矩的現(xiàn)象，也不會(huì)受到相應(yīng)的處罰，導(dǎo)致了內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制失效。

2.企業(yè)的外部因素

（1）法律監(jiān)管制度存在缺陷

法律制度缺乏及時(shí)性。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)型很強(qiáng)的工作，并有其自身的規(guī)律性，隨著社會(huì)生活的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊行為的手段越來越高明，而相應(yīng)法規(guī)的制定具有一定的滯后性，這就為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了空間。同時(shí)，社會(huì)整體法律意識(shí)相對(duì)淡薄。部分法律法規(guī)的處罰力度不夠。未達(dá)到以儆效尤，杜絕舞弊發(fā)生的效果。

（2）行政管理部門監(jiān)管不利

當(dāng)前我國(guó)法經(jīng)濟(jì)管理工作主要依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能就會(huì)為舞弊現(xiàn)象提供方便條件。比如，某些領(lǐng)導(dǎo)為了突出政績(jī)，要求屬地企業(yè)慮報(bào)產(chǎn)值，夸大業(yè)績(jī)，逼迫企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。也有些企業(yè)主管部門，收受企業(yè)好處，與企業(yè)串通，以虛假指標(biāo)騙取專項(xiàng)、補(bǔ)助、貼息等優(yōu)惠政策。

三、防止舞弊，完善內(nèi)部控制的措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制

（1）提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

管理層必須提高管對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身的素質(zhì)，充分認(rèn)識(shí)到完善的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用。嚴(yán)格要求自己，帶頭主動(dòng)的遵守內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定，并號(hào)召員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。

（2）建立并完善內(nèi)控制度。

建立并完善其內(nèi)控制度有助于規(guī)范經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。首先，企業(yè)要明確各個(gè)管理和執(zhí)行層面的權(quán)利與職責(zé);其次，明確各個(gè)業(yè)務(wù)部門的職責(zé)分工和業(yè)務(wù)工作的流程;再次，每項(xiàng)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)和執(zhí)行都要按照已經(jīng)制定的程序和于續(xù)來進(jìn)行辦理，不得有越級(jí)或減少程序的現(xiàn)象;最后，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理都必須有兩人以上配合協(xié)作完成，從而形成內(nèi)部牽制，有效的防范舞弊現(xiàn)象。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

建立的內(nèi)控制度只有在得到有效執(zhí)行時(shí)才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。因此，企業(yè)的管理層應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行，選用適應(yīng)該職位的人員，對(duì)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和存在的問題及時(shí)改進(jìn)，同時(shí)對(duì)執(zhí)行不力的部門或人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，使內(nèi)部控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。權(quán)責(zé)明晰，定位明確，執(zhí)行者和各部門才能各司其職，業(yè)務(wù)流程才能順暢運(yùn)行。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)管

（1）加強(qiáng)立法工作，完善法律制度

首先，立法機(jī)關(guān)要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的防止舞弊的法律法規(guī)，適時(shí)的有前瞻性的預(yù)測(cè)和發(fā)現(xiàn)舞弊可能采取的方式，與時(shí)代同步;其次，深入開展普法教育，提高全社會(huì)的法律素質(zhì)，使得人人和企業(yè)都能夠懂法守法，這樣才能增強(qiáng)法制觀念，從而避免舞弊的發(fā)生;再次，要增大對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，增大外部監(jiān)管，對(duì)于舞弊企業(yè)一罰到底，絕不姑息。

（2）加大行政部門監(jiān)管力度，完善監(jiān)督機(jī)制

國(guó)家以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的相關(guān)部門應(yīng)該充分發(fā)揮行政管理的作用，加強(qiáng)對(duì)于中小企業(yè)的監(jiān)管，在程序上形成一整套相互制約的監(jiān)管模式。不把被監(jiān)管的企業(yè)的效益情況作為與本部門的政績(jī)相聯(lián)系，只有這樣，才能在行政監(jiān)管程序上防止中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

中小企業(yè)在自身發(fā)展壯大的過程中由于內(nèi)部控制的缺乏、不嚴(yán)謹(jǐn)以及執(zhí)行力度不夠和外部監(jiān)管不到位等因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。對(duì)于中小企業(yè)的所有者以及管理者來說，只有在內(nèi)部控制的層面給予高度的重視，建立并完善企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行、賞罰分明，才能在經(jīng)營(yíng)的過程中不斷的發(fā)現(xiàn)和解決舞弊問題。國(guó)家也要完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高行政管理的執(zhí)行力度，更好的了解中小企業(yè)的發(fā)展情況，從而進(jìn)行宏觀調(diào)控，制定相應(yīng)的政策給予支持。由此可見，只有內(nèi)部控制有效的實(shí)施和外部監(jiān)管于段的相互配合才能推動(dòng)我國(guó)中小企業(yè)長(zhǎng)期持久發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展再添動(dòng)力。