統(tǒng)計抽樣在審計實務(wù)中的應(yīng)用

李沂燕

摘 要：經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展，帶動了現(xiàn)代技術(shù)在審計中的運用，抽樣審計在現(xiàn)代審計實務(wù)中已得到了比較廣泛的運用，審計對象的復(fù)雜化和審計內(nèi)容的不斷擴大化，要求審計人員在保證審計質(zhì)量的前提下不斷地提高審計效率，現(xiàn)代數(shù)學統(tǒng)計技術(shù)的不斷進步也為抽樣審計提供了方便。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計抽樣；審計實務(wù)；應(yīng)用

我國的審計事業(yè)較其他國家起步晚，所以早期都是借鑒其他國家的經(jīng)驗和方法。等到其他國家關(guān)于審計的書籍被中國人接受后，中國學者才開始了審計事業(yè)的探究。之后相關(guān)部分陸續(xù)頒布了相關(guān)的審計抽樣準則，讓審計工作有法律的保護和規(guī)范，概率論與數(shù)理統(tǒng)計的相關(guān)理論是涉及到的最多的理論。我國2006年新頒布的審計準則――中國注冊會計師審計準則第1314號專門就審計抽樣制定了一個獨立詳細的內(nèi)容。在風險導向?qū)徲嫷膶徲嬆Ｊ较?，審計程序主要包括注冊會計師在風險測試的基礎(chǔ)上采取適當?shù)膶徲嫵绦?，而具體的審計程序則包括內(nèi)部控制的符合性測試和賬戶余額的實質(zhì)性測試。在進行年度報表審計時，對于現(xiàn)代大中型企業(yè)來說，會計資料極多，如果沒有目的地詳查，很難完成審計目標。本文根據(jù)時間和經(jīng)驗，將抽樣與審計進行了結(jié)合，對抽樣在審計中的運用進行了探究。

1.抽樣在審計實務(wù)中的理論依據(jù)

審計模式在不同的階段有不同的目標和關(guān)注點，這使得該模式由最初的從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到了制度基礎(chǔ)審計和風險基礎(chǔ)審計，抽樣審計是隸屬于制度基礎(chǔ)審計模式的。因為只有擁有良好的內(nèi)部系統(tǒng)和制度，才有保障進行抽樣審計，并得出真實的結(jié)論，反之需要對經(jīng)濟信息進行嚴格的審查，而不是抽樣。經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，使得抽樣統(tǒng)計在審計過程中得到越來越廣泛的應(yīng)用，例如財務(wù)審計、工程審計等都需要抽樣審計。

2.統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)

概率論為抽樣審計提供了理論支持，數(shù)理統(tǒng)計為其提供了具體方式。在整個過程中，要根據(jù)大數(shù)定律分析好抽樣的樣本信息，了解性質(zhì)和具體內(nèi)容，使得抽取的樣本具有代表性和隨機性，從而根據(jù)樣本的審計推斷出總體的情況，得出總體的相關(guān)結(jié)論。 進行抽樣時，要確保抽樣的隨機性，找出每個資料的內(nèi)部聯(lián)系。之后對樣本進行審計，對樣本的特征進行總結(jié)和分析，得出總體的特征和基本情況，大數(shù)定律為整個過程提供了理論依據(jù)。大數(shù)定律雖然為抽樣審計提供了理論依據(jù)，但進行抽樣審計還缺少方法論，應(yīng)運而生的就是以抽象推斷為核心的數(shù)理統(tǒng)計由于涉及到的特征既有數(shù)量方面的也有品質(zhì)方面的，所以出現(xiàn)了定性評價（屬性抽樣）和定量評價（變量抽樣）兩種評價方式。為了保證整個過程是科學的，在探究統(tǒng)計抽樣技術(shù)如何在審計的應(yīng)用過程中作者使用了先進的技術(shù)，也有利于提高工作效率。

現(xiàn)代審計廣泛運用統(tǒng)計抽樣有其一定的理論依據(jù)：（1）科學的數(shù)學依據(jù)。統(tǒng)計抽樣要利用高等數(shù)學知識。如果選取樣本適當，那么通過審查樣本的結(jié)果，運用概率論的原理，可以通過樣本顯示出與總體性質(zhì)近似的現(xiàn)象。（2）有健全的內(nèi)部控制依據(jù)。企業(yè)具有健全地內(nèi)部控制制度，則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性會減少，即使發(fā)生了錯誤和舞弊也能及時發(fā)現(xiàn)。因此，健全地企業(yè)內(nèi)部控制制度，為統(tǒng)計抽樣的運用提供了制度前提和保障。 （3）有合理地經(jīng)濟依據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)頻繁。如果采用詳查法，既費時間又耗精力，同時還要支出大量的審計費用，換用抽樣審計法，可以彌補不足，省時省力又省錢。

3.統(tǒng)計抽樣技術(shù)的應(yīng)用

統(tǒng)計抽樣是審計人員運用現(xiàn)代數(shù)理統(tǒng)計理論，在被審計單位審計事項中隨機地抽出一定數(shù)量的樣本，通過對樣本的審查，用統(tǒng)計方法對審計事項總體作出審計結(jié)論的一種審計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣有屬性抽樣和變量抽樣，前者應(yīng)用于符合性測試，它主要通過測試內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行來估計總體差錯的發(fā)生頻率；后者應(yīng)用于實質(zhì)性測試，主要通過測試賬戶數(shù)據(jù)的真實性和正確性來估計總體的差錯金額。兩者的最后審計結(jié)論只是對總體差錯的推斷，只能作為審計人員對總體評價的基礎(chǔ)，不能將其作為被審計單位的實際差錯，也不能據(jù)此提出審計意見。但統(tǒng)計抽樣技術(shù)中確定樣本規(guī)模和選取樣本的方法卻是科學的、規(guī)范的，將其應(yīng)用到審計工作中，可以提高審計抽樣效果，規(guī)范審計抽樣行為。

3.1 確定樣本規(guī)模

確定樣本規(guī)模是制定具體審計方案中一個必不可少也是較難確定的一個內(nèi)容，樣本選擇過多，影響了審計效率；樣本選擇過少，將直接導致審計抽樣風險。確定樣本規(guī)?？蓮囊韵聨讉€步驟來進行：（1）確定預(yù)計差錯發(fā)生率。（2）確定精確度。（3）確定可靠程度。（4）確定樣本數(shù)量。確定樣本規(guī)模的方法適用于屬性抽樣，由于變量抽樣確定樣本規(guī)模的方法是通過擬定所需精確度和可靠程度、計算測試樣本的標準差來估計總體的標準離差、確定標準正態(tài)離差系數(shù)，從而計算所需抽取的樣本規(guī)模，計算方法較為復(fù)雜。筆者認為在實質(zhì)性測試中也可從簡參照屬性抽樣的方法來確定樣本規(guī)模。

3.2 選取樣本的方法

統(tǒng)計抽樣技術(shù)中選取樣本的方法是隨機抽樣，它能夠使總體中每一個項目都有相同的被抽取機會，盡量避免人為的偏見，使抽取的樣本具有廣泛的代表性。隨機抽樣一般有隨機數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法、整群抽樣法等，較適合實際工作中應(yīng)用的有主要有屬性抽樣和變量抽樣。（1）屬性抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。通常有固定樣本量抽樣即用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生比例的一種抽樣方法和以預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成審計抽樣工作的一種屬性方法的停-走抽樣、在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個誤差的抽樣的發(fā)現(xiàn)抽樣等方法。（2）變量抽樣 。變量抽樣是用于實質(zhì)性程序方面的統(tǒng)計抽樣，它需要審計人員檢查財務(wù)報表各項數(shù)據(jù)的真實性和正確性來取得所需的直接證據(jù)，以支持和得出審計結(jié)論。審計人員在實施實質(zhì)性程序時，同?？刹捎脝挝黄骄倒烙嫵闃?、差額估計抽樣、比率估計抽樣等變量估計抽樣方法。

4.評價抽樣結(jié)果

從樣本的審查結(jié)果推斷總體，不僅要考慮“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)，也要考慮誤差的性質(zhì)（有無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制發(fā)生）。

4.1審計中若無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制時：（1）抽查查出誤差數(shù)≤允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，這時審計人員可以得出結(jié)論內(nèi)部控制有效；（2）抽查查出誤差數(shù)>允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差>可容忍最大誤差，這時審計人員可以不依賴該內(nèi)部控制，擴大實質(zhì)性測試，增加實質(zhì)性測試樣本量。

4.2.審計中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制時，不論多少均不依賴該內(nèi)部控制，采用詳細審計。

5.結(jié)束語

當前我國審計工作面臨的挑戰(zhàn)———審計任務(wù)越來越重和審計資源相對不足的矛盾日益突出，但目前采用的詳細審計或抽樣審計方式卻難以在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計負荷，這正是西方當初探索內(nèi)部控制評價方法的動因。國外實施內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計所取得的成效—提高審計效率、保證審計質(zhì)量和有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理則正是我們今天迫切希望達到的標。因此，在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進行抽樣審計，指明了中國審計發(fā)展的然方向。

參考文獻

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