地勘單位會計(jì)制度改革的思考

張京武+彭勃

摘 要：為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計(jì)制度的改革、會計(jì)手段的改革、會計(jì)管理體制的改革、會計(jì)教育的改革以及會計(jì)觀念的變革等，其中會計(jì)制度改革是會計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會計(jì)改革成效的優(yōu)劣。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度 改革 地勘單位

財(cái)政部于1996年5月頒布了新的《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》，并從當(dāng)年1月1日起實(shí)施。這次地勘會計(jì)制度改革，涉及到會計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變、會計(jì)核算方法的更新和會計(jì)制度體系的變革等一系列新問題。這是繼1991年以后地質(zhì)勘查行業(yè)會計(jì)制度改革的一項(xiàng)重大舉措，對促進(jìn)地勘單位改革與發(fā)展，加快地勘單位企業(yè)化步伐，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，進(jìn)一步繁榮和發(fā)展地質(zhì)事業(yè)，都發(fā)揮了積極作用。但是，隨著地質(zhì)勘查管理體制和運(yùn)行機(jī)制改革的不斷深化，全國會計(jì)改革形勢的發(fā)展，各種條件與環(huán)境發(fā)生了根本性變化，現(xiàn)行會計(jì)制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期地勘單位加強(qiáng)管理、加快發(fā)展和深化改革的需要。

隨著地質(zhì)礦產(chǎn)單位的不斷發(fā)展 ，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸趨于合理，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，對外投資的行為也逐漸增多，但地勘單位所執(zhí)行的《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》對投資的會計(jì)處理方式已不能適應(yīng)其快速發(fā)展的需要。尤其是地質(zhì)勘探單位經(jīng)過了一次屬地化改革，由中央直屬變?yōu)槭偈聵I(yè)單位，單位性質(zhì)基本上都是事業(yè)編制，企業(yè)化管理模式。單位生產(chǎn)經(jīng)營資金來源由國家全額撥款轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤截?cái)政撥款與市場多種經(jīng)營籌資，地勘單位的財(cái)會管理經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，成立了不同行業(yè)的經(jīng)營實(shí)體，各種二級地質(zhì)勘探實(shí)體承擔(dān)著大量的市場項(xiàng)目，為此，地勘單位應(yīng)建立和健全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)化運(yùn)營機(jī)制，以增強(qiáng)企業(yè)生存、發(fā)展和競爭能力。

地勘會計(jì)制度已經(jīng)服務(wù)和支撐地勘經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展走過了一個(gè)相當(dāng)長的歷史時(shí)期，對推動地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加強(qiáng)地勘單位的經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)核算，拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立績效考核和激勵約束機(jī)制，提高地勘單位的經(jīng)濟(jì)和社會效益，起到了不可估量的作用。隨著地勘經(jīng)濟(jì)體制和機(jī)制改革的不斷深化，地勘單位已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)規(guī)?；⒔?jīng)營多元化、管理復(fù)雜化的階段，具體表現(xiàn)為一是經(jīng)營服務(wù)的領(lǐng)域和地域分布廣；二是管理層級不斷增多，甚至達(dá)到了五級管理層次；三是經(jīng)營種類不斷增加，多業(yè)混營的交叉局面?，F(xiàn)行的地勘會計(jì)制度已開始難以適應(yīng)如此繁榮的局面。隨著改革開放的不斷深化，地勘單位涉足的服務(wù)和經(jīng)營領(lǐng)域越來越寬廣，但在地勘單位的會計(jì)核算中仍然五花八門，難以妥善處理。如礦業(yè)權(quán)的評估、礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、礦業(yè)權(quán)的投資等等的會計(jì)處理問題；地質(zhì)勘探單位多元化投資企業(yè)的管理；上市公司的財(cái)務(wù)處理等一系列新問題的出現(xiàn)，對于已經(jīng)實(shí)施了多年的地勘財(cái)務(wù)會計(jì)制度提出了改革和創(chuàng)新的強(qiáng)烈要求。四是現(xiàn)行的地勘會計(jì)制度已無法有效地服務(wù)和適應(yīng)于地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的需要；五是近年來不斷出現(xiàn)的新事物、新問題必須有與之相適應(yīng)的會計(jì)處理制度來解決；六是如果拋棄現(xiàn)行的地勘會計(jì)制度，目前又沒有與之相適應(yīng)的會計(jì)制度來替代；七是現(xiàn)行的地勘會計(jì)制度再不進(jìn)行大的改革和創(chuàng)新就會阻礙地勘經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。

地勘單位財(cái)會制度與其他行業(yè)財(cái)會制度相比具有其特殊性，一是具備行政事業(yè)單位會計(jì)制度的特點(diǎn)；二是適合市場需要，又具備企業(yè)會計(jì)制度部分特點(diǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的具體化，編制全面預(yù)算，明確各職能部門管理目標(biāo)，為不同行業(yè)的經(jīng)營實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算提供指導(dǎo)，盤活地勘行業(yè)的優(yōu)勢資產(chǎn)，促進(jìn)資本運(yùn)作，是地勘單位財(cái)會制度改革的當(dāng)務(wù)之急。近幾年來地勘單位之所以取得快速的發(fā)展，就是完善財(cái)務(wù)管理體系，積極推行了企業(yè)化經(jīng)營管理的理念，形成了一套適應(yīng)自身特點(diǎn)和市場要求的運(yùn)行管理機(jī)制。長期以來，地質(zhì)勘探單位是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的附屬物，地勘單位的生產(chǎn)經(jīng)營必須統(tǒng)統(tǒng)納入國家計(jì)劃之中，國家撥款是單一資金來源，地勘會計(jì)制度核算的僅僅是用于養(yǎng)隊(duì)伍的專項(xiàng)撥款和數(shù)額很少小地質(zhì)工作經(jīng)費(fèi)的，即“事業(yè)部分”。九十年代中后期，由于財(cái)政撥款不足，為了地勘單位的生存和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以事業(yè)單位資產(chǎn)為依托，整建制投資興辦企業(yè)，實(shí)際上，將事業(yè)單位資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國有企業(yè)資產(chǎn)，這也驅(qū)使地勘單位由公益性向生產(chǎn)經(jīng)營性事業(yè)單位轉(zhuǎn)變，地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，由原來單一國家計(jì)劃內(nèi)任務(wù)，向市場多領(lǐng)域擴(kuò)延，國家投資的單一資金來源局面發(fā)生改變，出現(xiàn)了資金來源多元化。而占地勘單位主要部分的業(yè)務(wù)是市場項(xiàng)目，即“企業(yè)部分”。為了適應(yīng)地勘單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動變化的需要，必須建立以投資、生產(chǎn)、成本核算、利潤等為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在生產(chǎn)經(jīng)營中的決策作用。

控制生產(chǎn)經(jīng)營成本是地勘單位增加利潤的最有效途徑，是企業(yè)生存、發(fā)展的主要保障。企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，所以企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，在面臨不確定因素的情況下應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。地勘單位應(yīng)該按投資管理的方式，選擇采用“成本法”，根據(jù)投資比例等決策生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不應(yīng)該“事企不分”，簡單的“匯總并表”。要充分考慮資金收益率，核算投入與產(chǎn)出的比率，收入與成本費(fèi)用的差值，應(yīng)參考企業(yè)會計(jì)制度，全成本核算，利用本利分析法，制定成本管理目標(biāo)，進(jìn)行成本控制，降低單位成本，追求單位效益最大化的目標(biāo)。

地勘會計(jì)制度的改革和創(chuàng)新，要以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，與時(shí)俱進(jìn)，不拘一格。其一要堅(jiān)持事業(yè)性質(zhì)企業(yè)化經(jīng)營的定位；其二要突出地質(zhì)勘查行業(yè)不同與其他任何產(chǎn)業(yè)、事業(yè)的特性；第三不再搞地勘單位綜合性財(cái)會制度，就是地質(zhì)勘查行業(yè)會計(jì)制度。地勘單位搞的非地勘業(yè)，就應(yīng)當(dāng)注冊登記，取得工商業(yè)法人資格，進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營，執(zhí)行同行業(yè)會計(jì)制度，適應(yīng)事企分離的需要。同時(shí)，應(yīng)該從地勘單位性質(zhì)的特殊性及普遍性出發(fā)，結(jié)合地勘單位現(xiàn)處于的地位，進(jìn)行論證分析，圍繞如何做大做強(qiáng)地勘單位，如何有利于地勘單位長足發(fā)展，進(jìn)行探討，而不是一味的探討會計(jì)核算方式，而探討核算，應(yīng)考慮地勘單位長遠(yuǎn)利益和隊(duì)伍穩(wěn)定。地勘單位資產(chǎn)少包袱重，在職職工與離退休人員比例嚴(yán)重失調(diào)，地勘單位背負(fù)的社會義務(wù)太重，沒有財(cái)政補(bǔ)貼，更無法保證職工特別是離退休人員的基本利益。屬地化后，應(yīng)堅(jiān)持“戴事業(yè)的帽子，走企業(yè)的路子”的工作思路。一方面積極爭取支持政策，為地勘隊(duì)伍的發(fā)展創(chuàng)造條件；另一方面積極推進(jìn)地勘單位的改革，通過改革建立適應(yīng)過渡期地勘單位特點(diǎn)并符合市場經(jīng)濟(jì)要求的運(yùn)作機(jī)制。財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制也應(yīng)按照這個(gè)工作思路進(jìn)行管理和搞好會計(jì)核算，這也是基于地勘單位管理現(xiàn)狀，事業(yè)部分按照地勘會計(jì)制度進(jìn)行管理核算，企業(yè)部分按照相應(yīng)行業(yè)會計(jì)制度來執(zhí)行的，各單位應(yīng)該根據(jù)各單位實(shí)際情況，認(rèn)真研究、探索適合本單位實(shí)際的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算體系。

在國家政策不變的情況下，地勘事業(yè)費(fèi)繼續(xù)實(shí)行基數(shù)加增長，保證地勘單位有一個(gè)積累和發(fā)展過程，現(xiàn)地勘單位很大程度上仍依賴于事業(yè)費(fèi)用，所以管理好事業(yè)費(fèi)，加強(qiáng)資金的管理和監(jiān)督，確保各類專項(xiàng)資金到位，是財(cái)務(wù)人員必須做好的工作。要管理好事業(yè)費(fèi)，首先必須堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的方針，正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、集體和個(gè)人三者之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)人員熟悉和掌握必須學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)定、制度，按照財(cái)政部門要求和主管部門要求，編制好收入預(yù)算和支出預(yù)算。具體核算好經(jīng)營活動的每一筆資金。這無疑給我們財(cái)務(wù)人員增加很大工作量。所以我們要轉(zhuǎn)變觀念，努力克服人手少，工作量大的困難，內(nèi)控挖潛，提高自身辦事效率。 在日常核算中，應(yīng)用會計(jì)電算化等先進(jìn)的核算手段，節(jié)約日常核算的精力。

【結(jié)語】：根據(jù)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作的要求，實(shí)行崗位責(zé)任制，每個(gè)崗位的每個(gè)責(zé)任者對各自承擔(dān)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作都要清楚，要求從遵守崗位責(zé)任制開始，通過實(shí)施具體內(nèi)部責(zé)任會計(jì)制度，對各獨(dú)立核算單位的經(jīng)營收益、成本費(fèi)用、利潤進(jìn)行分別核算。從而有效地加強(qiáng)地勘單位事業(yè)部分及企業(yè)部分的分體運(yùn)行。而會計(jì)監(jiān)督也不能單純停留在對一般費(fèi)用報(bào)銷的審查，應(yīng)該貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，從企業(yè)的經(jīng)營資金籌集、資金運(yùn)用、費(fèi)用開支、收入實(shí)現(xiàn)，一直到財(cái)務(wù)成果的產(chǎn)生。為了保證會計(jì)監(jiān)督作用的正常發(fā)揮，地勘單位財(cái)務(wù)應(yīng)在總經(jīng)理（隊(duì)長）直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。嚴(yán)格按照制度辦事，做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。正確核算如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，維護(hù)投資者權(quán)益并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。凡違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，違反“兩則”“兩制”和單位規(guī)章制度的行為，財(cái)會人員有權(quán)拒絕執(zhí)行，最大限度強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，保證制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)從積極與稅務(wù)部門建立溝通和聯(lián)系， 在工作上取得他們的支持和幫助，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，樹立依法納稅的意識，必交的稅款應(yīng)足額定時(shí)上繳，在政策允許范圍進(jìn)行稅收籌劃，提供資料理順免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，以避免因稽查帶來的不必要麻煩，也避免因不熟悉稅收法規(guī)，未盡納稅義務(wù)而受處罰導(dǎo)致的損失。■

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作者簡介：

張京武（1972- ），男（漢族），本科，審計(jì)師，主要研究方向：會計(jì)學(xué)及會計(jì)制度改革。