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    付息方式及溢折價(jià)對發(fā)行債券會(huì)計(jì)處理的影響

    2015-09-18 08:43:36南京財(cái)經(jīng)學(xué)校江蘇南京210001
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2015年11期
    關(guān)鍵詞:利息費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用票面

    (南京財(cái)經(jīng)學(xué)校 江蘇南京210001)

    一、發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理

    應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息,它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。應(yīng)付債券的核算內(nèi)容包括:債券的發(fā)行價(jià)格,債券發(fā)行的賬務(wù)處理,應(yīng)付債券計(jì)息和溢折價(jià)的攤銷。本文結(jié)合實(shí)例闡釋應(yīng)付債券的相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付債券可分為取得時(shí)、持有期間和到期時(shí)三個(gè)步驟的會(huì)計(jì)處理:

    1.發(fā)行債券時(shí):按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”賬戶,按債券面值貸記“應(yīng)付債券——面值”賬戶,實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。

    2.持有期間:(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,對于分期付息、一次還本的債券,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”賬戶,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。(2)對于一次還本付息的債券,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶,按其差額,借記或貸記 “應(yīng)付債

    券——利息調(diào)整”賬戶。

    3.債券到期時(shí):(1)對于分期付息、一次還本的債券,支付債券本金和最后一期利息時(shí),借記“應(yīng)付債券——面值”賬戶、“應(yīng)付利息”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。 (2)對于一次還本付息的債券,支付債券本金和全部利息時(shí),借記“應(yīng)付債券——面值”賬戶、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

    在債券到期時(shí),“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶金額應(yīng)攤銷完畢,沒有余額。

    二、案例分析

    根據(jù)付息方式、溢折價(jià)等不同情況,應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)操作分析如下:

    (一)應(yīng)付債券為溢價(jià)發(fā)行、分期付息

    例1:2012年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn),在上海證券交易所發(fā)行三年期公司債券10 000份,債券票面價(jià)值總額為10 000 000元,票面年利率為8%,甲公司于每年年末支付債券利息,本金在債券到期時(shí)一次性償還。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為6%,發(fā)行債券所籌資金用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營,發(fā)行費(fèi)用略。

    甲公司上述業(yè)務(wù)處理如下:

    第一步:計(jì)算甲公司該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格:

    800 000×+800 000×(1+6%)-2+800 000×(1+6%)-3+10 000 000×(1+6%)-3=10 532 602(元)

    第二步:計(jì)算票面利息支出(應(yīng)付利息)、實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)、利息調(diào)整金額和攤余成本余額。

    (1)票面利息支出(應(yīng)付利息)=債券面值×票面利率×期限。

    (2)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)=應(yīng)付債券攤余成本(該年應(yīng)付債券總賬的年初余額)×實(shí)際利率×期限。

    (3)利息調(diào)整金額=票面利息支出-實(shí)際利息費(fèi)用。

    (4)年末攤余成本余額=該年應(yīng)付債券總賬的年初余額-利息調(diào)整金額。

    甲公司根據(jù)上述資料,采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的實(shí)際利息費(fèi)用見表1。

    表1 單位:元

    第三步:會(huì)計(jì)處理。

    (1)2012年1月1日,甲公司溢價(jià)發(fā)行債券。

    (2)2012年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)并支付利息。

    (3)2013年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)并支付利息。

    (4)2014年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用),并支付本金和最后一期應(yīng)付利息。

    (二)應(yīng)付債券為溢價(jià)發(fā)行、到期一次還本付息

    例2:2012年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn),在上海證券交易所發(fā)行三年期公司債券10 000份,債券票面價(jià)值總額為10 000 000元,票面年利率為8%,甲公司在債券到期時(shí)一次性償還本金和利息。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為6%,發(fā)行債券所籌資金用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營,發(fā)行費(fèi)用略。

    甲公司上述業(yè)務(wù)處理如下:

    第一步:計(jì)算甲公司該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格:

    10 000 000×8%×3×(1+6%)-3+10 000 000×(1+6%)-3=10 411 279(元)

    第二步:計(jì)算票面利息支出(應(yīng)計(jì)利息)、實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)、利息調(diào)整金額和攤余成本余額。

    (1)票面利息費(fèi)用(應(yīng)計(jì)利息)=債券面值×票面利率×期限

    (2)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)=應(yīng)付債券攤余成本(該年應(yīng)付債券總賬的年初余額)×實(shí)際利率×期限。

    (3)利息調(diào)整金額=票面利息支出-實(shí)際利息費(fèi)用。

    (4)年末攤余成本余額=該年應(yīng)付債券總賬的年初余額-利息調(diào)整金額+應(yīng)計(jì)利息。

    甲公司根據(jù)上述資料,采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的實(shí)際利息費(fèi)用見表2。

    表2 單位:元

    第三步:會(huì)計(jì)處理。

    (1)2012年1月1日,甲公司溢價(jià)發(fā)行債券。

    (2)2012年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用 (財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

    (3)2013年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用 (財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

    (4)2014年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用 (財(cái)務(wù)費(fèi)用),并支付本金及全部利息。

    (三)應(yīng)付債券為折價(jià)發(fā)行、分期付息

    例3:2012年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn),在上海證券交易所發(fā)行三年期公司債券10 000份,債券票面價(jià)值總額為10 000 000元,票面年利率為8%,甲公司于每年年末支付債券利息,本金在債券到期時(shí)一次性償還。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為10%,發(fā)行債券所籌資金用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營,發(fā)行費(fèi)用略。

    甲公司上述業(yè)務(wù)處理如下:

    第一步:計(jì)算甲公司該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格:

    800 000×(1+10%)-1+800 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3+10 000 000×(1+10%)-3=9 502 630 (元)

    第二步:計(jì)算票面利息支出(應(yīng)付利息)、實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)、利息調(diào)整金額和攤余成本余額。

    甲公司根據(jù)上述資料,采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的實(shí)際利息費(fèi)用見下頁表3。

    表3 單位:元

    表4 單位:元

    第三步:會(huì)計(jì)處理。

    (1)2012年1月1日,甲公司折價(jià)發(fā)行債券。

    (2)2012年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)并支付利息。

    (3)2013年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)并支付利息。

    (4)2014年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用),并支付本金和最后一期應(yīng)付利息。

    (四)應(yīng)付債券為折價(jià)購入、到期一次還本付息

    例4:2012年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn),在上海證券交易所發(fā)行三年期公司債券10 000份,債券票面價(jià)值總額為10 000 000元,票面年利率為8%,甲公司在證券到期時(shí)一次性償還本金和利息。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為10%,發(fā)行債券所籌資金用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營,發(fā)行費(fèi)用略。

    甲公司上述業(yè)務(wù)處理如下:

    第一步:計(jì)算甲公司該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格:

    10 000 000×8%×3×(1+10%)-3+10 000 000×(1+10%)-3=9 316 304(元)

    第二步:計(jì)算票面利息支出(應(yīng)計(jì)利息)、實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)、利息調(diào)整金額和攤余成本余額。

    甲公司根據(jù)上述資料,采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的實(shí)際利息費(fèi)用見表4。

    第三步:會(huì)計(jì)處理。

    (1)2012年1月1日,甲公司折價(jià)發(fā)行債券。

    (2)2012年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

    (3)2013年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

    (4)2014年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用),并支付本金和全部利息。

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