企業(yè)環(huán)境績效評價體系的構(gòu)建
——基于平衡計分卡視角

（青島大學(xué)商學(xué)院山東青島266071）

近年來，隨著我國工業(yè)化進(jìn)程的快速推進(jìn)，我國的經(jīng)濟(jì)取得了長足發(fā)展，但與此同時也付出了慘重的資源與環(huán)境的代價，如資源枯竭、大氣水污染嚴(yán)重、企業(yè)環(huán)境污染事故頻頻發(fā)生。為此，政府相繼出臺了一系列法規(guī)政策制度，但這并未從根本上遏制環(huán)境不斷惡化的狀況。從國內(nèi)外環(huán)境管理的實踐來看，環(huán)境問題的解決不僅僅需要健全的環(huán)境法律法規(guī)及政策制度，更加迫切需要企業(yè)積極參與到環(huán)境管理中。而企業(yè)作為社會的一份子，既是環(huán)境最大的受益者，又是環(huán)境問題的“肇事者”，對環(huán)境保護(hù)有著不可推卸的責(zé)任，理應(yīng)加快從經(jīng)濟(jì)人到社會人進(jìn)而到生態(tài)人的角色轉(zhuǎn)變。所以，企業(yè)有必要在戰(zhàn)略與經(jīng)營決策層面加入環(huán)境因素，并對其績效進(jìn)行評價，以促進(jìn)自身及社會的可持續(xù)發(fā)展。但我國至今尚未出臺一套行之有效的環(huán)境績效評價體系，這在一定程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效評價的積極性，致使企業(yè)沒能系統(tǒng)、全面地從各個層面對其環(huán)境績效進(jìn)行評價，而僅僅停留在對單項指標(biāo)的考核。因此，建立一套科學(xué)合理、可操性強(qiáng)的環(huán)境績效評價體系對促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理具有重要意義。

一、環(huán)境績效的界定

污染控制方面、環(huán)境保護(hù)方面等所取得的業(yè)績。 Charles J.Corbet（2002）基于對企業(yè)行為與環(huán)境關(guān)系的考慮，認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境績效是企業(yè)在環(huán)境管理方面所取得的成效，即一個企業(yè)在將環(huán)境影響降低至最小化過程中所取得的成效。他將環(huán)境績效界定為兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營銷售活動中對環(huán)境所產(chǎn)生的影響；二是企業(yè)在制度、文化等方面所體現(xiàn)的環(huán)保意識。鄭季良、鄒平也從此角度出發(fā)將環(huán)境績效定義為：企業(yè)在治理環(huán)境污染、減少生態(tài)破壞、改善環(huán)境質(zhì)量方面所取得的成效。

基于以上研究，結(jié)合本文所研究的內(nèi)容，將環(huán)境績效界定為：企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，基于其環(huán)境愿景，在環(huán)境保護(hù)、清潔生產(chǎn)、污染控制治理、資源利用與節(jié)約、環(huán)保科研、環(huán)保教育培訓(xùn)等方面所采取的環(huán)境保護(hù)成果以及與此同時所取得的財務(wù)業(yè)績。

環(huán)境績效概念的清晰界定是進(jìn)行績效評價的基礎(chǔ)，但目前世界范圍內(nèi)尚未對環(huán)境績效的定義形成一種統(tǒng)一的意見，更沒有形成公認(rèn)的準(zhǔn)則。國內(nèi)外學(xué)者分別從不同的視角對環(huán)境績效進(jìn)行了界定。

著名英國會計學(xué)家R.H.Gray（1993）基于信息披露的角度對環(huán)境績效的內(nèi)涵進(jìn)行了界定，他認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境績效應(yīng)包括五個方面的內(nèi)容，分別為企業(yè)的環(huán)境政策（Police）、企業(yè)環(huán)境計劃與框架（Plans and Structure）、發(fā)生的環(huán)境活動（Activity）、涉及的財務(wù)事項（Financial）、可持續(xù)發(fā)展方面的管理（Sustainable Management）。 Klassen 和 McLaughlin（1996）根據(jù)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效之間關(guān)系對環(huán)境績效進(jìn)行了界定，他們提出，環(huán)境績效應(yīng)是企業(yè)在環(huán)境及環(huán)境問題方面所涉及的財務(wù)業(yè)績和在提升環(huán)境狀況方面所獲取成效的總稱。肖華（2001）從有關(guān)企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況視角出發(fā)，將環(huán)境績效定義為：企業(yè)在環(huán)境資源利用方面、環(huán)境

二、平衡計分卡的概述及其引入環(huán)境績效評價的必要性

（一）平衡計分卡的概述

1996年，美國著名管理會計學(xué)家卡普蘭（Robert S.K.）和復(fù)興方案戰(zhàn)略集團(tuán)總裁諾頓（David P.N.）在對12家業(yè)績領(lǐng)先企業(yè)研究的基礎(chǔ)上在 《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了文章 《平衡計分卡——業(yè)績衡量與驅(qū)動創(chuàng)新的新方法》，該文首次提出了平衡計分卡模型（如下頁圖1所示），不久該模型就得到了理論界和實務(wù)界的廣泛推崇，并被評為“過去80年來最具影響力的十大管理理念之一”。

圖1 平衡計分卡模型

平衡計分卡是一個以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以因果鏈分析為手段的綜合評價系統(tǒng)，它將涉及企業(yè)表面現(xiàn)象與深層實質(zhì)、短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略、內(nèi)部環(huán)境與外部狀況等各種因素都考慮在內(nèi)，并將它們劃分為財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)成長四個方面，并針對各個方面設(shè)計出具體目標(biāo)及評價指標(biāo)，利用指標(biāo)之間相互驅(qū)動的因果關(guān)系來展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實現(xiàn)績效考核到績效改進(jìn)以及戰(zhàn)略實施，再到戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。它成功地將企業(yè)的業(yè)績考核上升到了組織戰(zhàn)略層面，使之成為組織實施戰(zhàn)略的有力工具。

（二）平衡計分卡引入環(huán)境績效評價的必要性

當(dāng)前，世界各國及國際組織都針對企業(yè)環(huán)境績效的評價發(fā)布了一些標(biāo)準(zhǔn)，比如，世界可持續(xù)發(fā)展委員會（WBCSD）在2000年提出了全球第一套生態(tài)效益評估標(biāo)準(zhǔn)；國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）提出了有關(guān)環(huán)境績效評價的指導(dǎo)性綱要文件——ISO14031（環(huán)境績效評價標(biāo)準(zhǔn)）；全球報告倡議組織（GRI）也在2006年10月發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報告指南G3指標(biāo)協(xié)議。但現(xiàn)行的這些標(biāo)準(zhǔn)都存在一些缺陷：評價指標(biāo)通常更加側(cè)重于使用財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境績效進(jìn)行評價，然而，這種業(yè)績評價方法存在著一個明顯的缺陷，即評價結(jié)果的片面性，這種評價方法沒有上升到戰(zhàn)略層面，不能對企業(yè)各個層面涉及環(huán)境事項的績效進(jìn)行一個全面系統(tǒng)的評價。而平衡計分卡恰能彌補這一點，將平衡計分卡引入到企業(yè)的環(huán)境績效評價中，可以從整體戰(zhàn)略角度出發(fā)，把環(huán)境因素納入不同層次的經(jīng)營決策中，進(jìn)行一個全面、動態(tài)、持續(xù)的績效評價，利用指標(biāo)之間相互驅(qū)動將企業(yè)在經(jīng)營成果、生產(chǎn)運營、學(xué)習(xí)成長、相關(guān)者利益等關(guān)鍵領(lǐng)域的業(yè)績改善綜合起來對企業(yè)整體環(huán)境績效進(jìn)行考查，以此來促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行短期和長期的管控，提高企業(yè)的環(huán)境績效，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、基于平衡計分卡的環(huán)境績效評價體系的構(gòu)建

績效評價指標(biāo)體系是指通過設(shè)計一套系統(tǒng)而合理的指標(biāo)體系來實現(xiàn)對某種事物績效的考核評價。在當(dāng)今環(huán)境狀況不斷惡化的大背景下，構(gòu)建一套科學(xué)的企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)體系，不僅有利于企業(yè)加強(qiáng)自身環(huán)境管理，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙重發(fā)展，而且有利于促進(jìn)社會的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)中國的“生態(tài)夢”。鑒于平衡計分卡是一套先進(jìn)的戰(zhàn)略管理工具，其可以在財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)之間、結(jié)構(gòu)性指標(biāo)與動因性指標(biāo)之間、企業(yè)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)之間尋求“平衡”的基礎(chǔ)上完成績效考核與戰(zhàn)略實施。所以，本文將平衡計分卡嵌入到企業(yè)環(huán)境績效評價中，以此來構(gòu)建評價體系，實現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境績效的全面評價。

（一）構(gòu)建思路

企業(yè)在構(gòu)建基于平衡計分卡的環(huán)境績效評價體系時，應(yīng)根據(jù)平衡計分卡的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計。首先，設(shè)定企業(yè)的環(huán)境愿景，它是保證企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效評價的前提和根本保證。其次，將企業(yè)的環(huán)境愿景納入企業(yè)戰(zhàn)略當(dāng)中，以展示企業(yè)提高環(huán)境績效的決心，為企業(yè)全體員工提供以后為之努力的方向。再次，將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的目標(biāo)，它是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效評價研究的起點，決定了評價的方向和基本框架，應(yīng)包括環(huán)境財務(wù)、利益相關(guān)者、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四方面的具體目標(biāo)。然后，根據(jù)企業(yè)具體的環(huán)境績效目標(biāo)設(shè)置相應(yīng)的績效評價指標(biāo)，對企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果反饋給企業(yè)，進(jìn)而對企業(yè)的環(huán)境愿景進(jìn)行調(diào)整，再重復(fù)上述步驟，循環(huán)往復(fù)，以此來提高企業(yè)的環(huán)境績效，具體過程如圖2所示。

圖2 環(huán)境績效評價體系構(gòu)建路線

（二）評價指標(biāo)的設(shè)計原則

為了保證所建立的評價指標(biāo)體系更具科學(xué)性及可行性，我們在建立評價指標(biāo)體系時，既應(yīng)考慮到環(huán)境績效自身的特點，也應(yīng)遵循一定的設(shè)計原則。其設(shè)計原則主要包括以下方面：

1.科學(xué)性原則?？茖W(xué)性原則是確保評價指標(biāo)體系設(shè)計合理及評價結(jié)果準(zhǔn)確的必要基礎(chǔ)，所以指標(biāo)的設(shè)計首先必須建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，對于指標(biāo)的意義必須明確，能被企業(yè)各級員工、領(lǐng)導(dǎo)所理解認(rèn)同；對于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計方法應(yīng)科學(xué)合理，數(shù)據(jù)的分析應(yīng)該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以避免產(chǎn)生錯誤和歧義，否則，評價出的結(jié)果就會失去意義。

2.可操作性原則。可操作性原則是保證企業(yè)能夠順利進(jìn)行環(huán)境績效評價的前提，因此，指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)考慮指標(biāo)數(shù)據(jù)的易得性和評價的可操作性，即評價指標(biāo)的選擇不僅要考慮其是否具有相對易于獲取的統(tǒng)計記錄，還要考慮這些可靠的數(shù)據(jù)能夠使評價程序順利運行。

3.獨立性原則。獨立性原則是使評價體系內(nèi)容全面的有力保證，若指標(biāo)體系中各指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)性過強(qiáng)則會導(dǎo)致評價結(jié)果反映的信息存在重疊，致使評價結(jié)果不客觀全面，為此，在設(shè)置指標(biāo)時應(yīng)盡量降低其相關(guān)性，選擇獨立性較強(qiáng)的指標(biāo)，以增強(qiáng)評價的全面性。

4.綜合性原則。在可持續(xù)發(fā)展觀念的指導(dǎo)下，企業(yè)的環(huán)境績效評價涉及生態(tài)環(huán)境、資源能源、社會等多個領(lǐng)域，相應(yīng)地，其便有多個子系統(tǒng)構(gòu)成。因此，必須對它們的結(jié)構(gòu)層次及相互作用進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，以做到主子系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而更加全面地反映企業(yè)的環(huán)境績效水平。

（三）評價指標(biāo)的設(shè)計

鑒于平衡計分卡包括四個方面的維度，本文在對平衡計分卡某些維度稍加修改的基礎(chǔ)上圍繞這四個維度進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計，分別為環(huán)境財務(wù)維度、利益相關(guān)者維度、內(nèi)部流程維度以及學(xué)習(xí)成長維度。

1.環(huán)境財務(wù)績效指標(biāo)。環(huán)境財務(wù)績效指標(biāo)主要指企業(yè)在環(huán)境管理方面所做的努力以及所獲取的收益，主要包括環(huán)境投入、環(huán)境費用、環(huán)境收益。環(huán)境投入主要是指企業(yè)對企業(yè)以及周圍環(huán)境已有污染治理的投入；環(huán)境費用主要指企業(yè)的排污費、污染物處置費、污染物超標(biāo)排放繳納的罰款等；環(huán)境收益主要包括因環(huán)境保護(hù)獲得的稅收優(yōu)惠和獎勵補助。

2.利益相關(guān)者績效指標(biāo)。利益相關(guān)者（主要指政府和周圍社區(qū)）績效指標(biāo)主要指企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境保護(hù)法規(guī)、提高周圍社區(qū)環(huán)境狀況、承擔(dān)社會責(zé)任方面的作為，主要包括對周圍社區(qū)環(huán)境的綠化、環(huán)保捐款、特大環(huán)境污染事故管控能力。對周圍社區(qū)環(huán)境綠化是指企業(yè)主動對其廠地周圍環(huán)境進(jìn)行的美化；環(huán)保捐款是指企業(yè)對民間環(huán)保組織、環(huán)境保護(hù)科學(xué)研究院以及政府環(huán)保事業(yè)等提供的無償贊助；特大環(huán)境污染事故管控能力是指企業(yè)對發(fā)生特大環(huán)境污染事故的預(yù)防控制能力。

表1 企業(yè)環(huán)境績效評價體系

3.內(nèi)部流程績效指標(biāo)。內(nèi)部流程績效指標(biāo)主要指企業(yè)在生產(chǎn)方面對環(huán)境保護(hù)所采取的措施，主要包括綠色采購、環(huán)保設(shè)備使用、資源利用能力。綠色采購是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中對環(huán)保材料的購買；環(huán)保設(shè)備使用主要指企業(yè)為了進(jìn)行清潔生產(chǎn)、減少對環(huán)境的污染而使用的有利于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備；資源利用能力主要指企業(yè)對可再生資源的使用量以及對生產(chǎn)投入資源的利用率。

4.學(xué)習(xí)與成長績效指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長績效指標(biāo)主要指企業(yè)在環(huán)?？蒲泻铜h(huán)保教育等方面所做的努力，主要包括環(huán)保技術(shù)工藝研發(fā)、環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)和環(huán)保教育培訓(xùn)。環(huán)保技術(shù)工藝研發(fā)主要指企業(yè)為研究開發(fā)環(huán)保技術(shù)和工藝而在科研方面所做的努力；環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)主要指企業(yè)在研發(fā)環(huán)保產(chǎn)品方面所進(jìn)行的科研投入；環(huán)保教育培訓(xùn)主要指為了防止和減少環(huán)保事故，提高員工的環(huán)保意識而對員工進(jìn)行的環(huán)保教育培訓(xùn)。

（四）評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

對評價指標(biāo)設(shè)計確定后，為了保證評價結(jié)果的客觀真實性，本文嘗試建立了如下企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)體系（見表1），以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)境績效管理。

四、結(jié)語

將平衡計分卡引入企業(yè)的環(huán)境績效評價中，使企業(yè)將環(huán)境戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為業(yè)績衡量指標(biāo)，有助于提高企業(yè)的生態(tài)效益，走可持續(xù)發(fā)展道路。但企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建是一個復(fù)雜的問題，行業(yè)不同，評價指標(biāo)的側(cè)重點就可能有所不同，如何選擇合適的指標(biāo)準(zhǔn)確衡量企業(yè)環(huán)境績效是問題的關(guān)鍵所在，也是重點和難點所在，因此，企業(yè)應(yīng)在深刻分析自身情況基礎(chǔ)上探索適合自己的基于平衡計分卡的環(huán)境績效評價體系。