OLAP技術(shù)在電力上市公司財務(wù)分析中的應(yīng)用研究

孫婧豪 劉吉成 顏蘇莉

【摘要】作為一種新型的決策支持技術(shù)，聯(lián)機(jī)分析處理（On-Line Analytical Processing，OLAP）技術(shù)在財會領(lǐng)域的應(yīng)用也越來越廣泛。本文以財務(wù)報表數(shù)據(jù)倉庫及其多維分析模型構(gòu)建為基礎(chǔ)，將OLAP技術(shù)應(yīng)用于電力上市公司的財務(wù)分析，通過切片、切塊、旋轉(zhuǎn)、鉆取等方法，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，以滿足管理者利用財務(wù)信息進(jìn)行決策的需要。

【關(guān)鍵詞】OLAP 財務(wù)分析 數(shù)據(jù)倉庫

一、引言

隨著信息化建設(shè)的不斷完善，會計電算化的逐步普及，許多企業(yè)實現(xiàn)了計算機(jī)系統(tǒng)代替手工做賬，進(jìn)行會計核算，大大簡化了賬務(wù)處理流程。但是，在財務(wù)分析方面，企業(yè)還沒有充分的利用計算機(jī)技術(shù)，只是停留在簡單的財務(wù)報表分析階段，不僅工作量大，而且分析不全面，故不能滿足管理者的決策需要。近年來，隨著商務(wù)智能技術(shù)的發(fā)展與普及，OLAP廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，也為企業(yè)財務(wù)分析提供了一種新思路。因此，以數(shù)據(jù)倉庫為基礎(chǔ)，以O(shè)LAP技術(shù)為手段，通過切片、切塊、旋轉(zhuǎn)、鉆取等方式，從多角度、多方面觀察數(shù)據(jù)，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，為管理者決策提供有效的財務(wù)信息就顯得尤為重要。

關(guān)于數(shù)據(jù)倉庫及OLAP的內(nèi)涵研究方面，W.H.Inmon（1991）認(rèn)為，數(shù)據(jù)倉庫是一個面向主題的、集成的、時變的、非易失的數(shù)據(jù)集合，支持管理部門的決策過程[1]；E.F.codd（1993）認(rèn)為，OLAP是使分析人員、管理人員或執(zhí)行人員能夠從多種角度對從原始數(shù)據(jù)中轉(zhuǎn)換出來的、能夠真正為用戶理解的、并真實反映企業(yè)特征的信息進(jìn)行快速、一致、交互地存取，從而獲得對數(shù)據(jù)的更深入了解的一類軟件技術(shù)[2]。

近些年來，國內(nèi)學(xué)者對OLAP技術(shù)在財務(wù)會計中的應(yīng)用做過一些研究。王晨等從代數(shù)實現(xiàn)的角度出發(fā)，提出了一種OLAP分析模型，構(gòu)建了一個多維立方體數(shù)據(jù)模型和一系列多維算子模型，用于分析集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)狀況。吳新松等從系統(tǒng)開發(fā)的角度出發(fā)，將數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)和OLAP技術(shù)應(yīng)用到不同行業(yè)的財務(wù)分析中，構(gòu)建了相匹配的財務(wù)分析系統(tǒng)模型，并使用VisualC++對系統(tǒng)進(jìn)行了部分實現(xiàn)。此外，軟件公司也在積極開發(fā)基于OLAP和數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的通用財務(wù)分析軟件。東大金算盤軟件公司、用友公司、金蝶公司相繼利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，運(yùn)用OLAP技術(shù)思想，開發(fā)了財務(wù)分析軟件，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行財務(wù)分析和決策。但是，這些研究主要是從模型的構(gòu)建、計算機(jī)技術(shù)、軟件開發(fā)等層面來研究OLAP技術(shù)在財務(wù)分析中的一般實現(xiàn)方法，并沒有詳細(xì)論述OLAP各種方法在財務(wù)分析中的具體應(yīng)用?；诖?，本文以數(shù)據(jù)倉庫為基礎(chǔ)，借助于OLAP技術(shù)，重點(diǎn)研究切片、切塊、旋轉(zhuǎn)、鉆取等方法在電力上市公司財務(wù)分析中的具體運(yùn)用。

二、會計報表數(shù)據(jù)倉庫的構(gòu)建

利用OLAP技術(shù)進(jìn)行財務(wù)分析之前，首先需要構(gòu)建會計報表數(shù)據(jù)倉庫，將各類Excel報表數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和整理，使其形成按照主題組織、面向分析評價的數(shù)據(jù)倉庫[3]。在構(gòu)建會計報表數(shù)據(jù)倉庫的過程中，本文采用關(guān)系數(shù)據(jù)庫來表示和存儲多維數(shù)據(jù)，并通過事實表和維表來連接數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)倉庫的設(shè)計是面向主題的，在本文中，選擇企業(yè)資產(chǎn)狀況、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況、利潤狀況、現(xiàn)金流量狀況、財務(wù)評價指標(biāo)作為數(shù)據(jù)倉庫的主題，相應(yīng)的財務(wù)項目指標(biāo)及指標(biāo)值構(gòu)成事實表，企業(yè)信息和時間構(gòu)成維表，采用事實星座模式，構(gòu)建多維數(shù)據(jù)模型。

三、OLAP多維數(shù)據(jù)集的構(gòu)建

數(shù)據(jù)倉庫構(gòu)建完畢，針對數(shù)據(jù)倉庫的各個主題，分別構(gòu)建各自的多維數(shù)據(jù)集，包括維度的設(shè)計和度量的設(shè)計。維度表示人們觀察事物的角度，在進(jìn)行多維數(shù)據(jù)集設(shè)計時，首先要確定需要分析的維度[4]。度量是所分析的多維數(shù)據(jù)集的中心值，是用戶瀏覽多維數(shù)據(jù)集時重點(diǎn)查看的數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，這些值基于多維數(shù)據(jù)集的事實表中的一列，通常為數(shù)值數(shù)據(jù)類型[5]。

在本文中，多維數(shù)據(jù)集選取時間、企業(yè)、指標(biāo)值等三個維度，選取各項評價指標(biāo)的數(shù)值為度量值，依次構(gòu)建各個主題的多維數(shù)據(jù)立方體，進(jìn)行財務(wù)分析。

四、OLAP在電力上市公司財務(wù)分析中的具體應(yīng)用

多維數(shù)據(jù)模型建立完成，管理者不僅可以快速地從各個分析角度獲取數(shù)據(jù)，還能動態(tài)的在各個角度之間切換或者進(jìn)行多角度綜合分析，具有極大的分析靈活性。在財務(wù)分析中，常用的多維分析操作包括切片、切塊、旋轉(zhuǎn)、鉆取，現(xiàn)以5家發(fā)電企業(yè)（A華能國際，B大唐發(fā)電，C華電國際，D國投電力，E國電電力）5年（2010～2014年）的財務(wù)數(shù)據(jù)為例，研究各項操作在財務(wù)分析中的應(yīng)用。

（一）切片

在財務(wù)數(shù)據(jù)的多維數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中，可以按二維進(jìn)行切片，獲取所需要的某項指標(biāo)，從而針對具體指標(biāo)進(jìn)行財務(wù)分析。

以財務(wù)評價指標(biāo)主題為例，如果要分析A企業(yè)2014年的償債能力，那么選擇2014年進(jìn)行切片，所得到的“2014年，A企業(yè)，流動比率”、“2014年，A企業(yè)，速動比率”、“2014年，A企業(yè)，現(xiàn)金比率”、“2014年，A企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債率”、“2014年，A企業(yè)，產(chǎn)權(quán)比率”就是5個切片，如表1所示。分別對這5個指標(biāo)進(jìn)行分析，從而綜合判斷企業(yè)的償債能力。

表1 2014年A企業(yè)償債能力指標(biāo)

從表1可以看出，一方面，A企業(yè)的流動比率為0.36，小于1，并且速動比率為0.29，小于0.5，說明企業(yè)資金流動性比較差；另一方面，現(xiàn)金比率為12.5%，即時付現(xiàn)能力較好，資產(chǎn)負(fù)債率為69.35%，產(chǎn)權(quán)比率為191.71%，資本結(jié)構(gòu)還是比較合理的?？偟膩碚f，A企業(yè)的短期償債能力較差，但長期償債能力有一定保障。

（二）切塊

在財務(wù)數(shù)據(jù)的多維數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中，可以按三維進(jìn)行切塊，將不同路徑任意組合，決策者可以得到所需要的內(nèi)容，從而達(dá)到?jīng)Q策分析的目的。

以財務(wù)評價指標(biāo)主題為例，如果要分析企業(yè)的營運(yùn)能力，可以選擇某一年來切片，在此基礎(chǔ)上繼續(xù)選擇A企業(yè)，最后選擇需要分析的營運(yùn)能力指標(biāo)進(jìn)行切塊。如可按“2010/2011/2012/2013/ 2014年，A企業(yè)，營運(yùn)能力”進(jìn)行切塊操作，來具體分析A企業(yè)近5年來的營運(yùn)能力變動情況，如圖1所示。

圖1 A企業(yè)各年營運(yùn)能力指標(biāo)值

從圖1可以看出，A企業(yè)營運(yùn)能力的各項指標(biāo)呈現(xiàn)逐年下降趨勢，說明企業(yè)的營運(yùn)能力逐步減弱。因此，企業(yè)應(yīng)及時采取措施，提高存貨的管理水平，加快應(yīng)收賬款的回收，更新改造機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)效率，從而改善營運(yùn)能力。

（三）旋轉(zhuǎn)

旋轉(zhuǎn)是變換維的方向，即在表格中重新安排維的放置（即行列互換），在財務(wù)分析中，可用于橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ鹊淖儞Q。

以財務(wù)評價指標(biāo)主題為例，如果要對A企業(yè)的盈利能力進(jìn)行縱向分析，可以利用切塊操作，得到A企業(yè)2010～2014年各項指標(biāo)數(shù)據(jù)，如表2所示；進(jìn)而利用旋轉(zhuǎn)操作，重新安排維的放置，得到2014年5家企業(yè)各自的盈利能力指標(biāo)數(shù)據(jù)，從而進(jìn)行橫向分析，如表3所示。

表2 A企業(yè)各年盈利能力指標(biāo)值

表3 2014年5家企業(yè)盈利能力指標(biāo)值

從表2可以看出，在縱向上，除2011年外，A企業(yè)的各項盈利能力指標(biāo)均呈現(xiàn)逐年上升趨勢，說明A企業(yè)的盈利能力不斷提高，而在2011年，企業(yè)或許是受到外部環(huán)境因素或內(nèi)部決策因素的影響，導(dǎo)致盈利能力一落千丈；從表3可以看出，在橫向上，與同行業(yè)相比，2014年A企業(yè)的各項指標(biāo)雖然落后于D企業(yè)，但與C企業(yè)、E企業(yè)不相上下，更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于B企業(yè)，說明A企業(yè)的盈利能力在行業(yè)中仍處于領(lǐng)先地位。

（四）鉆取

鉆取是改變維的層次，變換分析的粒度，它包括向上鉆取和向下鉆取。向上鉆取是在某一維上將低層次的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)概括到高層次的匯總數(shù)據(jù)，減少維數(shù)；而向下鉆取則相反，它從匯總數(shù)據(jù)深入到細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行觀察，增加新維[6]。在財務(wù)分析中，充分利用向下鉆取，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)組成、資本結(jié)構(gòu)以及成本費(fèi)用的構(gòu)成情況。

以企業(yè)資產(chǎn)主題為例，我們可以查看2014年度A企業(yè)的資產(chǎn)總額，向下鉆取，可以查看2014年度A企業(yè)流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)的數(shù)額，繼續(xù)向下鉆取，便可以查看流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)各自的構(gòu)成項目及其所占的比重，從而分析企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成是否存在問題，如圖2所示。

圖2 2014年A企業(yè)資產(chǎn)鉆取分析圖

從圖2可以看出，A企業(yè)的資產(chǎn)項目中，非流動資產(chǎn)所占比重過大，達(dá)到了86.56%，流動資產(chǎn)只占13.44%，說明企業(yè)資產(chǎn)的流動性較差，短期償債能力較弱。繼續(xù)向下鉆取，在非流動資產(chǎn)項目中，固定資產(chǎn)所占比重最大，長期股權(quán)投資和在建工程所占份額都較小，說明企業(yè)目前仍以主業(yè)發(fā)電為主，較少進(jìn)行對外投資，為長期償債提供了一定保障；而在流動資產(chǎn)項目中，應(yīng)收賬款所占比重最大，達(dá)到了38.47%，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期資金供應(yīng)不足，從而引起短期償債風(fēng)險。

以負(fù)債及所有者權(quán)益主題為例，我們可以查看2014年A企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益總額，向下鉆取，可以查看2014年度A企業(yè)負(fù)債、所有者權(quán)益各自的數(shù)額，了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，繼續(xù)向下鉆取，便可以查看負(fù)債、所有者權(quán)益各自的構(gòu)成項目及其所占的比重，從而分析企業(yè)是否合理舉債，是否存在償債風(fēng)險，如圖3所示。

圖3 2014年A企業(yè)負(fù)債及所有者權(quán)益鉆取分析圖

從圖3可以看出，A企業(yè)負(fù)債比重較大，達(dá)到了69.35%，所有者權(quán)益占比小，占到30.65%。向下鉆取，在企業(yè)負(fù)債中，主要以短期借款和長期借款為主，二者比例相近。由此可見，銀行貸款是A企業(yè)最主要的融資方式。企業(yè)在籌資過程中，還應(yīng)重視應(yīng)付賬款等信用融資方式，不僅可以減輕財務(wù)負(fù)擔(dān)，還有助于短期的資金周轉(zhuǎn)。從所有者權(quán)益的構(gòu)成來看，未分配利潤占比較大，為企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、投資機(jī)會的選擇創(chuàng)造了條件，也為長期償債提供了保障；此外，少數(shù)股東權(quán)益達(dá)到了17.17%，也體現(xiàn)了企業(yè)融資方式的多元化。

五、結(jié)論

在競爭激烈的市場之中，企業(yè)若想做大做強(qiáng)，只有緊跟信息化的發(fā)展步伐，建立財務(wù)分析信息化系統(tǒng)，充分挖掘信息潛在的價值，才能高效及時的做出正確決策。雖然，數(shù)據(jù)倉庫以及OLAP分析技術(shù)在財務(wù)分析中的應(yīng)用還不是很廣泛，但是隨著時間的推移，它們必將受到企業(yè)的廣泛重視，并且最終為企業(yè)挖掘出大量潛在的價值，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

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作者簡介：孫婧豪（1991-），女，山東淄博人，華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院研究生，研究方向：財務(wù)管理理論與實務(wù)；劉吉成（1963-），男，寧夏中衛(wèi)人，華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，研究方向：管理科學(xué)與工程、企業(yè)信息管理與電子商務(wù)；顏蘇莉（1962-），女，湖南漣源人，華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向：財務(wù)管理理論與實務(wù)、電力企業(yè)財務(wù)管理。