我國(guó)慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)制度研究

【摘要】當(dāng)今，通過鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)來促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展已成為眾多國(guó)家積極采用的方法。本文通過對(duì)我國(guó)慈善事業(yè)的現(xiàn)行的稅收激勵(lì)政策和存在的不足進(jìn)行分析，對(duì)稅前可扣除比例、稅收激勵(lì)政策的程序簡(jiǎn)化等方面進(jìn)行深入研究，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，為我國(guó)慈善事業(yè)的稅收激勵(lì)政策評(píng)估與體制健全提供參考。

【關(guān)鍵詞】慈善捐贈(zèng) 稅收

慈善事業(yè)發(fā)展是一個(gè)社會(huì)文明進(jìn)步的程度的重要風(fēng)向標(biāo)，慈善事業(yè)對(duì)財(cái)富和資源在社會(huì)不同階層之間的再分配以及促進(jìn)社會(huì)公平，縮小貧富差距都起著重要的作用，并有助于提高社會(huì)的整體福利水平。公眾通過發(fā)展慈善事業(yè)不僅可以表達(dá)意見，它也是公眾主張權(quán)利的基本形式。慈善事業(yè)的發(fā)展也是政府與社會(huì)的溝通橋梁。由此可以看出發(fā)展慈善事業(yè)不僅對(duì)提高社會(huì)的整體福利起著重要的作用，還推動(dòng)社會(huì)不同階層之間的相互理解和交流，在整個(gè)社會(huì)發(fā)展的過程中慈善事業(yè)發(fā)揮著社會(huì)穩(wěn)定器的作用。

一、我國(guó)慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策目前狀況

我國(guó)慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)制度的相關(guān)稅法方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的公益捐贈(zèng)，在不超過年度利潤(rùn)總額12%的支出部分，在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將允許扣除。

（二）個(gè)人所得稅

我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人和個(gè)體工商戶將其經(jīng)營(yíng)所得按照稅法規(guī)定通過國(guó)家機(jī)關(guān)和有關(guān)的社會(huì)團(tuán)體向我國(guó)教育事業(yè)、公益事業(yè)、及向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額在納稅人所申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)的部分，捐贈(zèng)額按照規(guī)定可以允許從應(yīng)納稅所得額中剔除。

（三）增值稅

我國(guó)增值稅法規(guī)定，由國(guó)際組織無償捐贈(zèng)的物資在符合相關(guān)規(guī)定的前提下可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策；

（四）營(yíng)業(yè)稅

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，配偶與直系親屬間的無償贈(zèng)與，分割離婚財(cái)產(chǎn)，將財(cái)產(chǎn)無償贈(zèng)與其直接撫養(yǎng)義務(wù)人或贍養(yǎng)義務(wù)人，不征營(yíng)業(yè)稅。

二、目前我國(guó)慈善捐贈(zèng)相關(guān)的稅收激勵(lì)政策存在的問題及弊端

我國(guó)慈善事業(yè)相較與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家還處于起步階段，慈善捐贈(zèng)的主要來源是企業(yè)和個(gè)人的稅后所得，稅收激勵(lì)政策在一定程度上影響著社會(huì)捐贈(zèng)的規(guī)模，而我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)慈善捐贈(zèng)的稅收制度還不完善還存在諸多問題：

（一）所得稅非主體種對(duì)慈善捐贈(zèng)扣除比例的作用有限

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在符合稅法規(guī)定的前提下的允許稅前扣除比例，從應(yīng)納稅所得額的3%提高至年度利潤(rùn)總額12%，表面上稅前扣除比例較以往有了大幅度的提高，但是國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅并不是主體稅種，即使所得稅提高了公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除比例，但所得稅對(duì)我國(guó)慈善捐贈(zèng)行為的影響較為有限。

（二）流轉(zhuǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠激勵(lì)的作用尚未充分發(fā)揮

以增值稅為例，將自產(chǎn)、委托加工，購買的貨物，無償贈(zèng)予他人要作為正常的銷售處理，需要照章繳納稅，企業(yè)在捐贈(zèng)后仍需要對(duì)沒有實(shí)現(xiàn)的收入和沒有實(shí)現(xiàn)的增值繳納增值稅，這從一定程度上削弱了企業(yè)的慈善捐贈(zèng)積極性。

（三）復(fù)雜的個(gè)人慈善捐贈(zèng)的稅收減免程序

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人捐贈(zèng)額在不超過應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分允許在稅前抵扣。公民要享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策所需要進(jìn)行的程序較為繁瑣，這是由于個(gè)人在捐贈(zèng)后很少索取捐贈(zèng)的相關(guān)憑證，也就不符合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。除此之外，我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)減免稅的程序較繁雜，退稅機(jī)制還有待于進(jìn)一步完善和規(guī)范。

（四）捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估體系尚不健全

當(dāng)突發(fā)性的自然災(zāi)害發(fā)生時(shí)或流行性的疾病爆發(fā)時(shí)，在社會(huì)資源不足時(shí)便會(huì)需要企業(yè)伸出援助之手捐贈(zèng)各種救災(zāi)治病所需要的物資，但是捐贈(zèng)方按照規(guī)定并通過公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府捐贈(zèng)救災(zāi)治病所需要的物資時(shí)，要照章提供所捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料，若無法出具相關(guān)的證明材料，相關(guān)部門將不得向其開具公益性捐贈(zèng)的有關(guān)證明。此項(xiàng)規(guī)定將提供非貨幣資產(chǎn)價(jià)值證明的義務(wù)轉(zhuǎn)移到了慈善捐贈(zèng)方，若捐贈(zèng)方無法取得相關(guān)的原始證明憑證或無法獲得現(xiàn)時(shí)的證明材料，則不得享受稅收減免。

三、進(jìn)一步完善相關(guān)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度的相關(guān)措施

鑒于我國(guó)目前相關(guān)促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的稅收政策或多或少的存在缺陷和不足，相應(yīng)所產(chǎn)生的激勵(lì)效應(yīng)較弱，因而有必要針對(duì)不足提出相應(yīng)的改善措施，以充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)慈善捐贈(zèng)的調(diào)節(jié)作用。

（一）適度提所得稅對(duì)于慈善捐贈(zèng)的稅前扣除比例

雖然所得稅的慈善捐贈(zèng)可允許扣除的比例有了大幅度的提高，但流轉(zhuǎn)稅仍然是我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制的主體，而相應(yīng)的所得稅在我國(guó)稅收總額中所占的比例較小。正因如此，捐贈(zèng)所得稅所允許的慈善捐贈(zèng)扣除比例的提高對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的影響仍然是有限的，所以要想增強(qiáng)所得稅對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)作用，應(yīng)在現(xiàn)有水平上進(jìn)一步挖掘所得稅慈善捐贈(zèng)的稅前扣除比例的潛力。

（二）加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)作用

仍以增值稅為例，由于企業(yè)為其沒有實(shí)現(xiàn)的增值、收入繳增值稅的合理性有待進(jìn)一步考量，增值稅作為我國(guó)最重要的稅種，如果直接將企業(yè)自產(chǎn)委托加工及購買的貨物無償贈(zèng)送他人的行為，從視同銷售貨物這一征稅范圍中剔除是不現(xiàn)實(shí)的，合理的將增值稅的減免與慈善捐贈(zèng)相結(jié)合，將有利于充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)作用。

（三）相關(guān)慈善捐贈(zèng)稅收減免程序的簡(jiǎn)化

較為繁瑣的慈善事業(yè)捐贈(zèng)程序，以及效率較低的稅收激勵(lì)政策的執(zhí)行力，使得相關(guān)的捐贈(zèng)行為人在捐贈(zèng)物資時(shí)很難享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策，一定程度上削弱了捐贈(zèng)的積極性。因此推行高效率的、簡(jiǎn)化的慈善捐贈(zèng)程序勢(shì)在必行。

（四）非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)稅收減免機(jī)制的建立

對(duì)于非貨幣性財(cái)產(chǎn)的稅收減免，對(duì)于物資價(jià)值的確認(rèn)以及扣除的限額和扣除的比例等都應(yīng)作出較為明確的規(guī)定。慈善捐贈(zèng)的物資的價(jià)值極易被捐贈(zèng)者夸大。因此，所捐贈(zèng)的非貨幣性物資的價(jià)值確定較為重要，所以可考慮在相關(guān)法律法規(guī)中針對(duì)現(xiàn)有捐贈(zèng)形式、合理估價(jià)、劃分捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)等問題，做出更加完備的具有可操作性的規(guī)定，并建立非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)稅收減免機(jī)制。

四、結(jié)語

慈善捐贈(zèng)對(duì)于縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、彌補(bǔ)了政府職能的缺位起著重要的作用。因此，對(duì)現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)慈善捐贈(zèng)行為所在的問題的剖析及完善策略的提出，對(duì)推動(dòng)我國(guó)慈善捐贈(zèng)事業(yè)有著極其重要的意義。通過進(jìn)一步完善相關(guān)制度，將充分發(fā)揮和發(fā)掘全社會(huì)的慈善捐贈(zèng)潛力，在一定程度上減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：閆文婷（1987-）漢族，甘肅人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，研究方向：高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向。