高校會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算管理研究

山珊 高宇璇

【摘要】預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是科研和教學(xué)工作的有力保障。本文著眼于現(xiàn)有的預(yù)算體系，著重分析其存在的主要問(wèn)題，并分析該問(wèn)題產(chǎn)生的根源。分別從預(yù)算編制內(nèi)容的豐富、預(yù)算編制方法的創(chuàng)新、預(yù)算考核評(píng)價(jià)的突出以及預(yù)算執(zhí)行控制的強(qiáng)化方面做了深入研究，使高校財(cái)務(wù)預(yù)算工作在教育教學(xué)中的杠桿作用得到最大限度發(fā)揮，充分發(fā)揮其在高?？茖W(xué)研究和人才培養(yǎng)過(guò)程中的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】高校 會(huì)計(jì)制度 預(yù)算管理

一、高校會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表體系完整統(tǒng)一

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，從科學(xué)的角度出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行設(shè)計(jì)，并立足會(huì)計(jì)報(bào)表的通用性，以滿足高校不同環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主體為高校，定期對(duì)外報(bào)送收支表、基數(shù)表、資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表，其在兼顧國(guó)內(nèi)高校特點(diǎn)的同時(shí)也接近于國(guó)外的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置完整規(guī)范

高校會(huì)計(jì)要素一般分為五個(gè)大類，分別是支出、負(fù)債、收入、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，同時(shí)根據(jù)這五個(gè)大類設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，從而可以科學(xué)完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況。其特點(diǎn)如下：①將會(huì)計(jì)科目分為支出、負(fù)債、收入、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)五類；②依據(jù)統(tǒng)一組織會(huì)計(jì)核算，以及大收入和大支出的相關(guān)要求，設(shè)置規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目；③將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與事業(yè)活動(dòng)分開，設(shè)立能夠體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余和經(jīng)營(yíng)收支及分配的會(huì)計(jì)科目；④設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目。

（三）會(huì)計(jì)平衡公式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)

高校的資金來(lái)源復(fù)雜，有捐贈(zèng)、有撥款、有貸款等等，而資金的使用也是復(fù)雜多樣。因此，在結(jié)合高校實(shí)際情況的前提下，參照國(guó)際慣例設(shè)立了新的會(huì)計(jì)平衡公式，即為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)。對(duì)負(fù)債與收入的界限也進(jìn)行了嚴(yán)格的界定和區(qū)分，對(duì)高校法人地位的體現(xiàn)和有效會(huì)計(jì)信息的對(duì)外提供都具有積極的作用，同時(shí)也可以加強(qiáng)外界對(duì)高校償債能力和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的了解。

（四）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)雙重性

為便于準(zhǔn)確反映高校的收支情況，特將收付實(shí)現(xiàn)制作為高校事業(yè)收支的核算基礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為經(jīng)營(yíng)收入的核算基礎(chǔ)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)高校事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況準(zhǔn)確全面反映。

（五）采用國(guó)際通行的借貸記賬方法

借貸記賬方法不僅是我國(guó)各行業(yè)使用的記賬方法，同時(shí)也是全世界通行的方法。“借”代表支出與資產(chǎn)的增加而收入、負(fù)債和凈資產(chǎn)的減少；“貸”則代表支出與資產(chǎn)的減少而收入、負(fù)債和凈資產(chǎn)的增加。

二、高校預(yù)算管理的現(xiàn)狀

高校財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一就是預(yù)算管理，是高校財(cái)務(wù)收支控制、評(píng)價(jià)和控制的有機(jī)體。一般由高校的財(cái)務(wù)部門牽頭，圍繞學(xué)校的黨政工作來(lái)完成預(yù)算管理工作的。

（一）預(yù)算編制的現(xiàn)狀

高等學(xué)校的預(yù)算編制必須遵循“量入為出，收支平衡”的基本原則，支出預(yù)算必須在例行勤儉的基礎(chǔ)上做到重點(diǎn)工作有保障，統(tǒng)籌兼顧、完整全面；積極穩(wěn)妥則應(yīng)該是收入預(yù)算所應(yīng)遵循的原則。對(duì)于大支出與大收入的速算編制，預(yù)算管理則應(yīng)包含所有支出與收入。

高校的整體財(cái)務(wù)預(yù)算是建立在部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，也就是對(duì)各部門預(yù)算的匯總與細(xì)化，也就是二次分配。高校的整體預(yù)算編制遵循“量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的原則。

（二）預(yù)算控制現(xiàn)狀

高校的預(yù)算編制一旦確定，將對(duì)學(xué)校各部門的財(cái)務(wù)工作具有一定的約束力，同時(shí)具有較強(qiáng)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。各部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算編制執(zhí)行，并由審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)檢查和監(jiān)督管理，對(duì)檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分析和調(diào)整，從而達(dá)到預(yù)算事中控制，對(duì)于確實(shí)需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的情況，學(xué)校財(cái)務(wù)部門必須向?qū)W校提出申請(qǐng)，通過(guò)后方可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

預(yù)算控制包括兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是事后控制環(huán)節(jié)，也就是高校預(yù)算評(píng)價(jià)階段的控制；另一個(gè)是事前控制環(huán)節(jié)，即就是預(yù)算編制階段的控制。

（三）預(yù)算評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

對(duì)預(yù)算產(chǎn)生效果和執(zhí)行情況的分析就是預(yù)算評(píng)價(jià)的職能。預(yù)算評(píng)價(jià)直接對(duì)下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，而部分高校對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)的重視度不夠，流于形式，對(duì)下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算起不到借鑒和完善的作用。

三、高校預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理制度不健全

我國(guó)大多數(shù)高校都沒有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)預(yù)算部門和機(jī)構(gòu)，簡(jiǎn)單的將財(cái)務(wù)預(yù)算編制功能疊加于學(xué)校的財(cái)務(wù)部門，將其定義為一種財(cái)務(wù)行為?；镜倪^(guò)程是學(xué)校各部門提出下一年度的財(cái)務(wù)需求計(jì)劃，匯總至學(xué)校財(cái)務(wù)部門，然后由學(xué)校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總和分析，編制學(xué)校的整體財(cái)務(wù)預(yù)算，報(bào)學(xué)校黨委會(huì)審議，通過(guò)后最終形成學(xué)校的財(cái)務(wù)預(yù)算。由于預(yù)算管理制度的不健全，專門預(yù)算部門的確實(shí)，導(dǎo)致在預(yù)算的過(guò)程中，學(xué)校各部門之間缺乏充分的溝通和整體的協(xié)調(diào)，使得部分預(yù)算數(shù)據(jù)冗余或者缺失，缺乏預(yù)算的科學(xué)性和有效性。

（二）預(yù)算編制存在的問(wèn)題

高校的預(yù)算應(yīng)當(dāng)是學(xué)校年度總支出和總收入的綜合數(shù)據(jù)，決算結(jié)果應(yīng)當(dāng)和預(yù)算內(nèi)容相一致。目前仍有很多高校，沒有將所有基建資金和事業(yè)資金納入學(xué)校的整體預(yù)算之中，造成了決算與預(yù)算的脫節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算分析無(wú)法正常進(jìn)行，直接導(dǎo)致學(xué)校決策機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)情況的把握。

預(yù)算編制存在的主要問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺失項(xiàng)目的收支預(yù)算；二是對(duì)收入的反映不夠真實(shí)；三是支出信息不夠完整。

（三）預(yù)算執(zhí)行存在的問(wèn)題

預(yù)算管理的嚴(yán)肅性在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中存在很大缺失，表現(xiàn)較為突出的一是執(zhí)行時(shí)間滯后，高校中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算下達(dá)之前赤字運(yùn)行的情況，這樣一來(lái)，就導(dǎo)致在預(yù)算下達(dá)之前的財(cái)務(wù)活動(dòng)缺少監(jiān)管和約束，影響正常教育教學(xué)工作的開展；二是約束力不強(qiáng)，由于缺少專門的預(yù)算編制和管理部門，往往會(huì)存在預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中缺少足夠的監(jiān)督力度和約束力，另外也由于學(xué)校的重視程度不足導(dǎo)致約束力的缺乏。

（四）預(yù)算控制存在的問(wèn)題

預(yù)算控制在高等學(xué)校的整體預(yù)算體系中主要起糾偏和導(dǎo)向的作用，是保證學(xué)校預(yù)算工作順利實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，主要問(wèn)題存在于以下幾個(gè)方面：一是事前預(yù)算控制不健全，也就是在預(yù)算的編制前期階段缺少足夠的重視程度，由于缺少專門的預(yù)算編制部門，導(dǎo)致各部門的預(yù)算缺乏足夠的溝通和整體協(xié)調(diào)，使得預(yù)算結(jié)果缺少科學(xué)性；二是事中控制執(zhí)行力度不夠，一般情況下，在學(xué)校的整體預(yù)算編制下達(dá)后，各部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，而實(shí)際情況中，由于流于形式，致使事中控制沒有發(fā)揮其作用，對(duì)于預(yù)算編制出現(xiàn)的問(wèn)題也不能得到及時(shí)有效的解決；三是事后控制不可靠，所謂事后控制也就是對(duì)當(dāng)年的預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行整體分析，旨在及時(shí)發(fā)現(xiàn)上年度預(yù)算中存在的問(wèn)題和不足，并加以整理和總結(jié)，對(duì)繼續(xù)完善下年度的預(yù)算編制起到積極的作用。而現(xiàn)階段仍有部分高校尚未建立預(yù)算分析機(jī)制，過(guò)于重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，而忽視了預(yù)算分析環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算分析工作開展困難，對(duì)預(yù)算管理的權(quán)威性造成了很大削弱。

（五）預(yù)算評(píng)價(jià)考核存在的問(wèn)題

高校預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是預(yù)算評(píng)價(jià)，對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況可以進(jìn)行有效評(píng)價(jià)和考核，在高校的獎(jiǎng)懲中起到重要的作用。目前狀況下，在實(shí)際的操作過(guò)程中主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題，一是預(yù)算評(píng)價(jià)體系缺少合理有效的監(jiān)督機(jī)制，我們已經(jīng)制定了相應(yīng)的措施和規(guī)章制度可以實(shí)時(shí)控制預(yù)算收入，并監(jiān)督預(yù)算支出的合法性，但仍然缺少對(duì)預(yù)算支出有效性、經(jīng)濟(jì)性和高效性的評(píng)價(jià)，資金的使用效益不高；二是預(yù)算評(píng)價(jià)缺少有效的考核體系，我國(guó)大部分高校仍然缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核，也沒有相應(yīng)的考評(píng)指標(biāo)體系，致使辦學(xué)資源的浪費(fèi)，往往會(huì)出現(xiàn)資金使用率和使用效益較低的情況。

四、高校會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)預(yù)算管理的措施

（一）組織機(jī)構(gòu)的建立健全

組織機(jī)構(gòu)的建立和健全是提高高校財(cái)務(wù)管理水平的前提，因此，學(xué)校應(yīng)該成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)學(xué)校的預(yù)算管理工作。主要可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行著手：一是組織機(jī)構(gòu)人員構(gòu)成，組織機(jī)構(gòu)力求組成人員涉及面廣泛且具有代表性，最好由學(xué)校各部門和各學(xué)院的代表組成。二是明確工作職責(zé)，預(yù)算管理部門應(yīng)主要負(fù)責(zé)學(xué)?？傮w預(yù)算方案的設(shè)計(jì)，并對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并進(jìn)行歸納和總結(jié)；三是要確立科學(xué)可行的預(yù)算管理組織程序。

（二）完善編制體系

現(xiàn)行狀況下，各高校基本都采用將經(jīng)費(fèi)直接劃分給二級(jí)學(xué)院，然后由各學(xué)院自行分配和掌握使用，在這種情況的預(yù)算管理的導(dǎo)向作用就會(huì)減弱，致使資金的浪費(fèi)的和不合理使用。

（三）嚴(yán)格遵循預(yù)算編制的原則

“量入為出，收支平衡”是預(yù)算編制所應(yīng)該堅(jiān)持的基本原則，要做到支出預(yù)算沒有漏洞，收入預(yù)算穩(wěn)妥積極，堅(jiān)持收入確定支出的原則，力求收支平衡，赤字預(yù)算必須避免。同時(shí)要堅(jiān)持“保證重點(diǎn)、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，在學(xué)校定量資金的前提下，對(duì)促進(jìn)教學(xué)教育質(zhì)量提高方面的資金必須要優(yōu)先保證，對(duì)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)和優(yōu)勢(shì)科研課題要有所偏向，使得資金的導(dǎo)向作用和激勵(lì)作用得到充分發(fā)揮。

同時(shí)還要堅(jiān)持全面完整和成本核算的原則，高校的特殊情況決定了高校對(duì)辦學(xué)成本意識(shí)的極度淡漠，學(xué)校辦學(xué)資金的使用率也不高，缺少投資回報(bào)意識(shí)。因此，應(yīng)成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)引進(jìn)辦學(xué)成本理念，同時(shí)加強(qiáng)事中控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)辦學(xué)資源和資金的合理有效使用。

（四）科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算編制內(nèi)容

學(xué)校層面的預(yù)算編制需要全面反映學(xué)校各部門各學(xué)院的所有財(cái)務(wù)信息，因此在設(shè)計(jì)和編制的過(guò)程中必須將學(xué)校所有的支出和收入納入到一個(gè)體系當(dāng)中，這樣就可以完整全面地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，將業(yè)務(wù)內(nèi)容賦值、校內(nèi)部門以及會(huì)計(jì)科目進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，這樣就可以保證預(yù)算的及時(shí)下達(dá)，也就有利于對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)、考核和控制。

預(yù)算編制內(nèi)容的設(shè)計(jì)可以從編制業(yè)務(wù)預(yù)算和編制財(cái)務(wù)預(yù)算兩個(gè)方面入手。

在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)力求反映基本的業(yè)務(wù)活動(dòng)，比如說(shuō)后勤服務(wù)預(yù)算、行政保障預(yù)算、科研預(yù)算等一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)預(yù)算，具體可以分為支出預(yù)算和收入預(yù)算兩個(gè)方面。

（五）合理選擇預(yù)算編制方法

預(yù)算編制要緊密圍繞學(xué)校的中心工作，以促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，盡可能滿足資源配置方案，預(yù)算編制不但要充分考慮學(xué)校未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)也要考慮學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)狀。因此合理可行的預(yù)算編制在資金的安排、資源整合、收支測(cè)算以及實(shí)現(xiàn)陳本效益最大化等方面都起到積極的促進(jìn)作用。

（六）加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督

1.強(qiáng)化預(yù)算控制的約束性。要依據(jù)預(yù)算管理的具體內(nèi)容和要求，同時(shí)結(jié)合高校的會(huì)計(jì)制度設(shè)立“預(yù)算支出”與“預(yù)算收入”來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校各部門預(yù)算編制的有效控制，其中“預(yù)算支出”可以對(duì)學(xué)校各部門預(yù)期產(chǎn)生的各種支出進(jìn)行核算，并可以做出及時(shí)調(diào)整；“預(yù)算收入”可以對(duì)學(xué)校各部門預(yù)期的年度收入進(jìn)行核算，并可以做出及時(shí)調(diào)整。這樣一來(lái)，在學(xué)校的預(yù)算編制執(zhí)行過(guò)程能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的收支情況，極大增強(qiáng)了預(yù)算控制的約束力。

2.建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行預(yù)警系統(tǒng)我們可以將其分為預(yù)算外和預(yù)算內(nèi)兩種控制預(yù)警，主要依靠財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，對(duì)往來(lái)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)突破限額的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)報(bào)警提示，經(jīng)核查審批后，方可進(jìn)入正常財(cái)務(wù)流程取消報(bào)警。

3.加大預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度。各項(xiàng)管理制度和政策是加大監(jiān)督力度的保障，因此應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度。學(xué)校的審計(jì)部門也是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況的核心力量，學(xué)校的審計(jì)部門要采取定期檢查和隨機(jī)抽查的方式，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而保證學(xué)校各項(xiàng)教育教學(xué)工作有序合法地進(jìn)行。

（七）重視預(yù)算的評(píng)價(jià)和考核

預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核應(yīng)當(dāng)與學(xué)校的獎(jiǎng)懲體系相結(jié)合，要充分維護(hù)預(yù)算管理的權(quán)威性，在設(shè)立評(píng)價(jià)考核體系是應(yīng)采用定性和定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，力求真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況，從而更好地促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)工作的有序開展。

五、小結(jié)

高校的預(yù)算管理是在國(guó)家的大政方針的影響下來(lái)進(jìn)行調(diào)整的，不但要受制于國(guó)家的公共財(cái)政體制和國(guó)家的教育體制，同時(shí)，還要受制于高校的會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)階段，我國(guó)大部分高校在預(yù)算管理方面表現(xiàn)較為突出的問(wèn)題主要集中在：制度不健全、預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力、預(yù)算編制不全面、預(yù)算評(píng)價(jià)考核體系不健全等等。

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