基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理

鄒新林

【摘 要】隨著企業(yè)經(jīng)濟行為日益復(fù)雜化，以及稅收法規(guī)體系日趨完善，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中面臨的一項重要風(fēng)險，必須將其納入到企業(yè)風(fēng)險管理體系中，通過內(nèi)部控制手段，有效防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。本文基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的角度，從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制活動、信息溝通機制以及監(jiān)督與評價五個要素入手，對加強稅務(wù)風(fēng)險管理的措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在運營過程中在稅務(wù)方面存在的不確定性，主要包括組織架構(gòu)上的風(fēng)險，關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，收入與支出在處理方式上導(dǎo)致的風(fēng)險，發(fā)票管理方面的風(fēng)險，未合理使用稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險以及企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)風(fēng)險控制，避免因稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生而給企業(yè)盈利和聲譽帶來不利影響。

一、完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境

1.強化稅務(wù)風(fēng)險意識

企業(yè)管理者應(yīng)意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，制定稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)，并將目標(biāo)納入到企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃中來。企業(yè)管理層要加強相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅收政策宣傳教育，要求涉稅員工必須依法納稅，共同創(chuàng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境。

2.健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的稅務(wù)部門，由稅務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)稅務(wù)部門工作，在該部門中配備高素質(zhì)人員，全面開展稅務(wù)核算、稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理、稅務(wù)資料保管等工作。稅務(wù)部門要設(shè)置稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)籌劃、稅收政策跟蹤與落實等專門崗位，遵循授權(quán)審批與不相容的原則，明確各崗位之間的職責(zé)，使各崗位之間形成相互監(jiān)督和制約的關(guān)系，提高稅務(wù)風(fēng)險控制的有效性。

3.提高稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

稅務(wù)管理人員要全面了解和掌握現(xiàn)行稅收政策法規(guī)、納稅申報流程、納稅評估指標(biāo)、稅收籌劃具體措施等專業(yè)技能。同時，企業(yè)要加強對稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，由財務(wù)部總監(jiān)、財稅專家以及財務(wù)部涉稅經(jīng)驗豐富的員工組成培訓(xùn)團(tuán)隊，對涉稅員工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括最新稅收政策、發(fā)票管理等。

二、重視稅務(wù)風(fēng)險評估

1.稅務(wù)風(fēng)險識別

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營情況，重點識別稅務(wù)風(fēng)險因素，了解相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制框架和控制措施，掌握涉稅業(yè)務(wù)的操作流程和稅務(wù)風(fēng)險控制措施的執(zhí)行情況，利用稅務(wù)風(fēng)險清單法、財務(wù)報表分析法以及流程圖法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。

2.稅務(wù)風(fēng)險分析

在稅務(wù)風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，采用定量與定性相結(jié)合的方法，對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度進(jìn)行分析，確定優(yōu)先控制和重點控制的稅務(wù)風(fēng)險。

3.稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險分析結(jié)果，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險承受度，合理選擇規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移、承擔(dān)四種風(fēng)險應(yīng)對措施。由于企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險往往存在復(fù)雜性，所以當(dāng)單一的應(yīng)對措施難以達(dá)到企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的具體要求時，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營情況組合多種應(yīng)對措施，形成一套完整的應(yīng)對方案。

三、加強稅務(wù)風(fēng)險控制活動

企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險控制活動貫穿于企業(yè)各階層及所有職能部門中，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。首先，明確企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍，找出稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定具體的風(fēng)險控制措施。其次，編制稅務(wù)風(fēng)險管理操作手冊和稅務(wù)風(fēng)險日常進(jìn)度表，詳細(xì)記錄稅務(wù)風(fēng)險控制的要求、具體責(zé)任人、任務(wù)完成情況、完成所需時間以及未完成原因等。再次，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，確定稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警值，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，有效規(guī)避和控制稅務(wù)風(fēng)險。最后，建立完善的涉稅績效考核制度，將考核結(jié)果作為稅務(wù)培訓(xùn)、稅務(wù)崗位調(diào)動以及涉稅員工升職、加薪、獎懲的重要依據(jù)。同時，通過該制度的實施，有計劃地改進(jìn)涉稅員工工作流程，使其能夠滿足企業(yè)發(fā)展對稅務(wù)部門提出的高要求，激發(fā)稅務(wù)風(fēng)險管理人員工作熱情，提高其工作效率。

四、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險信息溝通機制

企業(yè)要及時收集、處理、傳遞與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的信息，構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險信息溝通機制，確保稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制平穩(wěn)運行。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)財稅數(shù)據(jù)的高效化管理，保證稅務(wù)風(fēng)險信息能夠在企業(yè)內(nèi)部采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等部門之間流通，提高稅務(wù)信息共享度。此外，企業(yè)還應(yīng)建立外部信息溝通機制，通過多種途徑獲取稅務(wù)風(fēng)險信息，加強與稅務(wù)部門、工商部門、銀行等部門單位的聯(lián)系，提高稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的有效性和全面性。

五、強化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督與評價

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制目標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險管理活動進(jìn)行監(jiān)督，并且評價稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，增強風(fēng)險防范能力。企業(yè)也可以委托外部審計機構(gòu)，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的運行情況進(jìn)行評價，使企業(yè)及時掌握稅務(wù)風(fēng)險管理狀況，為進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險管理措施提供有力依據(jù)。

六、結(jié)論

總而言之，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營中面臨的重要風(fēng)險之一，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，極容易使企業(yè)遭受法律制裁，造成財務(wù)損失或聲譽損害。為此，企業(yè)必須加強稅務(wù)風(fēng)險管理，通過建立健全內(nèi)部控制制度體系，有效控制稅務(wù)風(fēng)險因素，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生幾率，從而為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。

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