管理會(huì)計(jì)在我國(guó)高校中的應(yīng)用探討

毛成銀

【摘 要】 管理會(huì)計(jì)是組織加強(qiáng)管理的一種重要手段，不僅適用于企業(yè)，也適用于行政事業(yè)單位，在工作實(shí)踐中恰當(dāng)運(yùn)用必將對(duì)提高組織管理水平和工作效率發(fā)揮重要作用。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)的職能和功效在西方國(guó)家得到高度重視和廣泛應(yīng)用，但中國(guó)特別是高等學(xué)校對(duì)其關(guān)注度較低，實(shí)踐運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)還較缺乏。為此，根據(jù)財(cái)政部大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的要求，選取部分典型案例，探索管理會(huì)計(jì)在高校實(shí)踐工作中的合理、恰當(dāng)運(yùn)用，為提升我國(guó)高校組織管理水平提供參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 高校； 典型案例

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）16-0020-04

面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)低速增長(zhǎng)、國(guó)際金融危機(jī)的倒逼以及各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加劇的緊迫形勢(shì)，加快以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)的財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)是我國(guó)今后會(huì)計(jì)改革的突破口和主線索。2014年10月，承載著這一改革任務(wù)的指導(dǎo)文件《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）正式發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的事業(yè)進(jìn)入了新階段，也預(yù)示著中國(guó)管理會(huì)計(jì)正式迎來(lái)了發(fā)展的春天。中國(guó)高校肩負(fù)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承等重要職能，經(jīng)過(guò)四十多年的高速發(fā)展，其規(guī)模已經(jīng)發(fā)展到空前的水平，伴隨而來(lái)的是教育經(jīng)費(fèi)的快速增長(zhǎng)和高校財(cái)務(wù)管理工作的巨大壓力，勢(shì)必要求高校全面推行能提升內(nèi)部績(jī)效的管理會(huì)計(jì)，主動(dòng)提升管理水平，以此適應(yīng)當(dāng)前之需。通過(guò)推行管理會(huì)計(jì)，可促使高校管理重心由事后記錄、總結(jié)逐步轉(zhuǎn)向預(yù)測(cè)、決策、過(guò)程控制，最終為高校有效調(diào)動(dòng)和盤活各種資源提供強(qiáng)有力的保障。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)高校的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，起源于20世紀(jì)50年代初的美國(guó)。它以強(qiáng)化組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為宗旨，通過(guò)有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)等信息進(jìn)行深加工和再利用，借此得以在組織規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。

就我國(guó)而言，管理會(huì)計(jì)尚屬“舶來(lái)品”。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究大致起步于20世紀(jì)70年代末，通過(guò)40多年的研究與應(yīng)用探索，雖然積累了些經(jīng)驗(yàn)，但憑心而論，我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀仍不容樂(lè)觀，尤為突出的是：管理會(huì)計(jì)在我國(guó)高校普及和利用程度遠(yuǎn)不如企業(yè)界，才處于起步階段，在高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中的應(yīng)用更是微乎其微，相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表明：我國(guó)現(xiàn)有1 500萬(wàn)財(cái)務(wù)工作者中，超過(guò)85%的主要從事財(cái)務(wù)核算工作，他們80%以上的時(shí)間用于最初級(jí)的記錄與核算工作，僅僅停留在“賬房先生”的業(yè)務(wù)水平，與財(cái)務(wù)決策等高級(jí)業(yè)務(wù)能力相去甚遠(yuǎn)，而高校財(cái)務(wù)工作者從事會(huì)計(jì)核算要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上述比例。

喬春華教授（2015）的專題研究表明，自改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者中僅有36名中國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用與發(fā)展情況進(jìn)行了研究，其中以“運(yùn)用”、“應(yīng)用”為標(biāo)題的研究論文共26篇，而這些學(xué)術(shù)論文的研究?jī)?nèi)容也僅僅涉及管理會(huì)計(jì)在后勤應(yīng)用、校辦企業(yè)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的小規(guī)模初級(jí)嘗試，甚至沒(méi)有一篇類似碩士或博士論文性質(zhì)的系統(tǒng)性學(xué)術(shù)研究作品。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)是短板，而高校對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和實(shí)踐更是短板中的短板。

二、管理會(huì)計(jì)在高校應(yīng)用研究的必要性分析

（一）符合財(cái)政體制現(xiàn)代化治理的基本要求

績(jī)效考核與評(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)的重要學(xué)術(shù)思想和閃光點(diǎn)。近年來(lái)，根據(jù)財(cái)政體制現(xiàn)代化治理的相關(guān)要求，財(cái)政部印發(fā)了一系列與高校績(jī)效管理相關(guān)的紅頭文件，如《財(cái)政部關(guān)于實(shí)行中央級(jí)普通高校績(jī)效撥款與項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行掛鉤辦法的通知》（財(cái)教〔2011〕39號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）和《財(cái)政部、教育部關(guān)于建立完善以改革和績(jī)效為導(dǎo)向的生均撥款制度加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見(jiàn)》（財(cái)教〔2014〕352號(hào)）等。這些文件不僅凸顯了績(jī)效管理在高校組織管理中的重要性，而且確立了“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡”的財(cái)務(wù)原則，明確了“用財(cái)必問(wèn)效，無(wú)效便問(wèn)責(zé)”的公共財(cái)政管理體制。而通過(guò)推行管理會(huì)計(jì)，對(duì)財(cái)政撥款在高校教學(xué)、科研、改革創(chuàng)新的運(yùn)行績(jī)效作出科學(xué)準(zhǔn)確的考核評(píng)價(jià)，有利于推進(jìn)高?？茖W(xué)理財(cái)和預(yù)算績(jī)效管理。因此管理會(huì)計(jì)在高校普及和應(yīng)用符合我國(guó)財(cái)政體制和治理體系現(xiàn)代化的基本要求。

（二）推進(jìn)高校治理現(xiàn)代化的必然選擇

高校肩負(fù)培養(yǎng)并輸送高級(jí)管理人才的社會(huì)責(zé)任和實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏偉戰(zhàn)略的重大使命，在全面深化改革的重要?dú)v史時(shí)期，必須積極主動(dòng)地在加快推進(jìn)治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮“引領(lǐng)和示范”作用，而推進(jìn)高校治理現(xiàn)代化的首要任務(wù)是提高管理效率。管理會(huì)計(jì)著眼于信息高效利用，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)決策，具有顯著的科學(xué)性和時(shí)代先進(jìn)性，與高校治理現(xiàn)代化的發(fā)展理念高度匹配，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理而言尤其具有重要的借鑒意義（丁輝，2014）。通過(guò)普及運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，有助于理順高校管理不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的銜接關(guān)系，強(qiáng)化流程控制，切實(shí)提高管理效率。管理會(huì)計(jì)的普及和應(yīng)用同時(shí)還有助于推進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)工作，推動(dòng)構(gòu)建與新時(shí)代相適應(yīng)的現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)制度，最終促進(jìn)高校治理體系和治理能力全面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。因此，管理會(huì)計(jì)是推進(jìn)高校治理現(xiàn)代化建設(shè)的必然選擇。

（三）確保高?？?jī)效考核的真實(shí)有效

縱觀我國(guó)高校績(jī)效考核現(xiàn)狀，內(nèi)容復(fù)雜、名目繁多，但不足卻顯而易見(jiàn)，如操作程序復(fù)雜、主觀性指標(biāo)多于客觀性指標(biāo)、科學(xué)性不強(qiáng)和可量化的KPI指標(biāo)不足等。許多考核指標(biāo)形同虛設(shè)，缺乏有效性，嚴(yán)重影響高校管理效率、效果，更不利于高校重大問(wèn)題的決策。若把管理會(huì)計(jì)引入高?？?jī)效考核中，則可以明顯提升績(jī)效考核的工作效果，尤為重要的是由管理會(huì)計(jì)主導(dǎo)的高校績(jī)效考核，其結(jié)果具有科學(xué)性和準(zhǔn)確性，方可作為高校管理信得過(guò)的決策依據(jù)。因此，管理會(huì)計(jì)是高?？?jī)效考核真實(shí)有效的根本保障。

三、管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用前景分析

（一）投資決策分析

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要職能之一是提供決策會(huì)計(jì)服務(wù)，該項(xiàng)職能為高校投資決策過(guò)程提供投資時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的科學(xué)分析與準(zhǔn)確評(píng)估方面的強(qiáng)力支持，最終實(shí)現(xiàn)“低風(fēng)險(xiǎn)投資決策并獲取高效益”的目標(biāo)。例如：某校老校區(qū)占地面積約40畝，建筑面積約4萬(wàn)平方米，此前整體出租給某社會(huì)辦學(xué)機(jī)構(gòu)，每年收益約500萬(wàn)元。近年來(lái)，部分宿舍樓被鑒定為危樓，為降低風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校決定改變經(jīng)營(yíng)思路，經(jīng)多方調(diào)研，擬借助當(dāng)?shù)卣ㄔO(shè)科技一條街的規(guī)劃，把老校區(qū)改造成大學(xué)科技園。根據(jù)這一規(guī)劃，學(xué)校需一次性投資約5 000萬(wàn)元。為降低投資風(fēng)險(xiǎn)及彌補(bǔ)資金不足，學(xué)校擬以校區(qū)使用權(quán)為交換條件與某公司合作共建，商定所需改造費(fèi)由該公司一次性投入，公司要求以20年合作經(jīng)營(yíng)權(quán)作為回報(bào)，雙方按55：45比例分配收益。按當(dāng)前收益水平，未來(lái)20年校區(qū)可獲得預(yù)期收益為10 000萬(wàn)元。對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)，此類投資整體風(fēng)險(xiǎn)可控，只要收益高于目前的水平，合作就可行，收益分析如表1。

根據(jù)收益分析，對(duì)學(xué)校而言，若要達(dá)成盈利目標(biāo)，其年度收益水平（未考慮維護(hù)成本）應(yīng)高于表1所列最低年收益預(yù)期。

對(duì)企業(yè)而言，不同的合作期限內(nèi)，回收投資情況有所不同，具體分析情況如表2。當(dāng)年度最低回報(bào)額高于表2所列A數(shù)據(jù)時(shí)，企業(yè)的投資才有收益。

本案例通過(guò)管理會(huì)計(jì)手段對(duì)項(xiàng)目情況進(jìn)行了科學(xué)分析和測(cè)算，得出結(jié)論：“老校區(qū)改造后的預(yù)期年收益不應(yīng)低于1 200萬(wàn)元”，為學(xué)校最終決策提供了強(qiáng)有力的依據(jù)。學(xué)校根據(jù)上述投資分析結(jié)論，同意由某公司出資5 000萬(wàn)元對(duì)該校區(qū)進(jìn)行改造，并申報(bào)省級(jí)大學(xué)科技園。投資協(xié)議達(dá)成后，經(jīng)過(guò)2012年一年建設(shè)，2013年一年運(yùn)行，目前該項(xiàng)目已經(jīng)順利通過(guò)省級(jí)大學(xué)科技園正式驗(yàn)收，雙方的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益不但都達(dá)到了預(yù)期水平，隨著影響力的不斷提升，現(xiàn)已經(jīng)著手申報(bào)國(guó)家級(jí)大學(xué)科技園。

（二）人力資源優(yōu)化管理

當(dāng)前，我國(guó)高校人力資源配置呈現(xiàn)片面追求高學(xué)歷、高職稱人才的“一邊倒”趨勢(shì)，很少考慮崗位性質(zhì)和人力資源成本等現(xiàn)實(shí)因素。以某高校為例，該校2014年計(jì)劃招聘67名員工，居然要求其中65個(gè)崗位的最低學(xué)歷為博士，甚至連基層辦事員、輔導(dǎo)員崗位也要求具有博士學(xué)歷。從管理會(huì)計(jì)角度分析，片面追求高學(xué)歷的背后，其實(shí)隱藏著人力資源和高校教育資金的巨大浪費(fèi)。事實(shí)上，再優(yōu)秀的高校，也都存在一些不適合高學(xué)歷人才的工作崗位，如機(jī)械實(shí)訓(xùn)實(shí)踐操作指導(dǎo)教師、財(cái)務(wù)出納人員、保衛(wèi)辦事人員、普通招生人員等。如某高校共有教職員工5 000人，其中有近1 000個(gè)崗位是高學(xué)歷人才不適合擔(dān)任甚至是不愿意擔(dān)任的，學(xué)校若是堅(jiān)持高學(xué)歷配置原則，以每人每年多支出1萬(wàn)元人力資源成本計(jì)算，學(xué)校每年也得因此多支出1 000多萬(wàn)元，而且教學(xué)質(zhì)量、管理效果還未必能達(dá)到預(yù)期效果。

目前，國(guó)內(nèi)高校中，汕頭大學(xué)在人力資源管理中已率先引入了管理會(huì)計(jì)，聘請(qǐng)國(guó)際著名咨詢企業(yè)安達(dá)信公司為其設(shè)計(jì)了科學(xué)合理的人力資源管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并取得了非常良好的執(zhí)行效果。這是我國(guó)唯一一所把管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到人力資源管理的高校，其成功經(jīng)驗(yàn)值得國(guó)內(nèi)高校廣泛借鑒。

在人力資源管理中引入管理會(huì)計(jì)，將在優(yōu)化人力資源配置、保證人力資源的質(zhì)量、有效控制人力資源費(fèi)用等方面發(fā)揮積極作用，最終促進(jìn)高校辦學(xué)效益的全面提升。

（三）積極發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)功能

盡管高校與企業(yè)在性質(zhì)上存在較大差異，但高校管理卻同樣需要面對(duì)各類經(jīng)濟(jì)和效率問(wèn)題。為獲取良好的管理效果，最好的辦法是建立并健全內(nèi)部控制制度，由此加強(qiáng)對(duì)高校資金使用流程、投資風(fēng)險(xiǎn)等全方位的有效管控，而管理會(huì)計(jì)更是高校不可或缺的管理手段。通過(guò)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，高校財(cái)務(wù)部門不再局限于“成本中心”這一傳統(tǒng)職能，可以通過(guò)科學(xué)理財(cái)舉措，為學(xué)校降低資金成本；也可通過(guò)校企合作，以科研、技術(shù)服務(wù)、成果轉(zhuǎn)化等方式實(shí)現(xiàn)增收，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“價(jià)值創(chuàng)造中心”職能。如高校財(cái)務(wù)部門可與銀行合作，把代發(fā)工資、一卡通等業(yè)務(wù)交給銀行托管，不僅可以要求銀行承擔(dān)相應(yīng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟硬件升級(jí)改造費(fèi)用，而且可以享受基準(zhǔn)及以下利率的貸款優(yōu)惠政策。此種管理會(huì)計(jì)操作簡(jiǎn)單方便，效果明顯。以1億元貸款為例，每年可節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，同時(shí)借助銀行投入實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的軟硬件升級(jí)改造。此外，還可以將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到信息化建設(shè)、預(yù)算分配、招標(biāo)活動(dòng)等實(shí)踐操作過(guò)程中，積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的引領(lǐng)功能，最終實(shí)現(xiàn)“以最低的投入贏得最好服務(wù)”的目標(biāo)。

（四）充分發(fā)揮預(yù)算管理作用

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)高校投資模式已經(jīng)由財(cái)政撥款一元化方式，逐步演變?yōu)橛蓢?guó)家、集體、個(gè)人多元化投入的新格局，由此出現(xiàn)了財(cái)政撥款、教育稅收、學(xué)費(fèi)、校辦產(chǎn)業(yè)、社會(huì)捐贈(zèng)、科研經(jīng)費(fèi)等多元化經(jīng)費(fèi)投入類型。其中科研經(jīng)費(fèi)管理長(zhǎng)期存在嚴(yán)重的弊端，主要問(wèn)題就出在預(yù)算安排環(huán)節(jié)：一是缺乏成本意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、績(jī)效意識(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在申報(bào)過(guò)程中往往漫天要價(jià)；二是缺少管理會(huì)計(jì)手段，重申報(bào)、輕管理現(xiàn)象在我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)和使用過(guò)程中非常突出。這些弊端最終導(dǎo)致教育經(jīng)費(fèi)使用效率極其低下。我國(guó)高校中因預(yù)算安排弊端，導(dǎo)致盲目購(gòu)進(jìn)大量無(wú)實(shí)際效用的設(shè)備，使相當(dāng)數(shù)量設(shè)備閑置或是提前報(bào)廢。據(jù)可靠統(tǒng)計(jì)信息，我國(guó)高校設(shè)備中有20%以上處于閑置狀態(tài)，更為甚者，北京部分高校5萬(wàn)元以上的大型設(shè)備開(kāi)機(jī)率不足40%。若要使科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮真正的效用必須加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理和控制，做到合理分配，切實(shí)提高資金的使用效率、效果，這就要求我國(guó)高校要引入管理會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃控制職能主要通過(guò)全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)，而財(cái)務(wù)預(yù)算更是處于核心地位。國(guó)內(nèi)高校，一般以往年發(fā)生的實(shí)際支出為依據(jù)編制財(cái)務(wù)預(yù)算。這種做法無(wú)法解決錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的繼承問(wèn)題，如一次高額的購(gòu)入交易記錄，將一直影響后續(xù)的同類采購(gòu)，其不合理性顯而易見(jiàn)，必然會(huì)造成經(jīng)費(fèi)支出的巨大浪費(fèi)。管理會(huì)計(jì)以零基預(yù)算作為編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要原則，一切以“零”為起點(diǎn)，根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)、科研、設(shè)備購(gòu)置、維修等計(jì)劃，綜合考慮各類費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及開(kāi)支規(guī)模。在專項(xiàng)申報(bào)中把管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到預(yù)算編制工作中，可以充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)支出的控制作用，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對(duì)支出規(guī)模、支出過(guò)程的可控性，達(dá)到“清清楚楚做事、明明白白花錢”的良好效果（杜俊萍，2014）。

（五）發(fā)揮“本量利”分析的重要作用

“本量利”分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，一開(kāi)始主要用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析，通過(guò)數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析，找出變化規(guī)律，最終為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有效信息，確保決策的正確性。盡管國(guó)內(nèi)高?；旧蠈?shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，不需核算利潤(rùn)，但從財(cái)政經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制以及收費(fèi)模式的角度考慮，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行本量利分析非常有意義：如本量本利分析在高校招生工作中的重要作用就足以說(shuō)明問(wèn)題，學(xué)校保本招生數(shù)是多少人呢？要做好該項(xiàng)工作，管理會(huì)計(jì)“本量利”在高校招生工作中的應(yīng)用分析如下：

1.對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行分析，把高校支出分為變動(dòng)成本和固定成本

固定成本指的是不隨學(xué)生數(shù)量變化而變化的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、行政部門的工資、運(yùn)行成本等間接費(fèi)用，用A表示固定總成本。

變動(dòng)成本指的是隨學(xué)生數(shù)量而變化的費(fèi)用，如水電費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室耗材等，用B表示單位變動(dòng)成本。

2.保本招生數(shù)計(jì)算方法

（1）假設(shè)保本招生數(shù)為S，其中：S1為往屆在校生，S2為當(dāng)年擬招新生數(shù)。

（2）用C1表示生均財(cái)政撥款，C2表示生均學(xué)費(fèi)收入。

（3）用Z表示學(xué)校自籌資金，則學(xué)校當(dāng)年招生保本點(diǎn)計(jì)算方法如下：

（S1+S2）×（C1+C2）+Z-A-B×（S1+S2）=0

S1（C1+C2）+S2（C1+C2）+Z-A-BS1-BS2=0

S2（C1+C2）-BS2=A+BS1-S1（C1+C2）

S2=[A+BS1-S1（C1+C2）]÷（C1+C2-B）

由本量利分析可以預(yù)測(cè)學(xué)校當(dāng)年收支結(jié)余情況為：結(jié)余=（S1+S2）×（C1+C2）+Z-A-B×（S1+S2）。

（六）發(fā)揮“平衡計(jì)分卡”在績(jī)效評(píng)價(jià)中作用

“平衡計(jì)分卡”屬于管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，由哈佛大學(xué)的羅伯特·卡普蘭教授和諾朗諾頓研究所所長(zhǎng)戴維·諾頓研究的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系。它以組織愿景和戰(zhàn)略出發(fā)，從財(cái)務(wù)、顧客、流程、學(xué)習(xí)及成長(zhǎng)四個(gè)方面將組織戰(zhàn)略目標(biāo)和日常業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相互銜接，為組織確定實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)并建立綜合衡量指標(biāo)和戰(zhàn)略執(zhí)行體系，最終就是將戰(zhàn)略變?yōu)榫唧w的行動(dòng)?！捌胶庥?jì)分卡”的核心理念，是把人們最關(guān)心的信息濃縮在幾項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)里進(jìn)行展示，使人們對(duì)現(xiàn)狀或結(jié)果一目了然。

“平衡計(jì)分卡”在高校戰(zhàn)略管理、績(jī)效評(píng)估、激勵(lì)部門協(xié)作、學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量中均具有強(qiáng)大作用。在高校財(cái)務(wù)管理中引入“平衡計(jì)分卡”，其包括了財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)綜合指標(biāo)，以定量為主、定性為輔，定量與定性相結(jié)合；將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，彌補(bǔ)了其他一些單一指標(biāo)的局限性，比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)更加全面系統(tǒng)，且能將高校的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等目標(biāo)相結(jié)合，可以幫助高校通過(guò)非財(cái)務(wù)視角引導(dǎo)高校的可持續(xù)發(fā)展，確保其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?！捌胶庥?jì)分卡”的平衡理念要求高校的發(fā)展過(guò)程是均衡的、可持續(xù)的。判斷是否朝著努力實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的方向發(fā)展，高校可以建立學(xué)生、用人單位及家長(zhǎng)滿意度和學(xué)生規(guī)模、教科研成果、協(xié)議就業(yè)率等指標(biāo)對(duì)自身及各二級(jí)學(xué)院績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。除此之外，“平衡計(jì)分卡”在國(guó)內(nèi)外高等教育領(lǐng)域已經(jīng)有更多應(yīng)用，例如：繼2012年1月，美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬在其國(guó)情咨文中提出了“高校計(jì)分卡”（即“平衡計(jì)分卡”）的新方案，向政府、社會(huì)展示了美國(guó)高校最重要的五項(xiàng)指標(biāo)：收費(fèi)、助學(xué)貸款償還率、學(xué)生負(fù)債、畢業(yè)率、就業(yè)前景。在我國(guó)，由上海教育科學(xué)研究所編制的《中國(guó)高等職業(yè)2013年教育質(zhì)量年度報(bào)告》，首次將“平衡計(jì)分卡”運(yùn)用到高職院學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量報(bào)告中，以學(xué)生畢業(yè)半年后的就業(yè)率、自主創(chuàng)業(yè)的比例、月收入、對(duì)母?？傮w滿意度、專業(yè)相關(guān)度五項(xiàng)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)高職培養(yǎng)質(zhì)量，隨后，各省（含直轄市）教育主管部門、高職院的教育年度質(zhì)量報(bào)告中，“平衡計(jì)分卡”也多有應(yīng)用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)步伐不斷加快，踐行管理會(huì)計(jì)職能和功效已經(jīng)成為提升我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的首要任務(wù)。長(zhǎng)期以來(lái)，受內(nèi)外部因素的制約，國(guó)內(nèi)高校對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度嚴(yán)重不足，甚至連系統(tǒng)性的研究都尚未展開(kāi)。因此，高校應(yīng)抓住財(cái)政部大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重大歷史機(jī)遇，積極主動(dòng)地開(kāi)展系統(tǒng)性研究并加以實(shí)踐推廣和應(yīng)用。通過(guò)管理會(huì)計(jì)的高效運(yùn)用，將定會(huì)促進(jìn)高校資源的有效利用及效益的大幅提升，增強(qiáng)高校組織管理的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，最終實(shí)現(xiàn)高校治理體系優(yōu)化和治理能力的提升。

【參考文獻(xiàn)】

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