淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

呂連菊++邱茹蕓

【摘 要】 為適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，更好地優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，2012年我國率先在上海開展了營業(yè)稅改增值稅的試點，之后逐步推廣至全國，在這輪稅制改革中企業(yè)財務(wù)管理將面臨環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)。文章首先對上?！盃I改增”試點的效應(yīng)進行了分析；然后從稅負壓力、發(fā)票管理、會計核算處理、財務(wù)報表分析等角度探討了“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響；最后，提出企業(yè)更好地應(yīng)對“營改增”改革的相應(yīng)財務(wù)策略，包括完善稅務(wù)籌劃管理、加強發(fā)票管理、提高會計人員業(yè)務(wù)管理素質(zhì)等。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 財務(wù)管理； 稅負壓力

中圖分類號：F812.42；F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）16-0089-03

目前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，是提高國家綜合實力的重大舉措。但增值稅和營業(yè)稅的并存將加重我國服務(wù)業(yè)的稅收負擔(dān)，降低其國際競爭力，嚴(yán)重阻礙我國的服務(wù)貿(mào)易和產(chǎn)品出口。因而，加快推進營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革意義重大。2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確提出從2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點增值稅改革，在上海成功試點后逐步推廣至其他各省市，并自2013年8月1日，“營改增”在全國范圍內(nèi)推廣。

一、上?！盃I改增”試點效應(yīng)分析

從試點推行至今，“營改增”對上海發(fā)展產(chǎn)生的效應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）企業(yè)減稅效應(yīng)

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，與改革前企業(yè)適用營業(yè)稅稅制下的稅收負擔(dān)相比，實施“營改增”之后，2012年上海試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體稅收負擔(dān)減輕約166億元，尤其是小規(guī)模納稅人的稅負下降最為顯著?！盃I改增”對上海中小企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動作用，為上海第三產(chǎn)業(yè)帶來巨大的社會效應(yīng)。

（二）產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展效應(yīng)

以上海大眾為例，改革之前，考慮到均適用營業(yè)稅稅制，企業(yè)將各鏈條融合到一起，內(nèi)部機構(gòu)的優(yōu)化受到很大的限制?！盃I改增”后其技術(shù)開發(fā)中心直接分離出來，實現(xiàn)主輔分離，以促進企業(yè)做大做強。假定生產(chǎn)企業(yè)A將其業(yè)務(wù)承接給B，那么在正常模式下則可能會有：（1）B直接內(nèi)部完成這些業(yè)務(wù)；（2）B將部分業(yè)務(wù)分包給C1、C2、C3等專業(yè)性公司。在改革之前第二種模式會出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，而改革之后兩種模式是沒有差異的，這對于專業(yè)化分工協(xié)作有很大推動作用，優(yōu)化服務(wù)業(yè)內(nèi)部的分工與合作，同時加大了產(chǎn)業(yè)鏈的相互融合發(fā)展。

（三）服務(wù)企業(yè)落滬，形成集聚效應(yīng)

相對于非試點地區(qū)的企業(yè)，上海試點企業(yè)在競爭上擁有更大的優(yōu)勢，尤其是服務(wù)性企業(yè)，“營改增”后，試點服務(wù)業(yè)可開具增值稅發(fā)票，而其他地區(qū)在“營改增”初期還未得到這一福利。作為經(jīng)濟環(huán)境優(yōu)越性更強的上海，許多企業(yè)都將其作為注冊地的首選。據(jù)統(tǒng)計，試點開始后，國際性跨國公司對于落戶上海的意愿相比其他城市更加強烈，這有很大部分因素取決于試點后給部分企業(yè)帶來的新優(yōu)惠。以浦東新區(qū)為例，在“營改增”稅收政策帶來的新環(huán)境變化下，敦豪物流有限公司上海第一分公司、中外運普菲斯億達物流有限公司等企業(yè)紛紛落戶洋山保稅港區(qū)，它們的先后落戶促進上海航運中心建設(shè)集聚效應(yīng)的形成。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理影響分析

盡管從上海試點來看，“營改增”的推行帶來的積極效應(yīng)是有目共睹的，但由于企業(yè)對稅負的變動是非常敏感的，受兩種不同稅制的影響，“營改增”的推行，勢必對企業(yè)的財務(wù)管理提出新的挑戰(zhàn)。

（一）稅負壓力影響分析

對于大多數(shù)小規(guī)模納稅人而言，“營改增”有利于減輕稅收負擔(dān)。以服務(wù)業(yè)為例，營業(yè)稅下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行5%的稅率，假設(shè)小規(guī)模納稅人年收入為200萬元，需繳納營業(yè)稅10萬元?！盃I改增”后實行3%的增值稅稅率，同樣是200萬元的收入，需要繳納的增值稅為200÷1.03×0.03=5.82（萬元），減少了4萬余元。但是，“營改增”后的一般納稅人則喜憂參半，一方面由于“營改增”后稅率上升幅度較大，以建筑安裝業(yè)為例，原先營業(yè)稅金及附加的綜合稅率僅為3.3%，而增值稅下的綜合稅率一下猛增至12.1%。另一方面，在“營改增”并未全面推行的情況下，很多供應(yīng)商并不屬于試點行業(yè)，增值稅可抵扣進項稅額就少了很多。

（二）發(fā)票管理影響分析

“營改增”推行之前，試點企業(yè)只需開具普通發(fā)票，而“營改增”推行之后，由于增值稅中存在銷項稅額和進項稅額，企業(yè)對發(fā)票的開具與管理更加復(fù)雜。

根據(jù)增值稅稅制的要求，對于試點行業(yè)中的小規(guī)模納稅人只需開具普通發(fā)票即可，但一般納稅人在發(fā)票的使用上則有增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，在使用時需對小規(guī)模納稅人和一般納稅人進行區(qū)分，若不合理使用發(fā)票將承擔(dān)一定的法律風(fēng)險。稅務(wù)發(fā)票是企業(yè)計稅依據(jù)，因此開具增值稅專用發(fā)票管理的要求相比普通發(fā)票將更加嚴(yán)格。對于取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的發(fā)放、驗證、管理、轉(zhuǎn)讓、注銷也需得到重視。

此外，由于增值稅專用發(fā)票的使用最終會影響到企業(yè)增值稅額的繳納，因此稅務(wù)部門對它的管理和稽查要求會更加嚴(yán)格，我國《刑法》也作出對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用行為的處罰措施的專門規(guī)定。對于長期使用普通發(fā)票的企業(yè)而言，這將意味著更加嚴(yán)厲的稅務(wù)監(jiān)管，對企業(yè)而言是一項新的挑戰(zhàn)。

（三）會計核算處理影響分析

企業(yè)適用營業(yè)稅時，其會計核算的處理僅需在計提和繳納環(huán)節(jié)核算即可，核算方式相對簡單，但“營改增”之后，核算處理將更加復(fù)雜。例如：企業(yè)會計核算中在科目設(shè)置上需要在“應(yīng)交稅費”二級科目下的“應(yīng)交增值稅”增設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細科目，且核算金額也更加明細化。不僅如此，“營改增”對企業(yè)會計核算的影響還表現(xiàn)在以下方面。

1.對收入的影響

在營業(yè)稅制下，對于相關(guān)收入可直接根據(jù)發(fā)票金額入賬，相對應(yīng)的成本也以發(fā)票金額入賬即可。但“營改增”推行之后，對收入入賬的原則和方法發(fā)生了很大的變化。以服務(wù)業(yè)為例，因增值稅稅制的要求，收入需按一定的稅率扣除銷項稅額后才可予以確認(rèn)，而成本也需抵扣進項稅額后方可予以列支，并且，銷項稅額和進項稅額通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算，當(dāng)期的應(yīng)納稅額應(yīng)等于當(dāng)期銷項稅額與進項稅額的差額，這就增加了收入計算的復(fù)雜性。

2.對成本的影響

在試行之前，成本為價稅合計數(shù)，在核算上要求進行價稅分離，嚴(yán)格區(qū)分真正的成本和進項稅額。但“營改增”后在進行會計核算時需要按照所開具的進項稅發(fā)票和銷項稅進行抵扣，抵扣數(shù)額大小受供應(yīng)商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發(fā)票的能力影響，并且，試行的企業(yè)所涉及的供應(yīng)商、往來客戶等都涉及到不同行業(yè)，這使得在進行核算時需分類核算，核算方式也需有所改變。

3.跨區(qū)域核算

在試點推行初期，部分地區(qū)還未開始試行“營改增”，且很多地區(qū)也不是一次性地完成推廣?？鐓^(qū)域的企業(yè)在核算上需要根據(jù)不同的試行情況進行會計核算，無疑給企業(yè)帶來了很大的難度，需要財務(wù)人員做好調(diào)整和銜接工作。其次，對混業(yè)經(jīng)營不能區(qū)分其各類經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，在核算各類業(yè)務(wù)明細上相對困難，要求企業(yè)以稅率較高的稅種來進行核算。因此，相對中小企業(yè)而言，為減輕“營改增”在核算上帶來的壓力，需要盡可能地對不同稅種的業(yè)務(wù)分別進行核算。

（四）財務(wù)報表影響分析

1.對資產(chǎn)負債表的影響

作為企業(yè)重要的資產(chǎn)——固定資產(chǎn)，其價值的變動對企業(yè)資產(chǎn)的總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定的影響。由于增值稅中有進項稅額抵扣，在投資力度上企業(yè)會有所加強，但企業(yè)固定資產(chǎn)的價值在發(fā)生變動時，會引起資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原值、累計折舊、應(yīng)交稅費等相關(guān)項目發(fā)生變動。改革推行之后，因需進行相關(guān)抵扣使得固定資產(chǎn)的入賬金額減少，累計折舊也隨之減少，帶來的結(jié)果便是期末余額的減少。在進行報表分析時，對于投資者而言似乎形成一定的壓力，但這些僅是短期性的，且對于這一變化帶來的另一結(jié)果就是流動資產(chǎn)與流動負債的比例提升了。相對長期發(fā)展而言，“營改增”之后，將會擴大資產(chǎn)規(guī)模，從不同程度上提升企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額。

2.對利潤表的影響

“營改增”之后，原有的營業(yè)稅金及附加發(fā)生改變，相關(guān)金額減少，導(dǎo)致成本費用減少，利潤增加。對于企業(yè)的長遠發(fā)展，“營改增”使得企業(yè)的納稅成本減少，減輕了企業(yè)稅負壓力，為企業(yè)的擴大再投資提供良好機遇。改革之前，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為含稅收入，而之后則反映的是不含增值稅的收入，對此利潤也同時增加。前后利潤結(jié)構(gòu)發(fā)生新的變化，所以在進行利潤表的分析時，需從企業(yè)成本變化所帶來的利潤影響出發(fā)，其次還應(yīng)分析“營改增”相對于企業(yè)所帶來的二次變化。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表主要反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。試點推行后，一些因素的改變導(dǎo)致現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。首先，在投資活動上，由于增值稅的可抵扣性，企業(yè)會購建更多設(shè)備，在現(xiàn)金流量表中主要顯示為投資活動的現(xiàn)金流出，但與推行之前相比，企業(yè)的現(xiàn)金流出會有所減少；其次，經(jīng)營活動上，由于“營改增”使得企業(yè)的成本費用降低，營業(yè)稅額減少，現(xiàn)金流量上升；最后，在籌資活動上，企業(yè)透過“營改增”帶來的一系列連鎖效應(yīng)必然會注重加大投融資力度，從長遠上看投融資過程中產(chǎn)生的利息等問題增加了企業(yè)的償債壓力。

三、結(jié)合“營改增”加強企業(yè)財務(wù)管理的對策

（一）完善稅務(wù)籌劃管理

首先，增值稅相對于營業(yè)稅的重要區(qū)別在于，增值稅為價外稅，而營業(yè)稅為價內(nèi)稅。企業(yè)進行成本費用的預(yù)算時，就必須改變原先已購進商品所有支出金額直接計入成本的方法，同時，出售商品也應(yīng)該按商品價格與稅金區(qū)別入賬，這樣就可能直接造成主營業(yè)務(wù)收入的減少。因此，在商品定價方面，應(yīng)改變原來營業(yè)稅背景下的定價方案，在必要的情況下，需要提高商品價格以彌補“營改增”對企業(yè)營業(yè)利潤的影響。

其次，增值稅進項稅額與銷項稅額的抵扣具有嚴(yán)格的要求。年銷售額達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，在進行材料采購時，如果不能充分考慮對方能否開具增值稅專用發(fā)票，僅考慮購貨價格，無疑將對企業(yè)造成多繳稅金的后果。因此，對于企業(yè)，尤其是作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，構(gòu)建完善的購銷系統(tǒng)對于能否做好稅務(wù)籌劃具有重大影響。大中型企業(yè)可以通過建立單獨的物資采購公司，在購貨成本相差不大的情況下，優(yōu)先考慮與增值稅一般納稅人合作，加強對物資、材料、固定資產(chǎn)等采購的規(guī)范，盡量減少零星采購帶來無法抵扣的經(jīng)濟損失。

增值稅的進項與銷項管理比營業(yè)稅復(fù)雜很多，且企業(yè)越大，分支機構(gòu)越多，管理就越困難。一方面要加強財會部門人員的業(yè)務(wù)能力，另一方面要全方面協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算、采購等部門積極配合，為“營改增”做好充分準(zhǔn)備。在條件允許的情況下，企業(yè)有必要設(shè)立單獨的稅務(wù)部門或稅務(wù)會計，進行增值稅的發(fā)票管理、進銷管理、稅務(wù)籌劃等。

（二）加強發(fā)票管理

進行“營改增”之前，相關(guān)企業(yè)只需開具普通發(fā)票即可，所以一般對發(fā)票的管理上不需要投入太多工作，但在“營改增”之后，由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須開具增值稅專用發(fā)票，所以在增值稅發(fā)票管理上需要實行專人專管以保證發(fā)票能夠合法、合理使用。對增值稅發(fā)票的開具流程需要做好合理的規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理的各項規(guī)章制度，不得將發(fā)票隨意放置、丟失、借出、拆本使用、撕毀。對開具好的發(fā)票需及時登記并定期核查。

在過去的稅制下，營業(yè)稅對發(fā)票管理沒有太高要求，但增值稅涉及到企業(yè)的稅負問題，企業(yè)不僅在財務(wù)方面需要有足夠的重視，管理與銷售相關(guān)人員都需提高對增值稅專用發(fā)票基礎(chǔ)知識的儲備以加強對發(fā)票的監(jiān)督管理，防止相關(guān)業(yè)務(wù)人員為完成個人業(yè)績而虛開發(fā)票等現(xiàn)象。其次，由于部分服務(wù)業(yè)企業(yè)對發(fā)票的管理流程規(guī)范還不合理，稅務(wù)部門對這一方面應(yīng)提供專業(yè)培訓(xùn)服務(wù)以保證企業(yè)在使用發(fā)票時能更加規(guī)范合理。

（三）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

“營改增”的推行，從對發(fā)票管理的變化到財務(wù)報表分析的影響，無疑給財務(wù)人員帶來新的挑戰(zhàn)。加強會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以期更好地適應(yīng)相關(guān)政策的新形勢成為必要。

1.深入熟悉“營改增”相關(guān)信息

首先，財務(wù)人員對“營改增”應(yīng)該深化認(rèn)識，充分了解“營改增”的主要內(nèi)容、財務(wù)影響、主要意義等。對“營改增”在大背景之下，其推行的主要目的，會給企業(yè)帶來的相關(guān)影響，財務(wù)人員應(yīng)主動學(xué)習(xí)了解。再者，對不同行業(yè)，“營改增”所產(chǎn)生的效應(yīng)、影響不盡相同。如上文中提到的有關(guān)企業(yè)稅負問題，對大部分企業(yè)而言，稅負壓力有所減少，但對建筑安裝業(yè)稅負卻可能不減反增。所以，財務(wù)人員應(yīng)熟悉“營改增”相關(guān)信息，并根據(jù)自身行業(yè)的特點來完善企業(yè)的財務(wù)制度。

2.重視增值稅專用發(fā)票，提高專業(yè)技能

在發(fā)票管理上，需要財務(wù)人員對這一方面投放更多精力，由于增值稅可抵扣，所以稅務(wù)稽查機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理會更加嚴(yán)格，若企業(yè)沒有正確處理好發(fā)票的管理，將會帶來一定的法律后果，從而影響企業(yè)的經(jīng)營，所以加強對發(fā)票的管理是關(guān)鍵。

3.正確確認(rèn)計稅基數(shù)和稅率

“營改增”后，由于兩種稅的核算方式不同，所以稅務(wù)會計在進行稅費的核算時，需要做好正確的確認(rèn)，熟悉增值稅與營業(yè)稅核算的區(qū)別。推行之前，企業(yè)只需直接根據(jù)營業(yè)額進行計算確認(rèn)便可，但改革后，財務(wù)人員還應(yīng)分清企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，確認(rèn)企業(yè)所適用的稅率，以及對收入進行含稅和不含稅換算。

企業(yè)在對財務(wù)人員進行管理時，需要合理的工作機制促進他們的成長，加強財務(wù)人員對當(dāng)前政策變化的適應(yīng)性，提供相應(yīng)的專業(yè)技能培訓(xùn)。

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