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    淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

    2015-08-17 23:12:28呂連菊邱茹蕓
    會計之友 2015年16期
    關(guān)鍵詞:營改增財務(wù)管理

    呂連菊++邱茹蕓

    【摘 要】 為適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型,更好地優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu),2012年我國率先在上海開展了營業(yè)稅改增值稅的試點,之后逐步推廣至全國,在這輪稅制改革中企業(yè)財務(wù)管理將面臨環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)。文章首先對上?!盃I改增”試點的效應(yīng)進行了分析;然后從稅負壓力、發(fā)票管理、會計核算處理、財務(wù)報表分析等角度探討了“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響;最后,提出企業(yè)更好地應(yīng)對“營改增”改革的相應(yīng)財務(wù)策略,包括完善稅務(wù)籌劃管理、加強發(fā)票管理、提高會計人員業(yè)務(wù)管理素質(zhì)等。

    【關(guān)鍵詞】 營改增; 財務(wù)管理; 稅負壓力

    中圖分類號:F812.42;F275 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-5937(2015)16-0089-03

    目前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期,大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè),促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,是提高國家綜合實力的重大舉措。但增值稅和營業(yè)稅的并存將加重我國服務(wù)業(yè)的稅收負擔(dān),降低其國際競爭力,嚴(yán)重阻礙我國的服務(wù)貿(mào)易和產(chǎn)品出口。因而,加快推進營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革意義重大。2011年11月16日,財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》,明確提出從2012年1月1日起,上海交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點增值稅改革,在上海成功試點后逐步推廣至其他各省市,并自2013年8月1日,“營改增”在全國范圍內(nèi)推廣。

    一、上?!盃I改增”試點效應(yīng)分析

    從試點推行至今,“營改增”對上海發(fā)展產(chǎn)生的效應(yīng),主要表現(xiàn)在以下方面:

    (一)企業(yè)減稅效應(yīng)

    據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,與改革前企業(yè)適用營業(yè)稅稅制下的稅收負擔(dān)相比,實施“營改增”之后,2012年上海試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體稅收負擔(dān)減輕約166億元,尤其是小規(guī)模納稅人的稅負下降最為顯著?!盃I改增”對上海中小企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動作用,為上海第三產(chǎn)業(yè)帶來巨大的社會效應(yīng)。

    (二)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展效應(yīng)

    以上海大眾為例,改革之前,考慮到均適用營業(yè)稅稅制,企業(yè)將各鏈條融合到一起,內(nèi)部機構(gòu)的優(yōu)化受到很大的限制?!盃I改增”后其技術(shù)開發(fā)中心直接分離出來,實現(xiàn)主輔分離,以促進企業(yè)做大做強。假定生產(chǎn)企業(yè)A將其業(yè)務(wù)承接給B,那么在正常模式下則可能會有:(1)B直接內(nèi)部完成這些業(yè)務(wù);(2)B將部分業(yè)務(wù)分包給C1、C2、C3等專業(yè)性公司。在改革之前第二種模式會出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況,而改革之后兩種模式是沒有差異的,這對于專業(yè)化分工協(xié)作有很大推動作用,優(yōu)化服務(wù)業(yè)內(nèi)部的分工與合作,同時加大了產(chǎn)業(yè)鏈的相互融合發(fā)展。

    (三)服務(wù)企業(yè)落滬,形成集聚效應(yīng)

    相對于非試點地區(qū)的企業(yè),上海試點企業(yè)在競爭上擁有更大的優(yōu)勢,尤其是服務(wù)性企業(yè),“營改增”后,試點服務(wù)業(yè)可開具增值稅發(fā)票,而其他地區(qū)在“營改增”初期還未得到這一福利。作為經(jīng)濟環(huán)境優(yōu)越性更強的上海,許多企業(yè)都將其作為注冊地的首選。據(jù)統(tǒng)計,試點開始后,國際性跨國公司對于落戶上海的意愿相比其他城市更加強烈,這有很大部分因素取決于試點后給部分企業(yè)帶來的新優(yōu)惠。以浦東新區(qū)為例,在“營改增”稅收政策帶來的新環(huán)境變化下,敦豪物流有限公司上海第一分公司、中外運普菲斯億達物流有限公司等企業(yè)紛紛落戶洋山保稅港區(qū),它們的先后落戶促進上海航運中心建設(shè)集聚效應(yīng)的形成。

    二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理影響分析

    盡管從上海試點來看,“營改增”的推行帶來的積極效應(yīng)是有目共睹的,但由于企業(yè)對稅負的變動是非常敏感的,受兩種不同稅制的影響,“營改增”的推行,勢必對企業(yè)的財務(wù)管理提出新的挑戰(zhàn)。

    (一)稅負壓力影響分析

    對于大多數(shù)小規(guī)模納稅人而言,“營改增”有利于減輕稅收負擔(dān)。以服務(wù)業(yè)為例,營業(yè)稅下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行5%的稅率,假設(shè)小規(guī)模納稅人年收入為200萬元,需繳納營業(yè)稅10萬元?!盃I改增”后實行3%的增值稅稅率,同樣是200萬元的收入,需要繳納的增值稅為200÷1.03×0.03=5.82(萬元),減少了4萬余元。但是,“營改增”后的一般納稅人則喜憂參半,一方面由于“營改增”后稅率上升幅度較大,以建筑安裝業(yè)為例,原先營業(yè)稅金及附加的綜合稅率僅為3.3%,而增值稅下的綜合稅率一下猛增至12.1%。另一方面,在“營改增”并未全面推行的情況下,很多供應(yīng)商并不屬于試點行業(yè),增值稅可抵扣進項稅額就少了很多。

    (二)發(fā)票管理影響分析

    “營改增”推行之前,試點企業(yè)只需開具普通發(fā)票,而“營改增”推行之后,由于增值稅中存在銷項稅額和進項稅額,企業(yè)對發(fā)票的開具與管理更加復(fù)雜。

    根據(jù)增值稅稅制的要求,對于試點行業(yè)中的小規(guī)模納稅人只需開具普通發(fā)票即可,但一般納稅人在發(fā)票的使用上則有增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種,在使用時需對小規(guī)模納稅人和一般納稅人進行區(qū)分,若不合理使用發(fā)票將承擔(dān)一定的法律風(fēng)險。稅務(wù)發(fā)票是企業(yè)計稅依據(jù),因此開具增值稅專用發(fā)票管理的要求相比普通發(fā)票將更加嚴(yán)格。對于取得的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票的發(fā)放、驗證、管理、轉(zhuǎn)讓、注銷也需得到重視。

    此外,由于增值稅專用發(fā)票的使用最終會影響到企業(yè)增值稅額的繳納,因此稅務(wù)部門對它的管理和稽查要求會更加嚴(yán)格,我國《刑法》也作出對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用行為的處罰措施的專門規(guī)定。對于長期使用普通發(fā)票的企業(yè)而言,這將意味著更加嚴(yán)厲的稅務(wù)監(jiān)管,對企業(yè)而言是一項新的挑戰(zhàn)。

    (三)會計核算處理影響分析

    企業(yè)適用營業(yè)稅時,其會計核算的處理僅需在計提和繳納環(huán)節(jié)核算即可,核算方式相對簡單,但“營改增”之后,核算處理將更加復(fù)雜。例如:企業(yè)會計核算中在科目設(shè)置上需要在“應(yīng)交稅費”二級科目下的“應(yīng)交增值稅”增設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細科目,且核算金額也更加明細化。不僅如此,“營改增”對企業(yè)會計核算的影響還表現(xiàn)在以下方面。

    1.對收入的影響

    在營業(yè)稅制下,對于相關(guān)收入可直接根據(jù)發(fā)票金額入賬,相對應(yīng)的成本也以發(fā)票金額入賬即可。但“營改增”推行之后,對收入入賬的原則和方法發(fā)生了很大的變化。以服務(wù)業(yè)為例,因增值稅稅制的要求,收入需按一定的稅率扣除銷項稅額后才可予以確認(rèn),而成本也需抵扣進項稅額后方可予以列支,并且,銷項稅額和進項稅額通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算,當(dāng)期的應(yīng)納稅額應(yīng)等于當(dāng)期銷項稅額與進項稅額的差額,這就增加了收入計算的復(fù)雜性。

    2.對成本的影響

    在試行之前,成本為價稅合計數(shù),在核算上要求進行價稅分離,嚴(yán)格區(qū)分真正的成本和進項稅額。但“營改增”后在進行會計核算時需要按照所開具的進項稅發(fā)票和銷項稅進行抵扣,抵扣數(shù)額大小受供應(yīng)商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發(fā)票的能力影響,并且,試行的企業(yè)所涉及的供應(yīng)商、往來客戶等都涉及到不同行業(yè),這使得在進行核算時需分類核算,核算方式也需有所改變。

    3.跨區(qū)域核算

    在試點推行初期,部分地區(qū)還未開始試行“營改增”,且很多地區(qū)也不是一次性地完成推廣??鐓^(qū)域的企業(yè)在核算上需要根據(jù)不同的試行情況進行會計核算,無疑給企業(yè)帶來了很大的難度,需要財務(wù)人員做好調(diào)整和銜接工作。其次,對混業(yè)經(jīng)營不能區(qū)分其各類經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè),在核算各類業(yè)務(wù)明細上相對困難,要求企業(yè)以稅率較高的稅種來進行核算。因此,相對中小企業(yè)而言,為減輕“營改增”在核算上帶來的壓力,需要盡可能地對不同稅種的業(yè)務(wù)分別進行核算。

    (四)財務(wù)報表影響分析

    1.對資產(chǎn)負債表的影響

    作為企業(yè)重要的資產(chǎn)——固定資產(chǎn),其價值的變動對企業(yè)資產(chǎn)的總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定的影響。由于增值稅中有進項稅額抵扣,在投資力度上企業(yè)會有所加強,但企業(yè)固定資產(chǎn)的價值在發(fā)生變動時,會引起資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原值、累計折舊、應(yīng)交稅費等相關(guān)項目發(fā)生變動。改革推行之后,因需進行相關(guān)抵扣使得固定資產(chǎn)的入賬金額減少,累計折舊也隨之減少,帶來的結(jié)果便是期末余額的減少。在進行報表分析時,對于投資者而言似乎形成一定的壓力,但這些僅是短期性的,且對于這一變化帶來的另一結(jié)果就是流動資產(chǎn)與流動負債的比例提升了。相對長期發(fā)展而言,“營改增”之后,將會擴大資產(chǎn)規(guī)模,從不同程度上提升企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額。

    2.對利潤表的影響

    “營改增”之后,原有的營業(yè)稅金及附加發(fā)生改變,相關(guān)金額減少,導(dǎo)致成本費用減少,利潤增加。對于企業(yè)的長遠發(fā)展,“營改增”使得企業(yè)的納稅成本減少,減輕了企業(yè)稅負壓力,為企業(yè)的擴大再投資提供良好機遇。改革之前,企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為含稅收入,而之后則反映的是不含增值稅的收入,對此利潤也同時增加。前后利潤結(jié)構(gòu)發(fā)生新的變化,所以在進行利潤表的分析時,需從企業(yè)成本變化所帶來的利潤影響出發(fā),其次還應(yīng)分析“營改增”相對于企業(yè)所帶來的二次變化。

    3.對現(xiàn)金流量表的影響

    現(xiàn)金流量表主要反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。試點推行后,一些因素的改變導(dǎo)致現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。首先,在投資活動上,由于增值稅的可抵扣性,企業(yè)會購建更多設(shè)備,在現(xiàn)金流量表中主要顯示為投資活動的現(xiàn)金流出,但與推行之前相比,企業(yè)的現(xiàn)金流出會有所減少;其次,經(jīng)營活動上,由于“營改增”使得企業(yè)的成本費用降低,營業(yè)稅額減少,現(xiàn)金流量上升;最后,在籌資活動上,企業(yè)透過“營改增”帶來的一系列連鎖效應(yīng)必然會注重加大投融資力度,從長遠上看投融資過程中產(chǎn)生的利息等問題增加了企業(yè)的償債壓力。

    三、結(jié)合“營改增”加強企業(yè)財務(wù)管理的對策

    (一)完善稅務(wù)籌劃管理

    首先,增值稅相對于營業(yè)稅的重要區(qū)別在于,增值稅為價外稅,而營業(yè)稅為價內(nèi)稅。企業(yè)進行成本費用的預(yù)算時,就必須改變原先已購進商品所有支出金額直接計入成本的方法,同時,出售商品也應(yīng)該按商品價格與稅金區(qū)別入賬,這樣就可能直接造成主營業(yè)務(wù)收入的減少。因此,在商品定價方面,應(yīng)改變原來營業(yè)稅背景下的定價方案,在必要的情況下,需要提高商品價格以彌補“營改增”對企業(yè)營業(yè)利潤的影響。

    其次,增值稅進項稅額與銷項稅額的抵扣具有嚴(yán)格的要求。年銷售額達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),在進行材料采購時,如果不能充分考慮對方能否開具增值稅專用發(fā)票,僅考慮購貨價格,無疑將對企業(yè)造成多繳稅金的后果。因此,對于企業(yè),尤其是作為增值稅一般納稅人的企業(yè),構(gòu)建完善的購銷系統(tǒng)對于能否做好稅務(wù)籌劃具有重大影響。大中型企業(yè)可以通過建立單獨的物資采購公司,在購貨成本相差不大的情況下,優(yōu)先考慮與增值稅一般納稅人合作,加強對物資、材料、固定資產(chǎn)等采購的規(guī)范,盡量減少零星采購帶來無法抵扣的經(jīng)濟損失。

    增值稅的進項與銷項管理比營業(yè)稅復(fù)雜很多,且企業(yè)越大,分支機構(gòu)越多,管理就越困難。一方面要加強財會部門人員的業(yè)務(wù)能力,另一方面要全方面協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算、采購等部門積極配合,為“營改增”做好充分準(zhǔn)備。在條件允許的情況下,企業(yè)有必要設(shè)立單獨的稅務(wù)部門或稅務(wù)會計,進行增值稅的發(fā)票管理、進銷管理、稅務(wù)籌劃等。

    (二)加強發(fā)票管理

    進行“營改增”之前,相關(guān)企業(yè)只需開具普通發(fā)票即可,所以一般對發(fā)票的管理上不需要投入太多工作,但在“營改增”之后,由于增值稅的可抵扣性,一般納稅人必須開具增值稅專用發(fā)票,所以在增值稅發(fā)票管理上需要實行專人專管以保證發(fā)票能夠合法、合理使用。對增值稅發(fā)票的開具流程需要做好合理的規(guī)范,嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理的各項規(guī)章制度,不得將發(fā)票隨意放置、丟失、借出、拆本使用、撕毀。對開具好的發(fā)票需及時登記并定期核查。

    在過去的稅制下,營業(yè)稅對發(fā)票管理沒有太高要求,但增值稅涉及到企業(yè)的稅負問題,企業(yè)不僅在財務(wù)方面需要有足夠的重視,管理與銷售相關(guān)人員都需提高對增值稅專用發(fā)票基礎(chǔ)知識的儲備以加強對發(fā)票的監(jiān)督管理,防止相關(guān)業(yè)務(wù)人員為完成個人業(yè)績而虛開發(fā)票等現(xiàn)象。其次,由于部分服務(wù)業(yè)企業(yè)對發(fā)票的管理流程規(guī)范還不合理,稅務(wù)部門對這一方面應(yīng)提供專業(yè)培訓(xùn)服務(wù)以保證企業(yè)在使用發(fā)票時能更加規(guī)范合理。

    (三)提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

    “營改增”的推行,從對發(fā)票管理的變化到財務(wù)報表分析的影響,無疑給財務(wù)人員帶來新的挑戰(zhàn)。加強會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),以期更好地適應(yīng)相關(guān)政策的新形勢成為必要。

    1.深入熟悉“營改增”相關(guān)信息

    首先,財務(wù)人員對“營改增”應(yīng)該深化認(rèn)識,充分了解“營改增”的主要內(nèi)容、財務(wù)影響、主要意義等。對“營改增”在大背景之下,其推行的主要目的,會給企業(yè)帶來的相關(guān)影響,財務(wù)人員應(yīng)主動學(xué)習(xí)了解。再者,對不同行業(yè),“營改增”所產(chǎn)生的效應(yīng)、影響不盡相同。如上文中提到的有關(guān)企業(yè)稅負問題,對大部分企業(yè)而言,稅負壓力有所減少,但對建筑安裝業(yè)稅負卻可能不減反增。所以,財務(wù)人員應(yīng)熟悉“營改增”相關(guān)信息,并根據(jù)自身行業(yè)的特點來完善企業(yè)的財務(wù)制度。

    2.重視增值稅專用發(fā)票,提高專業(yè)技能

    在發(fā)票管理上,需要財務(wù)人員對這一方面投放更多精力,由于增值稅可抵扣,所以稅務(wù)稽查機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理會更加嚴(yán)格,若企業(yè)沒有正確處理好發(fā)票的管理,將會帶來一定的法律后果,從而影響企業(yè)的經(jīng)營,所以加強對發(fā)票的管理是關(guān)鍵。

    3.正確確認(rèn)計稅基數(shù)和稅率

    “營改增”后,由于兩種稅的核算方式不同,所以稅務(wù)會計在進行稅費的核算時,需要做好正確的確認(rèn),熟悉增值稅與營業(yè)稅核算的區(qū)別。推行之前,企業(yè)只需直接根據(jù)營業(yè)額進行計算確認(rèn)便可,但改革后,財務(wù)人員還應(yīng)分清企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,確認(rèn)企業(yè)所適用的稅率,以及對收入進行含稅和不含稅換算。

    企業(yè)在對財務(wù)人員進行管理時,需要合理的工作機制促進他們的成長,加強財務(wù)人員對當(dāng)前政策變化的適應(yīng)性,提供相應(yīng)的專業(yè)技能培訓(xùn)。

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