煙葉復烤企業(yè)全面成本管理探析——以重慶煙葉復烤有限公司彭水復烤廠為例

稅 雪

(重慶煙葉復烤有限公司，重慶 401320)

“復烤”，是指煙葉調制后的又一次干燥，其主要目的是調整煙葉水分。目前，我國的煙葉復烤加工企業(yè)已全部實現(xiàn)了煙葉打葉復烤處理，一改傳統(tǒng)的掛桿復烤工藝，實現(xiàn)了生產機械化、自動化。打葉復烤的生產工藝流程主要分為:預處理段、打葉段、烤片段、預壓打包段。重慶煙葉復烤有限公司彭水復烤廠的生產正是按該工藝流程來組織，形成一條機械化的生產線路。對于機械化的生產企業(yè)而言，其生產成本與機器設備正常化運作密不可分，而保障機器設備正常運作的正是有效的成本管理。所謂成本管理，就是指充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產品質量的前提下，對企業(yè)生產經營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產耗費取得最大的生產成果［1］。

一、工廠生產成本的基本情況分析

在成本核算上，由于重慶煙葉復烤有限公司屬于典型的受托加工企業(yè)，其主要生產任務就是針對各個委托加工客戶的不同需求，實現(xiàn)將烤煙從農產品轉化為工業(yè)原料的整理準備性加工;因此，根據(jù)《復烤企業(yè)核算辦法》的規(guī)定，復烤公司彭水復烤廠采用了“品種法”進行生產成本的核算，該方法適用于大量大批的單步驟生產企業(yè)，符合工廠的生產經營特點。在成本結轉上，彭水復烤廠在每期期末將實際加工總量對除半成品以外的各基本生產成本項目進行加權平均，并按不同的委托加工客戶分別結算轉入“庫存商品——勞務產品”科目［1－2］。

在組織生產的過程中，工廠生產成本的構成主要涉及輔助材料成本(主要包括包裝物、備品備件成本)、燃料及動力成本(主要包括水、電、煤的耗用量)，挑選整理成本、季節(jié)性臨時工成本以及相關制造費用。本文將以上五大成本項目按成本動因進行歸類，分為:(1)與設備運行相關的成本，(2)人工成本，(3)與存貨管理相關的成本這3個部分。這3個部分也正是復烤企業(yè)成本管理的關鍵點和著力點。

二、工廠成本管理中具體問題的剖析

(一)與設備運行相關的成本管理問題:生產設備老化，增大了生產成本

彭水復烤廠的生產成本中與設備運行相關的成本主要包括燃料動力成本以及相關制造費用，如設備修理費等。目前，工廠的主要生產設備使用年限已達15年，在生產加工中要保持較高的片煙率以及較低的能源消耗是工廠成本管理中的難題:打葉復烤生產線依托于生產設備的有效運行，而設備的老化客觀上使相關動力成本、維修成本、相關備品備件的采購成本，以及在線除雜的成本均有所提高。在目前無法全面更新生產設備的情況下，要做到更好地控制生產成本，可以思考從生產現(xiàn)場的管理方面著手改善。生產現(xiàn)場是企業(yè)創(chuàng)造價值的場所，也是暴露各種生產問題的場所，因此在生產現(xiàn)場實施有效的管理，能夠對機器故障及時反映、避免操作失誤、排除安全隱患，進而起到降低生產成本的作用［3］。

在現(xiàn)場管理中，彭水復烤廠的車間是根據(jù)工藝流程進行布局，日常采用“6S”現(xiàn)場管理辦法，著重對生產現(xiàn)場的整理、整頓、清潔、清掃、素養(yǎng)和安全等直觀指標的檢查。但生產現(xiàn)場管理有別于一般行政辦公的現(xiàn)場管理，其核心應最終體現(xiàn)在產量、質量、成本這3個主要指標上，實現(xiàn)車間現(xiàn)場管理應該設計一套圍繞生產開展、為生產服務，使現(xiàn)場的管理與成本管理相結合形成有機整體的特殊方案［4］。因此，在生產車間開展有效的“6S”檢查，可以將檢查重點放在對生產設備、物料、人員以及操作方法等上面。在檢查指標上可以適當增設更多有關設備運行、人員操作的指標，如故障通報及處理時間等［4］。

(二)與人工相關的成本管理問題:存在加工周期，人工管理成本凸顯

彭水復烤廠生產成本中的人工成本主要包括生產車間季節(jié)性臨時工的用工成本，以及挑選整理場的人工整選成本。由于復烤加工存在一定周期性，工廠在每年生產期需要招錄大量的臨時人員進行生產作業(yè)和整選作業(yè)，而如何對每年新招錄的臨時人員進行有效培訓使之減少操作失誤、杜絕安全隱患，以及如何合理安排其工作崗位以發(fā)揮其個體最大效益，減少用工風險等，都與成本管理密切相關。近年來，熟練操作工的流失加大了工廠對人力成本的管理難度，新《勞動法》的出臺也從側面增大了工廠的用工風險，這意味著工廠人力成本將提高;在該情況下，制定一項有效的、可連續(xù)性的教育培訓計劃，以及對生產人員的規(guī)范管理、合理配置對人力成本管理而言十分迫切。

在臨時人員的教育培訓方面，工廠制定了相應的培訓指導計劃以及監(jiān)管機制。但面對臨時人員基數(shù)大、流動性強等特點，工廠在相關管理上存在難度，人員管理成本較高。在該情況下，工廠必須進一步加強規(guī)范化管理，杜絕用工風險;同時，在進行規(guī)范化管理時可以嘗試從發(fā)揮臨時操作人員的主觀能動性出發(fā)，采取適當?shù)募顧C制和柔性管理，使臨時操作人員自我約束、自我管理以提高勞動效率。對待新進臨時操作人員，亦可以嘗試將相應的生產工藝流程和規(guī)范操作方法整理成冊予以發(fā)放，使各個崗位有方法可循，從而避免失誤和安全隱患。在管理、挑選整理車間的整選人員方面，因整選人員大多為女性，且長期的整選作業(yè)對其肩頸、脊椎都有一定勞損的情況，工廠可以嘗試將人文關懷融入日常管理，比如在日常管理中可以適當?shù)叵蚱湫麄飨嚓P保健知識等。

(三)與存貨采購相關的成本管理問題:生產季采購頻繁，管理難度突出

彭水復烤廠的生產成本中與存貨采購相關的成本主要包括相關存貨的購貨成本、儲存成本(管理成本)、毀損成本等。在工廠，按照儲存存貨的用途進行分類，可以將倉庫分為:包裝物資倉庫、備品備件倉庫、燃料倉庫。面對生產季節(jié)存貨采購量大、物資種類多等情況，工廠要使存貨的管理成本降到最低，這不僅要求存貨采購能及時滿足生產需要，避免缺貨成本;也要避因存貨采購過多堆積引起的庫存管理成本。在存貨的成本管理中，工廠已制定有相應的預算、物資采購計劃，以及庫房出庫、入庫管理辦法來保證存貨的及時采購和有序管理［5］。

但存貨成本管理所涉及的項目金額高、種類多、數(shù)量大，且與生產緊密聯(lián)系;那么工廠是否可以考慮參考更多先進的存貨成本管理辦法來進行存貨管理呢?目前，有關存貨成本管理的相關理論中，被普遍采用的有“ABC分類管理法”“經濟訂貨批量模型”以及“準時制生產系統(tǒng)”?！癆BC分類管理法”主要是運用數(shù)理統(tǒng)計的方法測算各種存貨每年耗費的金額比例，對種類繁多的存貨按照影響因素或事物屬性、所占權重等不同要求，進行統(tǒng)計、排列和分類，劃分為A、B、C三部分，分別給予重點、一般、次要不同程度的區(qū)別管理以合理安排管理成本?！敖洕嗀浥磕Ｐ汀笔且罁?jù)生產耗用情況對存貨進行采購管理，使存貨的儲存成本、進貨成本之和最低，測算出最佳的進貨時間和進貨數(shù)量的模型?！皽蕰r制生產系統(tǒng)”是通過對生產的計劃和控制、庫存的管理，達到一種零庫存或使庫存達到最低的存貨管理系統(tǒng)［1，5－6］。

三、有關復烤企業(yè)成本管理的相關建議

(一)挖潛增效，在設備管理中尋求效益

復烤企業(yè)的生產線按照生產加工工藝流程設計，這樣的布局有利于發(fā)現(xiàn)生產線路所存在的問題并解決問題，在一定程度上起到了成本控制的作用。面對目前較為完善的生產線，我們還應該積極思考當前生產布局以及倉庫設計是否為最優(yōu)。面對設備的老化問題以及客戶需求的提高，在當前不能更換新的生產設備的情形下，企業(yè)還應當注重挖掘當前設備的潛力，加強設備的維護保養(yǎng);并適當控制生產流量，以管理尋求效益。這樣，客觀上就要求復烤企業(yè)在生產現(xiàn)場建立一套有效的監(jiān)督管理機制和一支能動性較強的維修保養(yǎng)團隊，以積極應對日常的機械故障及突發(fā)情況。

(二)創(chuàng)新成本管理理念，樹立全體員工的成本意識

復烤企業(yè)是傳統(tǒng)的生產加工型企業(yè)，在生產過程中將消耗大量的水、電、煤能源以及人工成本，成本控制和管理對復烤企業(yè)來說十分重要。在傳統(tǒng)的企業(yè)中開展有效的成本管理，首先要打破傳統(tǒng)的成本管理觀念的約束。成本管理不應只是管理層參與，而應讓每個員工都能積極、主動地參與到成本控制的整個過程中來。只有將成本意識深入到企業(yè)不同作業(yè)的員工心中，才有可能在現(xiàn)有生產情況下挖掘日常辦公和生產中的能耗節(jié)約潛力，建立起一套涉及辦公、生產、倉儲以及人力成本管理與考核的機制。

(三)建立完整的考核制度，使管理與生產有機結合起來

在企業(yè)的成本管理過程中，將相關財務數(shù)據(jù)切實運用到生產過程中為生產提供服務才能真正實現(xiàn)財務成本管理的效用。為此，企業(yè)財務部門應當積極承擔責任，建立一套完整的考核制度，進行量化，明確每期成本預算標準，加強做好財務分析、預算執(zhí)行率分析，確定相應的成本控制目標并積極與生產部門做好溝通反饋工作，對存貨“收發(fā)存”工作，以及生產產品率、生產費用率做出統(tǒng)計分析，明確各個部門對成本管理的控制效果［7］。

四、結束語

通過以重慶煙葉復烤有限公司為例，探析了目前復烤企業(yè)成本管理上存在的不足以及發(fā)展?jié)摿Α？梢钥闯觯瑥涂酒髽I(yè)不僅需要從硬件方面自我提升，更需要從觀念上、制度上、方法上對傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)進行再造，真正做到“挖潛增效”、提升品質，以適應競爭日益激烈的國內環(huán)境，進而提高企業(yè)的競爭力。

［1］ 中國注冊會計師協(xié)會．注冊會計師教材財務成本管理［M］．北京:中國財政經濟出版社，2012．

［2］ 中國煙草總公司．煙草行業(yè)復烤加工企業(yè)會計核算辦法［S］．2008．

［3］ 楊明生．從規(guī)范化入手優(yōu)化企業(yè)生產現(xiàn)場管理［J］．當代企業(yè)，1993(2):33－34．

［4］ 肖智軍，商勇，黨新民．現(xiàn)場管理實務［M］．廣州:廣東經濟出版社，2001．

［5］ 張道生．如何進行財務控制［M］．北京:北京大學出版社，2003．

［6］ 中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則［S］．北京:經濟科學出版社，2006．

［7］ 唐雪清．淺談企業(yè)的存貨管理存在問題、原因以及解決辦法［J］．當代經濟，2010(7):13－19．