淺析“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響及稅收籌劃

陳 崢

（長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)社 湖北·武漢 430015）

一、報(bào)業(yè)集團(tuán)行業(yè)特點(diǎn)介紹

我國(guó)報(bào)業(yè)作為長(zhǎng)久的國(guó)家行政事業(yè)，同時(shí)也是我黨的一大宣傳媒介，其在政治導(dǎo)向和輿論宣傳的工作上均有突出表現(xiàn)。報(bào)業(yè)集團(tuán)的收入主要來自報(bào)紙的發(fā)行收入和廣告收入，這是傳統(tǒng)報(bào)業(yè)集團(tuán)收入來源的兩大支柱。應(yīng)國(guó)家要求，報(bào)業(yè)的發(fā)行收入以及印刷收入須征收增值稅，而經(jīng)過“營(yíng)改增”之后，廣告業(yè)務(wù)也將改征增值稅，由此可見，“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)影響極其深遠(yuǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平及主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)帶來的影響

（一）產(chǎn)生的變化

1.適用稅率

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，以增值稅稅率17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率為基礎(chǔ)，又推出了11%和6%兩個(gè)低檔稅率。其中，交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)適用11%稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，且不能無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于報(bào)業(yè)集團(tuán)的一般納稅人而言，“營(yíng)改增”后，廣告收入納入增值稅范疇，執(zhí)行的是6%的增值稅稅率。即廣告收入由原征營(yíng)業(yè)稅的5%改征增值稅6%；發(fā)行收入適用稅種和稅率不變，仍按增值稅銷項(xiàng)計(jì)算征收，增值稅稅率仍為13%。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)之前，報(bào)業(yè)集團(tuán)的發(fā)行收入是必須繳納增值稅的，而廣告收入則需繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種政策情況下，若報(bào)業(yè)集團(tuán)將廣告刊登于報(bào)紙，其成本的進(jìn)項(xiàng)稅額即不可全額抵扣，須按照每月廣告刊登所需版面的具體數(shù)量在報(bào)紙總版面數(shù)量中所占的比例，來對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)度。

如今，“營(yíng)改增”已經(jīng)公諸于眾，明確規(guī)定廣告收入屬于增值稅的一大項(xiàng)目，并且執(zhí)行6%的增值稅率。因此，原需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的部分可不再轉(zhuǎn)出，并可全額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；再則，全國(guó)推行的“營(yíng)改增”，也為報(bào)業(yè)集團(tuán)在多方面的成本費(fèi)用、資產(chǎn)采購、勞務(wù)取得方面創(chuàng)造了更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來源，在不考慮其它因素的情況下，凡取得了專用發(fā)票即可形成銷項(xiàng)稅的抵扣項(xiàng)。

3.掛賬留抵稅額

“營(yíng)改增”前，報(bào)業(yè)集團(tuán)由于自身行業(yè)特點(diǎn)，普遍存在大量增值稅留抵稅額。主要原因有以下幾個(gè)方面。

（1）發(fā)行收入偏低。發(fā)行量低、定價(jià)低，這“雙低”形成扼住發(fā)行業(yè)務(wù)盈利的“殺手锏”。

（2）稅率倒掛。發(fā)行收入計(jì)劃征收13%增值稅，而購入的新聞紙?jiān)偌由舷牡挠∷①M(fèi)等，所獲卻為17%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，差異達(dá)4%。因此，對(duì)于報(bào)業(yè)集團(tuán)來說，銷項(xiàng)稅額往往小于進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致報(bào)業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅出現(xiàn)倒掛的現(xiàn)象。

（3）報(bào)紙成本居高不下。報(bào)業(yè)集團(tuán)發(fā)行收入偏低，但成本卻居高不下，甚至不斷攀升。近年來，新聞紙、油墨等原材料以及人工成上漲；其次，為提高閱讀量增容擴(kuò)版都是造成報(bào)紙的成本上升的因素。

4.特定稅收政策帶來的不利因素

“營(yíng)改增”后，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人如兼有應(yīng)稅服務(wù)，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施日前的增值稅期末留抵稅額。結(jié)合報(bào)業(yè)集團(tuán)具體情況可知，發(fā)行收入銷項(xiàng)稅可繼續(xù)抵減以前期間增值稅期末留抵稅額再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅，但稅改后新增的廣告收入銷項(xiàng)稅則不可與發(fā)行收入銷項(xiàng)稅打通計(jì)算，不能一并沖減以前期間的增值稅留抵。

（二）稅負(fù)水平及主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的影響

（1）“營(yíng)改增”對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”的影響?！盃I(yíng)改增”以后，廣告收入價(jià)稅分離，增值稅為價(jià)外稅6%部分需要計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額，年?duì)I業(yè)收入整體減少收入（原廣告含稅收入/1.06×6%）萬元。

（2）“營(yíng)改增”對(duì)“營(yíng)業(yè)稅費(fèi)”的影響。假設(shè)“營(yíng)改增”之前企業(yè)增值稅是有留抵金額的，所以“營(yíng)業(yè)稅費(fèi)”下級(jí)的“增值稅附加稅費(fèi)”金額為0。營(yíng)收增后，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)項(xiàng)下產(chǎn)生增值稅附加稅費(fèi)。

（3）“營(yíng)改增”對(duì)“其它成本費(fèi)用”的影響。在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)前，如果廣告出現(xiàn)于報(bào)紙整體版面上，則廣告版面所含的進(jìn)項(xiàng)稅按照其所占比例轉(zhuǎn)化為成本。“營(yíng)改增”后，取消這一規(guī)定，減免廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，這也使成本有所下調(diào)。

（4）“營(yíng)改增”對(duì)“利潤(rùn)總額”的影響。營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、其它成本費(fèi)用均發(fā)生了變化，利潤(rùn)總額自然也隨之波動(dòng)。至于利潤(rùn)總額是較稅改前有增還是減，則要視企業(yè)具體情況具體分析。

2.“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)指標(biāo)的影響

（1）主要流轉(zhuǎn)稅的影響。增值稅方面：報(bào)業(yè)集團(tuán)收入減少的部分即為增值稅銷項(xiàng)稅額增加的值，但同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不用按相關(guān)比例轉(zhuǎn)出而是可以全額抵扣，增加了可抵扣值。營(yíng)業(yè)稅方面：“營(yíng)改增”前，廣告收入按5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)為增值稅，

（2）實(shí)際稅負(fù)的影響。這里所說的實(shí)際稅負(fù)，是指全額考慮向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的流轉(zhuǎn)稅及其隨征的附加費(fèi)占總收入的比。在假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅取得比較理想，留抵金額在短期內(nèi)抵銷完畢的情況下，報(bào)業(yè)集團(tuán)的綜合稅負(fù)是會(huì)下降的。這與國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)推行實(shí)施“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”稅收政策的初衷“統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分步實(shí)施，規(guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān)，全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過渡，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅”相吻合。

三、報(bào)業(yè)集團(tuán)進(jìn)行“營(yíng)改增”后稅收籌劃及對(duì)策

（一）加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)與宣傳，完善財(cái)務(wù)核算制度

報(bào)業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作涉及的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及的面也較廣，雖然是與財(cái)會(huì)緊密相關(guān)，但這并不可以理解為由一個(gè)財(cái)務(wù)部門就能包辦的。它是一個(gè)長(zhǎng)期的，需要全員全部門動(dòng)員起來共同參與的過程。集團(tuán)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門應(yīng)組織稅收籌劃專班并由其牽頭，研討國(guó)家政策，關(guān)注稅務(wù)總局、財(cái)政部等部委對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的補(bǔ)充發(fā)文或公告，定期組織內(nèi)部人員學(xué)習(xí)交流，對(duì)有利于報(bào)業(yè)內(nèi)部管理的稅政應(yīng)整理并形成書面可行性實(shí)施報(bào)告，或制作成培訓(xùn)PPT 文件，在報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其它各部門進(jìn)行推廣宣傳，必要時(shí)組織人員進(jìn)行培訓(xùn)。特別是對(duì)于采購部、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生消耗的部門人員，更應(yīng)該重點(diǎn)培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)外消費(fèi)、支付環(huán)節(jié)需盡量取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的重要性。

（二）整合內(nèi)部資源、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，建立稅負(fù)循環(huán)消化體系

報(bào)業(yè)經(jīng)濟(jì)在數(shù)十年的艱苦發(fā)展道路上，通過不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)已逐漸擴(kuò)展，企業(yè)已有自主的產(chǎn)業(yè)鏈。子報(bào)報(bào)刊、電子報(bào)刊等擴(kuò)張媒體，發(fā)行中心、廣告中心、印務(wù)中心等專業(yè)部門，以及發(fā)行上市的物流、貨運(yùn)公司等，都是報(bào)業(yè)獨(dú)特產(chǎn)業(yè)鏈的重要構(gòu)成。但無論其產(chǎn)業(yè)鏈條上有多少中心或分公司，都同樣隸屬于報(bào)業(yè)集團(tuán)這一個(gè)法人主體。那么，在這同一個(gè)一般納稅人主體下，就進(jìn)項(xiàng)稅來說，均可以拿來抵扣，這樣就均衡了發(fā)行、印刷、廣告這三大收入造成的增值稅銷項(xiàng)抵扣不均勻的現(xiàn)象；其次，內(nèi)部涉稅收入業(yè)務(wù)相互間開票，同時(shí)也相互抵扣，在不違反國(guó)家關(guān)于“企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易”相關(guān)規(guī)定的情況下，筆者認(rèn)為這是一種良好的稅負(fù)內(nèi)部循環(huán)消化體系，是值得所有集團(tuán)公司學(xué)習(xí)和完善的一個(gè)稅籌點(diǎn)。

當(dāng)然，也有其它學(xué)者觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)于報(bào)業(yè)集團(tuán)來說，印刷和發(fā)行這兩大業(yè)務(wù)中，人員人工成本過高，而人工成本只是對(duì)企業(yè)所得稅的抵減，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅來說無益。筆者認(rèn)為這需要具體情況具體分析。集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立發(fā)行公司和印務(wù)公司，是以支持內(nèi)部報(bào)紙的正常發(fā)行和印刷為目的，而不在于創(chuàng)造巨額的經(jīng)濟(jì)效益。所以，從這個(gè)意義上來說，報(bào)業(yè)集團(tuán)是將發(fā)行或印刷業(yè)務(wù)外包出去整體取得相關(guān)增值稅專票，還是自己設(shè)立發(fā)行和印務(wù)公司對(duì)于節(jié)稅以及降低成本來說孰好孰壞，是有待相關(guān)驗(yàn)證的。但無論怎樣，報(bào)業(yè)集團(tuán)均可在設(shè)立之初根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，未雨綢繆，做好節(jié)稅籌劃工作。

（三）加大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

“營(yíng)改增”新政頒布之后，報(bào)業(yè)集團(tuán)的收入一般都繳納增值稅，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，報(bào)業(yè)集團(tuán)在成本費(fèi)用消耗環(huán)節(jié)時(shí)要盡可能多的從外部單位取得增值稅專用發(fā)票以進(jìn)行回扣。在采購過程中進(jìn)行供貨商及服務(wù)方的選定時(shí)，應(yīng)盡量考慮財(cái)務(wù)制度健全且的商家，并要求其有開具增值稅專用發(fā)票的能力。其次，從抵扣范圍而言，報(bào)業(yè)集團(tuán)獲取增值稅專用發(fā)票的范圍已經(jīng)從之前的基礎(chǔ)原材料開支增加到日常開支，可以說是全面覆蓋。由此看來，無論任何支付或采購環(huán)節(jié)，取得增值稅專用發(fā)票抵扣就是硬道理。

（四）利用價(jià)格杠桿，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

報(bào)業(yè)集團(tuán)通過價(jià)格杠桿，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的策略，在“營(yíng)改增”后尤為體現(xiàn)。報(bào)業(yè)集團(tuán)的重要收入來源即廣告業(yè)的變化，其對(duì)外開具的發(fā)票是含稅價(jià)，集團(tuán)企業(yè)將含稅價(jià)格改調(diào)為非含稅價(jià)格，將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，稅改產(chǎn)生的影響也就此避免。

當(dāng)然，在實(shí)施提價(jià)方案以前，報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)提前區(qū)分一般納稅人廣告客戶和非一般納稅人廣告客戶，對(duì)他們?cè)趫?bào)業(yè)集團(tuán)的廣告投入比重做出分析。在經(jīng)過綜合評(píng)定后，給出一個(gè)合理的定價(jià)機(jī)制，減少因定價(jià)過度而造成的客戶損失。

（五）推動(dòng)文化體制革新，申請(qǐng)政府財(cái)政支持

在“營(yíng)改增”施行了一段時(shí)間之后，很快就解決了流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。不但如此，更重要的是文化體制改革的進(jìn)行變得更加順利了，也使得報(bào)業(yè)的發(fā)展向新媒體轉(zhuǎn)型，給報(bào)業(yè)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整注入了新鮮血液。

首先，報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)該充分利用、研究國(guó)家新政，完善報(bào)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的擴(kuò)充發(fā)展，增開可讀性強(qiáng)的報(bào)刊，打開在線移動(dòng)端口閱讀量，甚至利用廣告平臺(tái)轉(zhuǎn)戰(zhàn)和兼營(yíng)電商代銷，利用發(fā)行站點(diǎn)星羅密布的優(yōu)勢(shì)開展代投快遞業(yè)務(wù)等等。事實(shí)證明，國(guó)內(nèi)已有報(bào)業(yè)集團(tuán)整合資源尋求報(bào)業(yè)新的出路，甚至有的還涉足房地產(chǎn)開發(fā)，為報(bào)業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造不菲的經(jīng)濟(jì)效益，填補(bǔ)了發(fā)行層面的虧損，這些都不失業(yè)為報(bào)業(yè)集團(tuán)新的盈利契機(jī)。

其次，在傳統(tǒng)報(bào)紙?zhí)貏e是黨政報(bào)刊定價(jià)機(jī)制受國(guó)家干預(yù)導(dǎo)致報(bào)紙發(fā)行收入與成本不匹配，報(bào)紙發(fā)行長(zhǎng)年虧損。另外，根據(jù)前面的測(cè)算，稅改后報(bào)業(yè)集團(tuán)雖然稅負(fù)可能降低，利潤(rùn)有可能上升，其數(shù)據(jù)基本上是打上了絕對(duì)值符號(hào)后的再運(yùn)算，是迎合且相信國(guó)家稅改目的實(shí)現(xiàn)：即結(jié)構(gòu)性減負(fù)。事實(shí)上，企業(yè)在這樣競(jìng)爭(zhēng)激烈、變化莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，短期內(nèi)是無法保證實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在一定的低水平同時(shí)又保證企業(yè)利潤(rùn)總額的上升。所以，報(bào)業(yè)集團(tuán)還應(yīng)積極向政府申請(qǐng)財(cái)政支柱，在接受國(guó)家優(yōu)惠政策帶來便利的同時(shí)，主動(dòng)拉伸自主產(chǎn)業(yè)鏈，使其力求向文化創(chuàng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化服務(wù)集團(tuán)轉(zhuǎn)型。

[1]朱鵬，王廣旭.“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的影響及對(duì)策[J].青年記者，2013，（3）.

[2]謝金嬋.淺談“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的影響及建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，（35）.

[3]施志文.報(bào)業(yè)集團(tuán)“營(yíng)改增”的實(shí)踐與探索[J].山西財(cái)稅，2015，(1).