小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

云南錫業(yè)股份有限公司 朱暉

1 引言

就目前的情況看來(lái)，小企業(yè)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。完善和強(qiáng)化小企業(yè)的內(nèi)部控制具有與大企業(yè)同等重要的意義。然而在發(fā)展過(guò)程中，一些小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。所以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展和良性循環(huán)的重要途徑就是完善和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2 小企業(yè)的特點(diǎn)

2.1 勞動(dòng)密集型企業(yè)所占比例較高

現(xiàn)代科技在工業(yè)技術(shù)裝備和產(chǎn)品發(fā)展方向上，對(duì)企業(yè)向著大型化、集中化和小型化、分散化兩個(gè)方向發(fā)展都有影響。產(chǎn)品的小型化、分散化生產(chǎn)為小企業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。受到新技術(shù)革命的影響，一些大企業(yè)或者研究所的工作人員都開始自主創(chuàng)辦小企業(yè)，他們不僅是企業(yè)的管理者，同時(shí)也是產(chǎn)品的發(fā)明者，這樣即便是公司有了新的產(chǎn)品也可以及時(shí)得到推廣。

2.2 融資渠道狹窄

一方面原材料需要很大的存儲(chǔ)空間；另一方面，企業(yè)的公積金等資金也要被用到未來(lái)的企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展和投資活動(dòng)中。這樣就使得流動(dòng)資金的來(lái)源比較有限，大多來(lái)自于銀行。這兩方面是導(dǎo)致資金短缺和融資渠道受限的主要原因。

企業(yè)融資渠道按照類型來(lái)分有四種：民間借貸、銀行貸款、發(fā)行債券和上市發(fā)行股票融資。我國(guó)現(xiàn)存的小企業(yè)中，大部分企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模都比較小。很多小企業(yè)之所以無(wú)法通過(guò)上市來(lái)融資，是因?yàn)樾∑髽I(yè)難以達(dá)到我國(guó)對(duì)于上市企業(yè)的要求。

2.3 機(jī)制較靈活，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)易調(diào)整

小企業(yè)自身規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品就會(huì)分散相對(duì)有限的人、財(cái)、物等資源，自然也無(wú)法和規(guī)模比較大的企業(yè)在某個(gè)產(chǎn)品上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。正因?yàn)槿绱诵∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)對(duì)象通常是大企業(yè)未涉及的市場(chǎng)。小企業(yè)通過(guò)不斷提升產(chǎn)品的品質(zhì)、增加生產(chǎn)效率，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中拔得頭籌，并逐漸占領(lǐng)市場(chǎng)。我們參考中國(guó)和其他國(guó)家小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式可以發(fā)現(xiàn)，那些能夠?qū)⑹袌?chǎng)細(xì)分并通過(guò)小的產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)，以優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量打開銷路的小企業(yè)通常有比較好的發(fā)展，并能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展的空間。

2.4 優(yōu)質(zhì)勞動(dòng)力稀缺，工作者整體文化素質(zhì)不高，存在發(fā)展瓶頸

小企業(yè)由于是一家一戶自主經(jīng)營(yíng)，規(guī)模小，相比于大型企業(yè)，有著高度集中的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，使經(jīng)營(yíng)者的積極性趨勢(shì)利潤(rùn)增加。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者通?？梢院芎玫囟床焓袌?chǎng)的變化，所以實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)治理權(quán)的分離，可以幫助企業(yè)更快地做出決策，也可以在一定程度上減少審核成本。并且，小企業(yè)通常員工數(shù)量比較少，員工對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)很容易看出來(lái)。所以對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)制度，并不會(huì)像大企業(yè)一樣因?yàn)殡A級(jí)問(wèn)題出現(xiàn)沒有效率的情況。

3 小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及分析

3.1 小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

3.1.1 企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境不良、基礎(chǔ)薄弱

在西方國(guó)家里，內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)經(jīng)過(guò)了漫長(zhǎng)的發(fā)展并得到完善，引領(lǐng)著公司向更為國(guó)際化的內(nèi)部控制的方向前進(jìn)。而在我國(guó)，內(nèi)部控制的理念才剛剛發(fā)展。會(huì)計(jì)信息不匹配、經(jīng)營(yíng)決策不健全等問(wèn)題都表現(xiàn)為內(nèi)部控制力度不夠?？刂骗h(huán)境主要指的是影響決策出臺(tái)、流程實(shí)施及效率的多方面因素。環(huán)境對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更像是一種文化，控制環(huán)境不僅要管理企業(yè)文化，還要控制企業(yè)工作者的意識(shí)，使整個(gè)企業(yè)上下都能完成自己的本職工作，并影響其他因素的發(fā)展。內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)依賴于環(huán)境?？刂骗h(huán)境需要從以下方面著手。

一是企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡?。欢瞧髽I(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理；三是企業(yè)制度不健全，表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

(1)企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制；

(2)人事選拔和培訓(xùn)體系不完善；

(3)企業(yè)制度不全面，沒有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)、各部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。

3.1.2 缺少適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)企業(yè)的控制和管理，在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

但是受我國(guó)小企業(yè)的基本情況所限，財(cái)會(huì)人員往往對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)不夠，甚至可以說(shuō)是基本沒有。這類人員基本上不具備從事風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的資格，并且本身的財(cái)會(huì)專業(yè)水平比較低。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最基本的要求都可能達(dá)不到更不用說(shuō)執(zhí)行，甚至做出的財(cái)務(wù)記錄都是經(jīng)不起研究和審核的。而財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部控制主要部門，和審計(jì)部門的責(zé)任和權(quán)利出現(xiàn)了十分嚴(yán)重的交叉、劃分不明確等的情況。基于以上情況考慮分析，小企業(yè)并不合格的財(cái)務(wù)人員做出來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表并不能夠作為企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的運(yùn)營(yíng)狀況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

3.2 小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

3.2.1 對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中因?yàn)楸旧硪?guī)模并不是很大，所以在公司運(yùn)行和管理流程上出現(xiàn)的規(guī)范性錯(cuò)誤并不能及時(shí)地引起人們的注意。而處于發(fā)展階段的小企業(yè)，在這段時(shí)間內(nèi)都會(huì)將重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)運(yùn)營(yíng)和產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售上。在這些能夠快速發(fā)展公司業(yè)績(jī)的項(xiàng)目上花大工夫，卻將公司管理、內(nèi)部控制放在一個(gè)不痛不癢的位置。對(duì)于公司管理、內(nèi)部控制不夠重視。甚至有的公司會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)妨礙公司發(fā)展。

3.2.2 內(nèi)部控制制度缺失或不完善

內(nèi)部控制已然上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，有關(guān)于這一點(diǎn)，資料顯示小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知不夠，會(huì)將內(nèi)部控制簡(jiǎn)化為財(cái)務(wù)制度。不能夠了解到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理整體框架的作用，有的甚至直接認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，底層管理者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員尤甚。但是在COSO和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中能明確地看出，內(nèi)部控制是企業(yè)戰(zhàn)略的必要內(nèi)容。小公司在這一點(diǎn)上缺乏的就是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目光，其次就是將內(nèi)部控制建設(shè)不能夠落實(shí)到實(shí)處，僅僅只是停留在管理流程上。缺少對(duì)于企業(yè)整體的控制和對(duì)于企業(yè)系統(tǒng)的認(rèn)知。不能夠做到流程中各個(gè)項(xiàng)目相互限制相互協(xié)調(diào)。

3.2.3 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

由于小企業(yè)的工作者較少，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，所以有的企業(yè)并不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的也是會(huì)計(jì)兼任出納或兼任保管員，不但層次不清，分工更是不明確。

小企業(yè)處理財(cái)務(wù)部門的做法往往是非常不合理且不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，任人唯親是常態(tài)，而就算不是，會(huì)計(jì)也往往是專業(yè)知識(shí)不牢固，業(yè)務(wù)水平較低，甚至于有的會(huì)是無(wú)證上崗。遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)人員的要求。這種情況一出現(xiàn)就是財(cái)務(wù)這一部門立場(chǎng)不夠?qū)I(yè)化，總是帶有些主觀個(gè)人色彩，這也就導(dǎo)致了小企業(yè)中財(cái)務(wù)人員做假賬，財(cái)產(chǎn)清查不明確，流程不明了。導(dǎo)致最后企業(yè)資產(chǎn)不對(duì)賬且無(wú)法調(diào)查。對(duì)于心存不軌的人來(lái)說(shuō)這正是一個(gè)渾水摸魚的好機(jī)會(huì)。

3.2.4 企業(yè)并不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

內(nèi)部控制制度在小企業(yè)內(nèi)沒有引起足夠的重視，因此暴露了很多在資產(chǎn)管理上的弊?。?1)資金布局的不合理，常出現(xiàn)兩種情況。企業(yè)在中期發(fā)展階段，全心全意投入到發(fā)展企業(yè)營(yíng)收和生產(chǎn)上，對(duì)于資金都只是簡(jiǎn)單地將其視為越多越好；或是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)資金的準(zhǔn)備不夠，缺少安排和規(guī)劃，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)資金周轉(zhuǎn)不開，陷入絕境。這兩種情況一種會(huì)將多余的資金閑置，另一種則會(huì)因?yàn)闊o(wú)節(jié)制地購(gòu)置不動(dòng)資產(chǎn)，造成資金短缺，資金周轉(zhuǎn)不開，陷入困境。(2)不能夠及時(shí)地將應(yīng)收款項(xiàng)收回，或是周轉(zhuǎn)過(guò)慢，將資金收益時(shí)間拉得特別長(zhǎng)，也會(huì)使資金周轉(zhuǎn)回收較難。

沒有建立有力的催收措施和嚴(yán)格的賒銷政策都是造成這種局面的原因。

4 完善小企業(yè)內(nèi)部控制的有效對(duì)策與措施

4.1 設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制體系

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者造就了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的重視與執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制是否有效有著重要的影響。領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部控制，如何建立良好的內(nèi)部控制制度有著明確的認(rèn)知。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響，改變一直以來(lái)的觀點(diǎn)，強(qiáng)化關(guān)于企業(yè)管理的認(rèn)知，為企業(yè)中的工作者創(chuàng)建一個(gè)紀(jì)律嚴(yán)明，效率高效的工作氛圍。為企業(yè)中各個(gè)部門創(chuàng)建一個(gè)相互競(jìng)爭(zhēng)，相互制約，良性成長(zhǎng)的發(fā)展環(huán)境。

為了塑造一個(gè)長(zhǎng)期的、健康的、全面的企業(yè)文化氛圍，管理階層的管理哲學(xué)、風(fēng)格、操守和價(jià)值觀等軟控制的培養(yǎng)和建設(shè)都應(yīng)強(qiáng)化，使其成員組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，明確敏感區(qū)域的劃分，使公司各個(gè)職位有著界定準(zhǔn)確清晰的崗位職責(zé)、執(zhí)行層序。意見能夠順暢流通傳遞的渠道、行之有效的合作體系切條制度、順暢的信息流動(dòng)渠道、良好的溝通，為高效的內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造了極好的執(zhí)行環(huán)境。

文化層面也顯露了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)文化是企業(yè)的價(jià)值觀和管理手段，是工作人員在企業(yè)中工作的整體基調(diào)和工作風(fēng)氣，是由企業(yè)人員一代一代地傳遞下來(lái)的一種文化理念。可以在工作人員的日常行為、工作習(xí)慣、生活細(xì)節(jié)上感受得到。而這些就是一個(gè)企業(yè)的文化價(jià)值觀，由其慣例和氣氛組成。也就是以后整個(gè)企業(yè)中工作人員的行為規(guī)范準(zhǔn)則，也是工作者想法意見的整體基調(diào)。

4.2 建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和形成而變得更加激烈。我國(guó)國(guó)內(nèi)正處于一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅猛的階段，在這個(gè)階段中企業(yè)管理者往往會(huì)被市場(chǎng)上驚人的營(yíng)收金額吸引，只注重利潤(rùn)的生長(zhǎng)和累積，對(duì)于企業(yè)管理并不關(guān)心，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)被急速發(fā)展的收益所壓倒、忽略。但是實(shí)際上，產(chǎn)品生產(chǎn)有著極強(qiáng)的不確定因素，產(chǎn)品的原材料、加工、銷售等環(huán)節(jié)都需要注意著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而作為企業(yè)生存的根本，我們更是需要加強(qiáng)生產(chǎn)所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)做出規(guī)避和預(yù)防。這就需要企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范，明確財(cái)務(wù)、審計(jì)的權(quán)責(zé)范圍，相互制約并且相互監(jiān)督。在這個(gè)基礎(chǔ)上建立起一系列的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防準(zhǔn)備，包括預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、方案等。以此來(lái)應(yīng)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)可能遇到的危險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)。并且建立起一套能夠有效運(yùn)作起來(lái)的內(nèi)部管理機(jī)制，讓各個(gè)部門運(yùn)行得更加規(guī)范。建立起由內(nèi)部、政府、外部獨(dú)資審計(jì)三者組成的嚴(yán)格合理的審核方案，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

4.3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)循環(huán)控制

不相容的職務(wù)分別由不同部門或人員來(lái)辦理，避免一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性會(huì)增加。綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各個(gè)部門的權(quán)責(zé)明確地劃分出來(lái)，尤其是對(duì)有著極強(qiáng)相關(guān)性的職位進(jìn)行清晰崗位職責(zé)劃分。但是又由于小企業(yè)本身的資金、規(guī)模、人數(shù)等的限制不能夠?qū)⒐ぷ骱芎玫貏澐?，這時(shí)候就需要將職位之間的牽制性加強(qiáng)，分離順序關(guān)系較強(qiáng)的職位，強(qiáng)化不相容的職位相互監(jiān)督。例如，出納不能夠與登記費(fèi)用支出、收入、財(cái)務(wù)賬目等工作兼容；管理各類專用章的職位之間不能夠相互兼容；審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的職能不能重合，必須相互平等能夠相互制約；分離記賬人員和審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員的權(quán)責(zé)，將其完全劃分開，相互監(jiān)督。

一般情況下規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門或工作人員，來(lái)分工負(fù)責(zé)處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或其中的某些重要環(huán)節(jié)，用來(lái)起到互相制約約束的作用。

5 結(jié)語(yǔ)

一些以前看起來(lái)堅(jiān)如磐石的企業(yè)在2008年金融危機(jī)的影響下，公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性缺陷所帶來(lái)的大量經(jīng)營(yíng)失敗和舞弊的案例也隨之暴露。在后金融危機(jī)時(shí)代，全世界開始以前所未有的重視程度來(lái)思考內(nèi)部控制的重要性。綜上所述，小企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體，貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)方面。

只有各個(gè)相關(guān)部門和人員的互相配合和內(nèi)部控制制度的完善建立，才能使小企業(yè)內(nèi)部控制的制度弱化問(wèn)題得到最大限度地改變，小企業(yè)才能健康有序地發(fā)展。

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