淺談財務職能

武警四川省總隊醫(yī)院 周成林

1 財務職能的含義

財務職能是財務本質的重要體現(xiàn)形式。財務天生擁有的特定功能為財務職能，這是用于確定財務管理的作用和任務的一種客觀依據(jù)。而哪些職能存在于財務職能中呢？這一問題只在出版于20世紀60年代的財務教材中有一些正面論述，歷年來我們未對其產(chǎn)生足夠的重視，自然也沒有對其深入、正面地探討過。此外比較重要的一點是，中國的公司財務管理從誕生起就只是中國財政體系的一個附屬成分，可視作財政管理的依附物。當然必須承認的是，這在當時的統(tǒng)收統(tǒng)支和計劃經(jīng)濟的體制背景下，是具有一定合理性的。可是我國轉變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟之后，在計劃經(jīng)濟時代的國家財政替代企業(yè)財務管理功能，企業(yè)內部的財務管理只需根據(jù)財政計劃來行動，來對資金的運用進行控制，已經(jīng)使得財務管理的職能被大大削弱，財務管理在公司運轉中應當體現(xiàn)的職能并未完全發(fā)揮出來。

2 引入產(chǎn)權理論前的財務職能

在財務管理職能的研究還沒有被引入產(chǎn)權理論之前，財務管理職能的研究一部分偏重于從職責的方向界定，一部分偏重于從功能的方向界定，其余的則是兩者結合來界定。

《略論財務的本質及其他》(吳水澎，1987)這篇文章很早就發(fā)現(xiàn)了，企業(yè)的日常財務運作需要用科學的方法來組織。企業(yè)管理者需要正確處理企業(yè)和其他關聯(lián)方的財務關系，并且在最大程度上提高資金使用效益。說得更加詳細一點便是，計劃、決策、組織、指揮、控制、協(xié)調便是財務管理的職能。

《試論財務管理方法產(chǎn)生的客觀依據(jù)》(劉貴生、熊哲玲，1988)這篇文章把財務職能的基本職能定義為，財務監(jiān)督、財務分配和籌資，但此文不認同按一般職能分之為控制、計劃、組織等。

《高級財務學》(劉恩祿、湯谷良，1991)，對財務管理的職能有如下定義：指財務管理的功能和職責，且有效處理與有關方的財務關系，在最大程度上提高資金的使用效益。這本書中把財務管理的職能細分為計劃、領導、組織、控制等。

《社會主義財務理論研究》(耿漢斌、谷行素，1991)則從其他方向定義了社會主義財務的職能：墊支資金、財務監(jiān)督、分配價值等。

《新經(jīng)濟體制建立與財務基礎理論體系》(郭復初，1994)認為財務管理的職能存在于分配、監(jiān)督、調節(jié)和籌集資金這四個方面。文章指出，面對目前中國的實際經(jīng)濟情況，我們不能再單純地從財政分配和監(jiān)督的角度來延伸出財務的職能，另外，我們應該從財務本質的要求來認識，即從財務主體的產(chǎn)出活動和本金的投入要求來認識。

《企業(yè)理財學》(余緒纓，2001)認為，圍繞企業(yè)的財務目標，科學地進行正確的籌資決策、投資決策以及收益分配決策是企業(yè)理財之基本職能，并且，企業(yè)理財?shù)倪\籌作用——調節(jié)、平衡作用和配置，需要被充分地發(fā)揮出來。企業(yè)的財務管理者需要正確地處理好企業(yè)的外部形式及企業(yè)已經(jīng)具有的基礎的動態(tài)平衡關系，從而來完成目標，即股東財富最大化的實現(xiàn)。

《財務學術前沿課題》(陳毓圭，2002)把財務管理職能分為了管理職能和財務職能，作為一項管理活動，財務管理確實具有了普通管理活動所具有的一些功能，比如：預測、計劃、決策、監(jiān)督和控制等，能夠發(fā)揮出優(yōu)化配置公司資源的功效；但是在另一方面，財務管理又與其余一般的科研、營銷和生產(chǎn)管理有所區(qū)別。那么除了上述的一般管理職能，企業(yè)財務管理還有哪些更加特殊的職能呢？答案是財務管理還在企業(yè)運轉中有特定的表現(xiàn)形式，比如，在資金鏈條斷裂時籌資，在會計季度進行收益分配，在各個可行項目中進行資金投放分配等。能夠明顯地區(qū)別于其他形式的管理活動，這也可以說成是財務管理在整個管理中所“管轄”的具體方面。

在產(chǎn)權理論中，即財產(chǎn)權利制度被發(fā)明總結出來之前，傳統(tǒng)的關于財務職能的研究觀點是這樣認為的：一部分學者認為，財務的作用和功能是各不相同的，比如說劉恩祿就認為，那種財務管理的職能在發(fā)揮功用之時對企業(yè)一些方面產(chǎn)生的影響才是財務作用；耿漢斌、谷行素等認為，在其研究中并沒有對這兩個觀念進行顯著的區(qū)分，兩者被看做是相同的概念?？梢姡瑐鹘y(tǒng)論述多是在財務職能的含義范圍內進行的分析。然而，企業(yè)不僅不是財務主體更是產(chǎn)權主體，財務管理擁有的功能和職責在嚴格意義上應該是財務管理主體擁有的功能和職責。因而，本文認為，企業(yè)財務職能在傳統(tǒng)觀點中被籠統(tǒng)提及這一點是值得商榷的。

3 引入產(chǎn)權理論后的財務職能

在社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的大背景下，公司管理過程中經(jīng)營者和所有者分離，財務管理在企業(yè)運轉中應該扮演什么樣的角色，財務管理應該具有何種職能以滿足經(jīng)營者和所有者？財務職能理論研究客觀上由產(chǎn)權理論的出現(xiàn)促成，后來才得到了很大程度的發(fā)展完善。以下是本文總結的最具代表性的兩種觀點。

《建立以財權為基礎的財務理論與運作體系》(伍中信，2001)中在郭復初四大財務職能觀的基礎上，提出了兩個大的基本職能觀：資源的有效監(jiān)督和資源的有效配置。伍中信認為，我們可以從本書中了解到社會各項資源有效配置的基本單位是公司企業(yè)。

《所有者財務：一個全新的領域》(干勝道，1995)中講到，所有者的財務主要職能是控制、協(xié)調和組織。企業(yè)所有者通過制定財務制度、財務準則等規(guī)范來控制以及監(jiān)督經(jīng)營者的財務行為。文章當中還陳述到：“在企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)營者需要做到籌資成本最低化、資金運用最有效率化、財務的風險最小化和收益最優(yōu)化?！睆亩芾碚卟粌H要完成企業(yè)所有者為其布下的財務指標，還要協(xié)調各個關系方的財務關系。

《經(jīng)營者財務論》(湯谷良，1997)中寫到：“企業(yè)所有者在財務方面的職能為監(jiān)控，而經(jīng)營者的財務職能則是協(xié)調、組織和決策。其認為，財務控制可看做財務管理的基本職能或者重要環(huán)節(jié)?！币陨峡赏攧辗治?、財務決策、財務預測和評價一起看做企業(yè)的擁有者和管理者在進行財務管理時需要盡到的所有職能。文章還認為，財務處在進行日常的財務管理工作時，工作的核心在于財務決策，這種設置可使得財務管理的地位在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中得到提高。

《論現(xiàn)代企業(yè)財務的分權分層管理》(裴伯英，1998)表明的觀點是，作為企業(yè)實際擁有者的股東會(第一管理層次)，擁有監(jiān)督、管理的財務職能；而董事會的財務管理職能是控制決策、計劃和監(jiān)督。

綜上，當產(chǎn)權理論被引入進財務管理職能后，學者們多傾向于把基礎定于財務的分層理論，從經(jīng)營者和所有者的角度來分析財務的職能，但是這些對財務職能的分析還是有一些問題存在的。比如，干勝道在對比所有者、經(jīng)營者的財務職能之后，認為決策應當屬于企業(yè)所有者的財務還能，不屬于經(jīng)營者的財務職能。本文則認為，該觀點從管理學的角度來講有失偏頗，因為管理學中決策貫穿了企業(yè)的始終。從企業(yè)的頂層領導到基層領導，面對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都會有許多需要做決策的時候，只是有著不同的決策范圍而已。所以，從此層面而言，經(jīng)營者的財務職能也應當涵蓋決策，與所有者決策的區(qū)別在于經(jīng)營者主要做微觀決策，而所有者的決策則更加宏觀，需要從企業(yè)的長期發(fā)展考慮。

4 從三個不同角度來分析財務職能

4.1 透過財務本質看財務職能

財務本質是財務工作最基本的范疇，財務本質與財務職能緊密聯(lián)系，財務本質決定財務職能，而財務職能又是財務本質的具體體現(xiàn)。人們之所以對財務職能有不同的認識，是源自對財務本質有不同的認識。財務的一些特性則反映了對于財務本質的一些不同觀點。這些不同觀點引發(fā)的職能描述相互獨立卻又依序進行，而且在一定程度上相輔相成。這些職能需要被行使到公司經(jīng)濟運行的方方面面，如主營業(yè)務收入得到的盈利的分配；各種費用支出的合理化；在資金緊缺時的籌資；對各種項目的投資等。但仍需注意的是，雖然這些被細化的方方面面都稱作財務職能，但是財務職能最基本的方面還是有關企業(yè)的資金運用組織和財務關系的處理。

4.2 運用財務職能實現(xiàn)財務目標

財務目標是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務管理的終點，而財務職能則成了企業(yè)管理者設置財務目標時需要考慮的前提條件。我們把企業(yè)面臨特定理財情景時，加強企業(yè)管理，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化稱為財務目標。企業(yè)通過科學合理地運用財務職能來提高資金使用效率，處理協(xié)調企業(yè)財務主體的各種牽扯和協(xié)調問題，以及把財務活動組織成規(guī)律有效率的組織活動。

4.3 特殊財務環(huán)境中的財務職能

財務環(huán)境有時會限制財務功能作用的發(fā)揮。財務職能決策的支持作用慢慢突出，越來越多地滲透到了財務的決策過程當中來。而如果要求財務管理成為核心的管理活動，則需要更深入地研究。

5 財務職能理論研究方向中的未來趨勢

如今，會計和財務管理存在于人類創(chuàng)造的諸多發(fā)明創(chuàng)造之中。當然，這被發(fā)明創(chuàng)造出來的會計需要有一定的目的性，但它的目的是什么呢？財務管理能為其組織帶來真正的效用嗎？或者是有一天，它是否會完全被一個智能電腦軟件所取代？這便關系到財務管理的未來發(fā)展趨勢。會計原本被發(fā)明出來用于簡單的數(shù)值記錄，如今財務管理不僅要詳細記錄當前的各項收入支出，還要對每一個會計期間的財務健康進行評判，還要根據(jù)往期財務情況作出財務預算，成為整個體系收支的標尺。也就是說，企業(yè)所有者的財務職能就有了決策、預測、組織、計劃和監(jiān)督五個職能。財務管理的最近發(fā)展表明，財務管理同樣存在于組織之外。通常這部分由經(jīng)營者來具體完成，但是需要在所有者的大致指導下完成。也就是說，經(jīng)營者則需要對平時具體的財務決策和非長期的計劃負責，在經(jīng)過管理者同意后，負責落實大家一起制定的財務計劃。計劃的執(zhí)行之外，還需要對執(zhí)行的結果進行分析，并在此基礎上獎懲有特定表現(xiàn)的員工，以及向企業(yè)的擁有者提供信息服務，還有非常重要的一點，是進行風險管理，從而最終實現(xiàn)企業(yè)價值和股東價值的最大化。綜上所述，經(jīng)營者就具有了許多方面具體的職能，包括決策、預測、組織、控制等。而擁有者的職能，則更多的是宏觀上整體走勢的把握和企業(yè)外部財務關系的協(xié)調。

[1] 郭復初,王慶成.財務管理學(第二版)[M].高等教育出版社,2005.

[2] 郭復初.財務通論[M].上海:立信會計出版社,1997.

[3] 余緒纓.企業(yè)理財學[M].沈陽:遼寧人民出版社,2001.

[4] 吳水澎.略論財務的本質及其他[J].中國經(jīng)濟問題,1987(3).

[5] 劉恩祿,湯谷良.高級財務學[M].沈陽:遼寧人民出版社,1991.

[6] 陳毓圭.財務學術前沿課題[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2002.

[7] 伍中信.建立以“財權”為基礎的財務理論與運作體系[J].財務與會計導刊,2001(4).

[8] 耿漢斌,谷行素.社會主義財務理論研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1991.

[9] 劉貴生,熊哲玲.試論財務管理方法產(chǎn)生的客觀依據(jù)[J].財務與會計,1998(8).