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    淺談年終獎的稅收籌劃

    2015-07-28 09:26:12廣州市第二公共汽車公司胡韻怡
    財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版) 2015年10期
    關(guān)鍵詞:速算應(yīng)納稅額年終獎

    廣州市第二公共汽車公司 胡韻怡

    淺談年終獎的稅收籌劃

    廣州市第二公共汽車公司胡韻怡

    摘要:年終獎是企業(yè)激勵員工的重要方式。根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度,年終獎支付時點不同,支付形式不同,那么其稅負就會有很大的差別。因此從降低稅負的角度來看,企業(yè)在支付年終獎時,應(yīng)綜合考慮,精心籌劃,以使納稅人獲得最大利益,從而實現(xiàn)獎優(yōu)獎勤和激勵員工的目的。以下簡要針對年終獎的稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容進行分析。

    關(guān)鍵詞:年終獎稅收籌劃

    今年1月末,我司計劃發(fā)放業(yè)務(wù)人員和管理人員的全年一次性獎金(簡稱年終獎)。在試算上述人員年終獎個人所得稅時發(fā)現(xiàn)某些員工稅前獎金比別人高,但稅后獎金卻比別人低的情況。為何會出項這種情況,又如何避免并解決這種情況?下文將作比較詳細的說明。

    一、現(xiàn)行稅法對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的規(guī)定

    (一)全年一次性獎金的范疇

    全年一次性獎金,是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向員工發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資,但是不包括除全年一次性獎金以外以其他名目發(fā)放的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、全勤獎等。這些其他名目的獎金一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

    (二)全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

    自2005年1月1日起,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅,分兩種情況計算:

    一是如果發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月,員工各項工資性收入小于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準時,應(yīng)將全年一次性獎金先減去“員工當(dāng)月工資收入與費用扣除標(biāo)準的差額(下稱差額數(shù))”,以其余額除以全年12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用一次性獎金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。例如:我司某員工A先生2015年1月工資收入為3000元,當(dāng)月扣除個人部分社保費和房積金500元,法定減除費用額為3500元。1月份發(fā)放2014年全年一次性獎金5000元,則差額數(shù)=-(3000-500-3500)=1000元。當(dāng)月工資不需要納稅,全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額=5000-1000=4000元。用4000元除以12個月等于333.33元,確定稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。那么A先生全年一次性獎金應(yīng)納稅額=4000*3%=120元。

    二是如果發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月,員工各項工資性收入大于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準時,則全年一次性獎金直接除以全年12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用該一次性獎金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。

    二、造成年終獎“稅前高,稅后低”的原因

    從上文可以看出,現(xiàn)行稅法規(guī)定的全年一次性獎金納稅計算方法實際上按月攤薄了年終獎數(shù)額,降低了年終獎的適用稅率,在某種程度上減輕了納稅人的稅收負擔(dān)。但是,從年終獎納稅的具體計算公式上也可以看到,全年一次性獎金納稅的計算方法基本體現(xiàn)的是全額累進稅率精神,而月度工資薪金所得個人所得稅卻是按超額累進稅率計算。這樣也就必然會出現(xiàn)在臨界點處納稅不公的現(xiàn)象,也就是說在臨界點上多取得年終獎不一定會增加稅后可支配收益,只有達到臨界點以上某個位置時,納稅人的稅后收益才會與所得同步增加,這也就為納稅人在臨界點上進行合理的稅收籌劃提供了空間。

    三、年終獎的稅收籌劃

    (一)針對年終獎接近某級臨界值的員工

    對于年終獎接近某級臨界點的員工,采取一次性發(fā)放的方式例如我司某員工E先生平時月均月度工資薪金為12000元,可扣除個人部分社保費和房積金2500元,法定減除費用3500元,月度工資應(yīng)納稅所得額為6000元,適用稅率為20%。他本次稅前年終獎為17900元,適用稅率為3%。采取一次性發(fā)放年終獎的方式就能夠充分利用年終獎的稅率優(yōu)惠。

    (二)針對年終獎剛好超過某級臨界值的員工

    對于年終獎剛好超過某級臨界點的員工,采取本次先發(fā)放臨界點以下部分的年終獎,超過部分留待下月工資一起發(fā)放的方式。例如我司某員工F小姐月均工資薪金為8000元,可扣除個人部分社保費和房積金1500元,法定減除費用3500元,月度工資應(yīng)納稅所得額為3000元,適用稅率10%,速算扣除數(shù)為105。他本次稅前年終獎是19000元。如果不進行任何稅收籌劃,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)是105,則年終獎應(yīng)納稅額=19000*10%-105=1795元。如果本次先發(fā)放年終獎18000元,超過的1000元留待下月工資一起發(fā)放。則當(dāng)月發(fā)放的年終獎應(yīng)納稅額=18000*3%=540元,超過的1000元加在下月也是適用10%的稅率(由于原下月應(yīng)納稅所得額為3000元,加上1000元為4000元,并沒有提高一檔稅率),應(yīng)納稅額=1000*10%=100元。則通過稅收籌劃后F小姐19000元年終獎應(yīng)納稅額為640元,比未籌劃前節(jié)省了1155元。

    (三)針對年終獎處于兩個臨界點中間的員工

    對于年終獎處于兩個臨界點中間的員工,采取本次先發(fā)放低級臨界點以下部分的年終獎,超過部分分多月發(fā)放的方式。例如我司某員工G先生月均工資薪金為12000元,可扣除個人部分社保費和房積金2500元,法定減除費用3500元,月度工資應(yīng)納稅所得額為6000元,適用稅率20%.他本次稅前年終獎是65000元。如果不進行任何稅收籌劃,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)是555,則年終獎應(yīng)納稅額=65000* 20%-555=12445元。如果采用第二種方法,先發(fā)54000元,超出的11000元與下月工資薪金一起發(fā)放,則當(dāng)月發(fā)放年終獎應(yīng)納稅額=54000*10%-105=5295元。超出的11000元加下月原應(yīng)納稅所得額6000元等于17000元,則這11000元中有3000元適用20%的稅率,有8000適用25%的稅率。那么G先生65000元年終獎的應(yīng)納稅額=5295+3000*20%+8000*25%=7895元。采用第二種方法,雖然比第一種方法減少了應(yīng)納稅額,但畢竟使下月工資的稅率提高了一個檔次,不算最優(yōu)惠。如果把超出的部分分4個月發(fā)放,即每月工資增加2750元加上原應(yīng)納稅所得額6000元等于8750元,則這11000元全部適用20%的稅率,那么G先生65000元年終獎應(yīng)納稅額=5295+11000*20%=7495元。由此可見,對于年終獎處于兩個臨界點中間的員工,對超出低級臨界點部分的年終獎采取分多月發(fā)放的方式,既充分利用了年終獎的稅率優(yōu)惠,又不會讓月度工資薪金的稅率提高,能使納稅人得到最大的優(yōu)惠。

    四、結(jié)束語

    由此可見,在不違反國家法律、法規(guī)的前提下,合理的稅收籌劃一方面有利于充分運用優(yōu)惠政策,提高資金的使用效率,節(jié)約企業(yè)成本,從而提高納稅人的經(jīng)濟效益。另一方面稅收籌劃的過程,也是納稅人對投資與經(jīng)營稅收政策學(xué)習(xí)研究的過程,因此加強稅收籌劃能提高企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理水平。

    參考文獻:

    [1]劉清春.年終獎之稅收籌劃[J].人力資源管理,2014,(8):171-171

    [2]段建軍.稅收籌劃視角下的年終獎金計稅方法[J].中國經(jīng)貿(mào),2014, (5):204-204

    [3]劉暢,黃鳳羽.年終獎金與薪酬設(shè)計中的稅收籌劃[J].注冊稅務(wù)師, 2014,(3):40-43

    附:月度工資薪金所得和全年一次性獎金稅率表

    級數(shù)月度工資薪金應(yīng)納稅所得額 全年一次性獎金 稅率 速算扣除數(shù)

    1 2 3 4 5 6 7 (0,1500] (1500,4500] (4500,9000] (9000,35000] (35000,55000] (55000,80000] (80000,+∞) (0,18000] (18000,54000] (54000,108000] (108000,420000] (420000,660000] (660000,960000] (960000,+∞) 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45% 0 105 555 1005 2755 5505 13505

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