資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策

吳佳蔚

（長(zhǎng)江師范學(xué)院 財(cái)經(jīng)學(xué)院，重慶 408100）

1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)概念

1.1 資 產(chǎn)

我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義為：資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。由此可知資產(chǎn)的基本特征。第一，資產(chǎn)是由以往事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)權(quán)利。也就是說(shuō)一定要在“過(guò)去發(fā)生”。第二，資產(chǎn)必須為某一特定主體所擁有或控制。會(huì)計(jì)中計(jì)量的資產(chǎn)必須歸屬于某一特定的主體，即具有排他性。擁有是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，控制則是指企業(yè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)掌握了某項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)收益和風(fēng)險(xiǎn)，但目前并不對(duì)其擁有所有權(quán)。第三，資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)單獨(dú)或與企業(yè)的其他要素結(jié)合起來(lái)，能夠在未來(lái)直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。這是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。不具備該特征的資源不再確認(rèn)為企業(yè)的資源，如：報(bào)廢的房屋或設(shè)備。

1.2 資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值，又稱(chēng)為資產(chǎn)減損，是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對(duì)資產(chǎn)造成不利影響，導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來(lái)可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價(jià)值。它的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)值，在會(huì)計(jì)上則表現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？梢?jiàn)，資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的，是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。

1.3 資產(chǎn)減值的確認(rèn)

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有3種。第一，永久性標(biāo)準(zhǔn)。是指只有永久性（在可以預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失才能予以確認(rèn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時(shí)價(jià)值波動(dòng)形成的損失，但需要會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)減值與永久減值進(jìn)行判斷。第二，可能性標(biāo)準(zhǔn)。是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)，即在資產(chǎn)的賬面價(jià)值有可能不能足額收回時(shí)確認(rèn)減值損失。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)。第三，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，避開(kāi)了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類(lèi)型的難題，便于操作。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷。

從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看，如果資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值。

從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。

1.4 資產(chǎn)減值的計(jì)量

資產(chǎn)的可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金流入。其中，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費(fèi)用是指可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其折現(xiàn)后的金額加以確定。

2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義與作用

2.1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的必要性

長(zhǎng)期以來(lái)，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的劇烈變化，我國(guó)大部分企業(yè)都普遍存在對(duì)資產(chǎn)價(jià)值核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。但是，計(jì)提資產(chǎn)減值為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供了未來(lái)現(xiàn)金流入或流出等與決策相關(guān)的信息。因此，企業(yè)非常有必要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這可以使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)健，使報(bào)表的使用者能準(zhǔn)確及時(shí)地了解企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)狀況，使決策者可根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定符合企業(yè)發(fā)展的思路方法。

2.2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要性

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益的一種判斷，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有著重要影響。所以，實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可使企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)可能帶來(lái)的損失，有利于提高資產(chǎn)效益，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。這更加真實(shí)客觀地反映出企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)規(guī)范市場(chǎng)信息行為，保護(hù)廣大投資者的切身利益具有重要的作用。

3 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

3.1 會(huì)計(jì)政策本身的局限性

相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定不完善，現(xiàn)有規(guī)定可操作性不強(qiáng)。對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定并不是非常系統(tǒng)。提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性受到環(huán)境上的限制。我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取缺乏一定的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的提取是否體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的公正性、客觀性也難以衡量。

3.2 存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象

制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的初衷是為了真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，但由于在確定減值的計(jì)提金額的過(guò)程中，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策較為靈活，存在許多主觀估計(jì)因素和較大的可選擇空間，導(dǎo)致某些公司利用資產(chǎn)價(jià)值操縱盈利。例如，企業(yè)在某一年大量計(jì)提減值準(zhǔn)備，則在以后年度就可以少計(jì)提準(zhǔn)備，這可使利潤(rùn)增長(zhǎng)；不提或少提準(zhǔn)備，可虛增利潤(rùn)。

3.3 資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)與計(jì)量難度較大

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。然而，由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)發(fā)生價(jià)值貶損，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，難度較大。因此，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大難度。

3.4 財(cái)會(huì)人員技能水平和職業(yè)道德的限制

真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值情況，很大程度上取決于財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，這對(duì)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平提出較高要求。但是，當(dāng)前我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員總體技能水平不高，缺少一定的職業(yè)判斷力，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等會(huì)計(jì)處理上容易發(fā)生錯(cuò)誤，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有時(shí)還會(huì)受自身利益等諸多方面的影響，使會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3.5 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露不足

我國(guó)上市公司在資產(chǎn)減值披露方面很多時(shí)候未能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露重要的資產(chǎn)減值情況。大多數(shù)上市公司只是對(duì)重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對(duì)于資產(chǎn)可收回金額方面的信息不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時(shí)要么過(guò)于籠統(tǒng)，要么缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，使得報(bào)表使用者無(wú)法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。

4 完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策

4.1 完善公司內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

目前我國(guó)上市公司內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制存在一些問(wèn)題，這為人為操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)，為有效遏止這種行為，必須完善公司內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制。具體措施有以下幾點(diǎn)。第一，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。實(shí)行股權(quán)多元化，避免一股獨(dú)大，以減輕操縱企業(yè)利潤(rùn)的情況。第二，建立健全公司內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度可以防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。第三，建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算制度。

4.2 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)判斷能力

為達(dá)到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的要求，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、大膽探索、積極思考，時(shí)刻更新知識(shí)，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，從而提高專(zhuān)業(yè)判斷能力。另外，要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和能力，公司需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和繼續(xù)教育，提高其職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)水平，從道德和知識(shí)的角度約束財(cái)務(wù)人員，使其不濫用權(quán)利，保證會(huì)計(jì)信息不失真。

4.3 加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值信息的披露

我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值披露的要求不是很完善，使得很多企業(yè)的披露處于十分隨意的狀態(tài)。因此，國(guó)家應(yīng)要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表和其附表中均單獨(dú)列示8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在利潤(rùn)表中單獨(dú)計(jì)算資產(chǎn)減值損失，并在報(bào)表附注中加以具體說(shuō)明計(jì)提和轉(zhuǎn)回的原因、標(biāo)準(zhǔn)以及資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。

5 結(jié) 語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)已成為各企業(yè)必不可少的項(xiàng)目。但相對(duì)于西方國(guó)家，我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展起步較晚，還不太成熟，在實(shí)際操作中出現(xiàn)了一些問(wèn)題。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)制度不斷完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越規(guī)范，相信我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也一定會(huì)越來(lái)越規(guī)范，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)更多力量，而不是淪為企業(yè)管理者的利用工具。

[1]遲旭升,陳國(guó)輝.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].第3版.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2012.

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