淺析高職院校如何推進(jìn)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理

董希遠(yuǎn)

摘要：高校財(cái)務(wù)管理工作時(shí)高校日常管理工作中重要的工作內(nèi)容，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作作出優(yōu)化，能夠有效約束與規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)行為，并在優(yōu)化高校資源配置的基礎(chǔ)上推動(dòng)高校的持續(xù)發(fā)展。然而，當(dāng)前高職院校財(cái)務(wù)管理工作方法與工作質(zhì)量已經(jīng)難以適應(yīng)院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展與財(cái)務(wù)管理的需求，因此，推動(dòng)高職院校財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化在當(dāng)前成為了重要的研究課題。本文在對(duì)高職院校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的特征以及對(duì)高職院校提出的要求作出論述的基礎(chǔ)上，對(duì)高職院校推進(jìn)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的策略進(jìn)行了分析與探討。

關(guān)鍵詞：高職院校；精細(xì)化管理；財(cái)務(wù)管理；特征；措施

中圖分類號(hào) ：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）06（A）-0000-00

精細(xì)化管理是高職院校財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的重要方向，這種管理模式的實(shí)施有利于推動(dòng)高職院校形成成熟而完整的財(cái)務(wù)管理體系，從而使財(cái)務(wù)管理工作成效得到提升并發(fā)揮出推動(dòng)高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展的作用。

一、高職院校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的特征

在高校擴(kuò)招背景下，高校具有了更多的資金來(lái)源與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而當(dāng)前我國(guó)許多高校在財(cái)務(wù)管理方面仍舊使用著粗放型的管理模式，這在很大程度上導(dǎo)致了高職院校資金與資產(chǎn)難以得到高效率的運(yùn)用。為了滿足高職院校發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)管理工作水平提出的新要求，許多學(xué)者都開(kāi)始對(duì)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理在高職院校中的運(yùn)用進(jìn)行了研究與探索。高職院校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理所具有的特征主要包括以下四個(gè)方面：一是精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理具有全局統(tǒng)籌的特征。精細(xì)化的高職院校財(cái)務(wù)管理工作具有著很大的覆蓋面，由于精細(xì)化要求下的高職院校財(cái)務(wù)管理工作計(jì)劃涉及到了高職院校中全部的財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此這種財(cái)務(wù)管理模式也能夠?qū)Ω呗氃盒Ｋ哂械呢?cái)務(wù)狀況作出良好的反映。從精細(xì)化管理對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的轉(zhuǎn)變來(lái)看，要實(shí)現(xiàn)高職院校財(cái)務(wù)管理工作的精細(xì)化，不僅要求高職院校財(cái)務(wù)管理工作部門同時(shí)兼顧傳統(tǒng)的記賬核算工作與財(cái)務(wù)決策工作，同時(shí)要求高職院校財(cái)務(wù)管理工作部門提高自身服務(wù)意識(shí)，并將推動(dòng)靜態(tài)管理向動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)變；二是精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理具有專業(yè)化的特征。在精細(xì)化管理要求下，高職院校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)對(duì)自身工作內(nèi)容作出細(xì)化，并要求每個(gè)崗位上的工作人員都掌握與自身任務(wù)與責(zé)任相適應(yīng)的財(cái)務(wù)專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐技能，這讓體現(xiàn)了精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理在工作人員方面的專業(yè)化特征。另外精細(xì)化的高職院校財(cái)務(wù)管理工作還需要具有專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理體制，這是確保精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理工作得以有序?qū)嵤┑闹匾ＷC；三是精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理具有著系統(tǒng)化的特征。精細(xì)化財(cái)務(wù)管理不僅涉及著廣泛的內(nèi)容，并且其中所設(shè)計(jì)到的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算以及績(jī)效考核等工作具有著緊密的聯(lián)系，并形成了環(huán)環(huán)相扣的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。而這一特征也要求高職院校能夠做好每一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，從而降低財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容之間的負(fù)面影響作用；四是精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理具有著信息化的特征。信息化體現(xiàn)著精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的先進(jìn)性，同時(shí)也是精細(xì)化財(cái)務(wù)管理所具有的重要優(yōu)勢(shì)之一。

二、精細(xì)化管理對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理提出的要求

高職院校教育體制改革的深入使高職院校具有了多元化的籌資方向與日益復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而為了有效提升高職院校財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展，高職院校有必要將精細(xì)化管理應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理工作中。在此過(guò)程中，精細(xì)化管理對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理提出了以下要求。

（一）財(cái)務(wù)管理制度的精細(xì)化

高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化，就必須以相關(guān)法規(guī)為指導(dǎo)，以自身發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部制度作出完善，并確保做到財(cái)務(wù)管理各類事項(xiàng)都有制度規(guī)范，財(cái)務(wù)管理各個(gè)崗位都有制度約束。在此要求下，高職院校應(yīng)當(dāng)遵循各項(xiàng)法規(guī)與文件要求，在對(duì)自身?xiàng)l件做出充分考慮的情況構(gòu)建能夠推動(dòng)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系。同時(shí)，高職院校有必要在確保財(cái)務(wù)核算具備較高質(zhì)量的前提下重視構(gòu)建財(cái)務(wù)信息渠道，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作作出動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督與管理來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作作出不斷完善，并推動(dòng)高職院校財(cái)務(wù)管理工作向決策管理轉(zhuǎn)變。另外，在內(nèi)控方面，高職院校有必要明確財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)、財(cái)務(wù)管理人員職權(quán)、財(cái)務(wù)信息審核、整理流程等。

（二）財(cái)務(wù)管理工作的精細(xì)化

隨著高職院校校外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展頻率的提升，高職院校也針對(duì)校外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定了許多制度，而這些校外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展也使我國(guó)高職院校財(cái)務(wù)管理部門面臨很多挑戰(zhàn)，特別是財(cái)務(wù)報(bào)銷人員面臨著更復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程。針對(duì)這些問(wèn)題，高職院校財(cái)務(wù)管理部門有必要做好基本業(yè)務(wù)，并針對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)羅列清晰的流程圖標(biāo)，從而為經(jīng)辦人在業(yè)務(wù)辦理中提供便利。在實(shí)踐中，高職院校財(cái)務(wù)管理部門可以在辦理處張貼各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，從而讓經(jīng)辦人根據(jù)提示來(lái)逐步完成相關(guān)業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)部熟悉的經(jīng)辦人能夠有效減少自身的辦理次數(shù)與辦理時(shí)間，從而有效解決財(cái)務(wù)管理工作時(shí)間成本。

（三）預(yù)算管理工作的精細(xì)化

高職院校在開(kāi)展預(yù)算管理的過(guò)程中，首先要確保預(yù)算編制依據(jù)的合理化與預(yù)算編制方法的有效性和針對(duì)性，從而確保高職院校在預(yù)算的編制、執(zhí)行與績(jī)效評(píng)價(jià)方面都符合精細(xì)化管理要求。在預(yù)算編制方面，高職院校應(yīng)當(dāng)確保收支平衡，并為預(yù)算支出留有一定余地。在此過(guò)程中需要注意的是，對(duì)教學(xué)工作預(yù)算的編制需要體現(xiàn)出對(duì)專業(yè)差異、學(xué)科差異的針對(duì)性，并制定具有差異性的定額標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于一些具有彈性特征的預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)遵循勤儉節(jié)約的原則，并有必要構(gòu)建鼓勵(lì)節(jié)約與超支不補(bǔ)的獎(jiǎng)懲機(jī)制；在預(yù)算控制方面，高職院校有必要設(shè)置獨(dú)立部門以及專人負(fù)責(zé)，通過(guò)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)來(lái)確保預(yù)算執(zhí)行的有序性。對(duì)于超出預(yù)算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)勒令停止，從而財(cái)務(wù)預(yù)算所具有的權(quán)威性；在預(yù)算考核方面，高職院校需要重視上階段評(píng)價(jià)與當(dāng)前階段以及下階段評(píng)價(jià)的連續(xù)性，從而形成連續(xù)評(píng)價(jià)體系以確保預(yù)算評(píng)價(jià)取得良好成效。另外，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)內(nèi)容作出整合和細(xì)化，從而為財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升構(gòu)建保障。最后，高校有必要對(duì)全部預(yù)算資金管理情況作出綜合性評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題并采用有針對(duì)性的策略進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)。

（四）內(nèi)部控制工作的全程化

受到傳統(tǒng)高職院校財(cái)務(wù)管理理念的制約，財(cái)務(wù)管理工作人員以及高職院校其他教職工認(rèn)為財(cái)務(wù)部門的職能更多體現(xiàn)在記賬、報(bào)銷等日常工作方面，而忽視了構(gòu)建高職院校內(nèi)部控制機(jī)制的重要性。這一問(wèn)題的存在導(dǎo)致了高職院校不同程度的存在重復(fù)建設(shè)和資金浪費(fèi)等現(xiàn)象，從而限制了高職院校資金、資產(chǎn)使用效率的提升。當(dāng)前，許多高職院校在財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)控制度等方面的建設(shè)工作并不完善，其中對(duì)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)以及財(cái)務(wù)管理崗位責(zé)任管理不嚴(yán)是造成高職院校各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度難以落實(shí)的重要原因。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度難以發(fā)揮出自身的約束作用。而精細(xì)化的高職院校內(nèi)控管理制度要求高職院校能夠?qū)?nèi)控制度當(dāng)做具有系統(tǒng)性的整體，內(nèi)控不僅要具有較大的覆蓋面，同時(shí)要強(qiáng)調(diào)專項(xiàng)資金管理、固定資產(chǎn)管理、資產(chǎn)安全、預(yù)算管理、績(jī)效管理等重點(diǎn)內(nèi)容。在內(nèi)控制度的實(shí)施過(guò)程中，高職院校需要明確財(cái)務(wù)管理單位職責(zé)，將學(xué)校中所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作都放在內(nèi)控工作中，并通過(guò)開(kāi)展合理分工來(lái)提高內(nèi)控工作成效，以便實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化水平。

三、高職院校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理策略

（一）樹(shù)立精細(xì)化財(cái)務(wù)管理理念

高職院校教育投入金額的不斷加大為高職院校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)，在此背景下，高職領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)管理人員更應(yīng)當(dāng)樹(shù)立統(tǒng)籌兼顧的財(cái)務(wù)管理觀，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來(lái)對(duì)院校財(cái)務(wù)管理工作作出優(yōu)化。在此過(guò)程中，高職院校在財(cái)務(wù)管理方面要處理好創(chuàng)收和規(guī)模、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與現(xiàn)實(shí)發(fā)展之間的關(guān)系，并在落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與管理者責(zé)任制的基礎(chǔ)上來(lái)確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作落到實(shí)處。在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，高職院校有必要使用高職院校管理層統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與高職院校財(cái)務(wù)管理部門集中管理的管理模式，以便實(shí)現(xiàn)高職院校資源和資金的優(yōu)化配置。同時(shí)，無(wú)論是高職院校領(lǐng)導(dǎo)、高職院校教職工還是高職院校財(cái)務(wù)管理工作者，都應(yīng)當(dāng)了解精細(xì)化管理理念，并樹(shù)立精細(xì)化管理意識(shí)，這是高職院校落實(shí)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，而這也要求高職院校能夠?qū)?xì)化財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的重要性與必要性做出宣傳，從而讓高職院校教職工與財(cái)務(wù)管理工作者在了解精細(xì)化財(cái)務(wù)管理目的、內(nèi)容與途徑的基礎(chǔ)上對(duì)高職院校的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作作出支持與配合。

（二）對(duì)高職院校各部門之間的合作機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制與評(píng)價(jià)機(jī)制作出完善

從高職院校財(cái)務(wù)處與其他部門之間的關(guān)系來(lái)看，高職院校中的各個(gè)分學(xué)院、行政機(jī)關(guān)、后勤部門、教育單位等部門的工作開(kāi)展都對(duì)高職院校財(cái)務(wù)處具有一定的依賴。但是從依賴程度方面來(lái)看，高職院校中的房改辦、教學(xué)設(shè)備管理單位、資產(chǎn)處、人事處、后勤部門尤其應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與財(cái)務(wù)處之間的聯(lián)系。其中教學(xué)設(shè)備管理單位、資產(chǎn)處等部門直接影響著高職院校中的資產(chǎn)采購(gòu)與使用，而高職院校人事部門則直接影響著高職院校教職工薪酬待遇、教師培訓(xùn)、學(xué)生實(shí)訓(xùn)等工作的開(kāi)展成效。由此可見(jiàn)，每一個(gè)單位都是高職院校教育與管理工作中不可或缺的服務(wù)機(jī)構(gòu)，而這些服務(wù)機(jī)構(gòu)只有在強(qiáng)化與高職院校財(cái)務(wù)處溝通與合作的基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)高職院校資產(chǎn)、資金的合理調(diào)配與管控。所以，高職院校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化各個(gè)部門與財(cái)務(wù)處之間的合作與溝通，并在合作與溝通的基礎(chǔ)上來(lái)完善高職院校財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制與評(píng)價(jià)機(jī)制，通過(guò)獲取各個(gè)部門對(duì)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作的支持與配合，并引導(dǎo)各個(gè)部門對(duì)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理流程做出科學(xué)監(jiān)督，來(lái)確保高職院校各項(xiàng)資產(chǎn)與資金得到合理調(diào)配并對(duì)高職院校建設(shè)工作發(fā)揮出有效的支撐作用。在實(shí)踐工作中，高職院校應(yīng)當(dāng)構(gòu)建具有透明、公開(kāi)特征的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，并對(duì)財(cái)務(wù)信息作出定期公開(kāi)，對(duì)資金使用與財(cái)務(wù)運(yùn)行做出不定期公開(kāi)，從而讓高職院校各個(gè)部門都對(duì)高職財(cái)務(wù)情況作出了解，并對(duì)本部門的資金使用做出合理安排，以便提升高職院校資金使用效率。

（三）推動(dòng)高職院校財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

高職院校財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，不僅有利于提高高職院校財(cái)務(wù)管理效率，同時(shí)能夠讓高職院校財(cái)務(wù)管理工作具有更多、更透明的信息披露平臺(tái)。在此方面，高職院校有必要依靠校園網(wǎng)系統(tǒng)推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作向信息化發(fā)展，通過(guò)使用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)來(lái)對(duì)高職院校財(cái)務(wù)信息以及與財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作出整合，來(lái)對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理精細(xì)化水平與科學(xué)化水平的提升提供必要依據(jù)。在具體實(shí)踐中，高職院校應(yīng)當(dāng)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理信息化平臺(tái)，并依靠信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的傳輸與發(fā)布，從而為高職院校其他部門提供可以進(jìn)行查詢的財(cái)務(wù)信息。在此基礎(chǔ)上，高職院校財(cái)務(wù)管理工作者能夠從繁重的手工核算工作中解脫出來(lái)，并將更多的時(shí)間用于院校財(cái)務(wù)分析方面，從而為高職院校財(cái)務(wù)管理成效的提升創(chuàng)建保障。另外，公務(wù)卡支付制度與集中支付制度也為高職院校財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)工作提供了良好機(jī)遇，在此背景下，高職院校與國(guó)庫(kù)集中支付中心、開(kāi)戶行以及人民銀行等主體的活動(dòng)規(guī)劃在一個(gè)平臺(tái)之上，這種改革對(duì)于實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理信息的實(shí)時(shí)采集與共享具有著重要意義。

（四）優(yōu)化高職院校財(cái)務(wù)管理制度

提高高職院校財(cái)務(wù)管理工作覆蓋面，是開(kāi)展高職院校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作中的重要任務(wù)。在這項(xiàng)工作的要求下，高職院校財(cái)務(wù)管理不僅需要開(kāi)展日常財(cái)務(wù)控制與對(duì)外會(huì)計(jì)核算，同時(shí)要將戰(zhàn)略會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融入到財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中，從而推動(dòng)高職院校財(cái)務(wù)管理工作流程的精準(zhǔn)化與規(guī)范化。在高職院校中，財(cái)務(wù)處是唯一具備財(cái)務(wù)管理職能的部門，并承擔(dān)著整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。而為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高職院校財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化水平，高職院校有必要在會(huì)計(jì)核算方式方面對(duì)集中管理、統(tǒng)一賬戶與分戶核算做出踐行。即要求高職院校需要保持二級(jí)會(huì)計(jì)單位在資金方面的使用權(quán)、所有權(quán)基礎(chǔ)上對(duì)其原有賬戶進(jìn)行取消，從而讓高職院校進(jìn)具有一個(gè)賬戶。在開(kāi)展集中核算前，高職院校中的校辦企業(yè)、后勤部門以及財(cái)務(wù)處都可以設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)、出納以及賬套，而開(kāi)展集中核算之后，高校中的所有部門具有著唯一的現(xiàn)金出納與銀行出納，然而套賬資金是需要開(kāi)展獨(dú)立核算的，因此，開(kāi)展資金綜合結(jié)算十分必要。高職院校需要設(shè)置系統(tǒng)來(lái)對(duì)唯一賬戶資金與不同的賬套資金進(jìn)行管理，從而在確保資金量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上避免串賬問(wèn)題的出現(xiàn)。在此要求下，高職院校需要做好以下幾項(xiàng)工作：一是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行集中管理。在此基礎(chǔ)上，職務(wù)犯罪等現(xiàn)象可以從體制完善方面入手來(lái)做出有效預(yù)防；二是對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范化。每個(gè)分院都具有賬戶并單獨(dú)開(kāi)展核算的現(xiàn)象難以避免產(chǎn)生資金分散的問(wèn)題，而推動(dòng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，不僅可以避免高職院校面對(duì)過(guò)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以讓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到強(qiáng)化；三是強(qiáng)化高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。在此方面要特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理部門公章、現(xiàn)金、支票等崗位的優(yōu)化設(shè)置，確保在實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位互相牽制的基礎(chǔ)上避免混崗現(xiàn)象的出現(xiàn)；四是強(qiáng)化高職院校財(cái)務(wù)監(jiān)管。高職院校需要對(duì)多頭會(huì)計(jì)核算與多頭財(cái)務(wù)管理等工作作出改革，通過(guò)統(tǒng)一管理、集中核算來(lái)推動(dòng)資金安全性的提升與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

綜上所述，精細(xì)化管理對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理提出了較高的要求，而為了推動(dòng)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，高職院校有必要從財(cái)務(wù)管理意識(shí)、財(cái)務(wù)管理機(jī)制、財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)以及財(cái)務(wù)管理制度等多個(gè)方面做出優(yōu)化，只有如此，才能夠在充分發(fā)揮精細(xì)化管理推動(dòng)作用的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)高職院校財(cái)務(wù)管理工作以及高職院校本身的可持續(xù)發(fā)展。

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