稅收優(yōu)惠政策對蘇州小微企業(yè)影響研究

葛柳燕

稅收優(yōu)惠政策對蘇州小微企業(yè)影響研究

葛柳燕

摘要：蘇州位于長江三角洲，歷來是經(jīng)濟發(fā)展較快的地區(qū)，而且該地區(qū)小微企業(yè)數(shù)量眾多，本文將分析當(dāng)前國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，并在此基礎(chǔ)上分析稅收優(yōu)惠政策對蘇州小微企業(yè)的影響，從而進一步提出改善建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；影響；建議

基金項目：

一、蘇州小微企業(yè)的發(fā)展概

蘇州位于長江三角洲，歷來是經(jīng)濟發(fā)展較快的地區(qū)，在2014城市GDP排名中，蘇州位于第7位，僅次于上海、北京、廣州、深圳、天津、重慶。蘇州小微企業(yè)數(shù)量眾多，絕大多數(shù)為民營企業(yè)，2013年初為58.67萬家，年末為70.54萬家，是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道和創(chuàng)新的重要源泉，對推動經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、不斷擴大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。

二、國家推出稅收優(yōu)惠政策對蘇州小微企業(yè)的影響

（一）企業(yè)所得稅

1.近期企業(yè)所得稅政策的優(yōu)惠

國務(wù)院總理李克強主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議上確定，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)（含10萬元）擴大到20萬元以內(nèi)（含20萬元），其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。減半征收政策自2010年以來歷經(jīng)四次重大調(diào)整，減半征收門檻由2010-2011

年的應(yīng)納稅所得額不超過3萬元，降低到2012-2013年的不超過6萬元，2014年的不超過10萬元,直至2015年至2017年不超過20萬元。新政將給小微起來帶來很大的實惠。以一家地板生產(chǎn)商為例，該公司年應(yīng)納稅所得額恰好卡在20萬元左。2014年應(yīng)交所得稅20萬元×20%=4萬元，2015年應(yīng)交所得所得稅20萬元× 50%×20%=2萬元，可以節(jié)省2萬元。

2.企業(yè)所得稅政策的優(yōu)惠對蘇州小微企業(yè)的影響

數(shù)據(jù)顯示從2010年小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額減半征收政策實施后，每年享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量和優(yōu)惠金額呈現(xiàn)快速上升態(tài)勢。以蘇州為例，據(jù)統(tǒng)計，自2008年新企業(yè)所得稅法實施以來的六年間，蘇州地稅局累計為4.24萬戶次小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅1.94億元，每戶次平均減征0.46萬元。

統(tǒng)計表明，2009-2013年，在蘇州全市所有重點稅源行業(yè)當(dāng)中，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的批發(fā)零售業(yè)歷年所得稅負(fù)擔(dān)率(年度實際應(yīng)納稅額/年度銷售收入×100%)最低，制造業(yè)緊隨其后。隨著2009年新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整以來，建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅納稅人快速增長。

小微企業(yè)所得稅減半上限提至20萬元，意味著蘇州小微企業(yè)受惠還將獲增長。據(jù)蘇州地稅綜合各方面因素測算，預(yù)計2014年度全市地稅將有2萬余戶小微企業(yè)享受減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減征稅款將達到1.16億元左右，享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)占同期企業(yè)所得稅地稅管戶的34%左右。

（二）增值稅、營業(yè)稅

1.近期增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

國務(wù)院常務(wù)會議決定加大對小微企業(yè)的稅收扶持力度，在現(xiàn)行對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人暫免征收增值稅、營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，從今年10月1日至2015年底，將月銷售額2-3萬的也納入暫免征稅范圍。

2.增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠對蘇州小微企業(yè)的影響

新政出臺后，對于蘇州的不少小微企業(yè)來說，帶來很大實惠。以一個個體工商戶為例，原來每月掙到2萬多的時候，按5%的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅，要交1000多元的營業(yè)稅?，F(xiàn)在新政策出臺，這1000多元就可以省下來了。

蘇州地稅統(tǒng)計，2013年8月以來，蘇州地稅累計為4.9萬納稅人兌現(xiàn)小微企業(yè)營業(yè)稅減免優(yōu)惠，減免營業(yè)稅額2560萬元。去年8月至今年8月，月銷售額3萬以下小微企業(yè)有8.8萬戶，預(yù)計一年能減免營業(yè)稅4100萬元。此外，蘇州市國稅局測算數(shù)據(jù)顯示，伴隨著暫免征稅范圍的擴大，蘇州市新增受惠的增值稅小規(guī)模納稅人和個體工商戶達2.1萬戶，預(yù)計全年可減免增值稅1.57億元。其中，新增個體工商戶1.9萬戶，預(yù)計全年可減免增值稅1.45億元；新增小規(guī)模納稅人0.2萬戶，預(yù)計全年可減免增值稅0.12億元。

三、稅收優(yōu)惠政策完善建議

1.對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策要注意可操作性

“月銷售額2-3萬元”是指銷售額按月進行計算，增值稅小規(guī)模納稅人凡月銷售額在2-3萬元的月份暫免征收增值稅、營業(yè)稅，月銷售額超過3萬元的月份應(yīng)依法全額申報繳納增值稅、營業(yè)稅。此次新政與以前不同的是，銷售額從2萬提高到3萬，但是其他細(xì)節(jié)并沒有改變。當(dāng)前國家正在推行營改增，當(dāng)購買方拿不到增值稅專用發(fā)票，就不能抵扣。想交易成功，賣方就得開發(fā)票，開了發(fā)票就要交稅，當(dāng)期沒達到起征點想免稅就得追回開出發(fā)票全部聯(lián)次退回稅務(wù)局再申請退還稅款，但基本上這很難做到，這一條基本做空了小微企業(yè)享受免稅新政的積極性，不開發(fā)票，生意還怎么做？但開發(fā)票就得交稅，那免稅新政就享受不了了。本次的免稅新政，若月銷售額不超過3萬元所代開的增值稅票不是全聯(lián)追回，而是采取退稅政策或沖抵以后的稅款，這樣就更有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，更具有可操作。

2.做一個切合實際的規(guī)劃

優(yōu)惠政策要考慮地方情況，做一個切合實際的規(guī)劃，各地發(fā)展不均衡，每個省的實際經(jīng)濟情況不一樣。減稅免征額最好有個跨度，同時賦予每個省一定的減稅跨度選擇的權(quán)力。

3.公平稅負(fù)

新政中規(guī)定月銷售額超過3萬元的企業(yè)應(yīng)依法全額申報繳納增值稅、營業(yè)稅。這對于月銷售額超過3萬元的企業(yè)明顯不公平。比如月銷售額30001元的企業(yè)，應(yīng)繳納增值稅：31001*0.03=930.03元增值稅，但對于銷售額29999元的企業(yè)，則應(yīng)繳納增值稅為0，因為差2元的銷售額，確要多交900多元的稅顯然不公平。如果新政改成月銷售額超過3萬元的企業(yè)，對3萬以下銷售額免征增值稅、營業(yè)稅，對超過3萬以上的銷售額再征收增值稅、營業(yè)稅應(yīng)該來說更顯公平。

本文是“蘇州市小微企業(yè)融資、稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀與發(fā)展策略研究—一蘇州市相城區(qū)小微企業(yè)群體為調(diào)查對象”課題系列論文。

參考文獻：

[1]田俊敏.小微企業(yè)免稅新政的落空可能性問題[J].財會月刊,2014,(01).

[2]蘇州市地稅局.蘇州10萬余戶次納稅人受惠小微企業(yè)免征營業(yè)稅新政.中國蘇州,2014-10-14.

（作者單位：蘇州市職業(yè)大學(xué)商學(xué)院）