“營改增”對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的影響

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院　曹露

“營改增”對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的影響

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院曹露

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是貨物勞務(wù)稅制度的一次重大改革，是消費(fèi)型增值稅改革的發(fā)展與推進(jìn)，有利于我國稅制的進(jìn)一步完善。本文將就“營改增”這一稅制改革對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)及經(jīng)營發(fā)展等方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議措施。

“營改增” 文化創(chuàng)意 服務(wù)業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 稅收效率

1　文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)“營改增”背景分析

我國目前所實(shí)行的是增值稅與營業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，工商企業(yè)大部分繳納增值稅，服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)則主要繳納營業(yè)稅。增值稅與營業(yè)稅并軌這一格局符合我國當(dāng)時(shí)的發(fā)展需要，為我國經(jīng)濟(jì)的快速崛起起到了推動(dòng)作用。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，此種稅制結(jié)構(gòu)引發(fā)了一系列問題，重復(fù)征稅尤其嚴(yán)重，成為眾多難以解決的稅收問題的根本所在，正逐漸阻礙我國企業(yè)在國際社會(huì)競爭力的增強(qiáng)以及我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。當(dāng)前，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍在進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，服務(wù)業(yè)無疑是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)。營業(yè)稅的繳納不僅讓服務(wù)企業(yè)承受了沉重的稅收壓力，服務(wù)業(yè)的出口也無法享受退稅，阻礙了其對(duì)外發(fā)展，不利于協(xié)調(diào)投資、消費(fèi)和出口的驅(qū)動(dòng)作用。工商企業(yè)大部分繳納增值稅，而服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，這就使得不同行業(yè)之間因?yàn)槎惙N差異而形成增值稅抵扣的不完整，降低了增值稅的稅收效果。當(dāng)今社會(huì)商品和服務(wù)的區(qū)分度越來越低，這也讓稅收部門的相關(guān)管理工作增加了難度。

自2012年起，“營改增”首先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，至今范圍已經(jīng)擴(kuò)展到全國，其所涉及的行業(yè)包括郵政業(yè)、電信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)是自“營改增”在上海進(jìn)行試點(diǎn)起，就被劃入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇中，它所涉及的服務(wù)主要包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)等。財(cái)政部部長樓繼偉在去年年底召開的全國財(cái)政工作會(huì)議上表示，2016年將全面深化“營改增”的改革，預(yù)計(jì)將目前營業(yè)稅中的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)四大行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。依靠國家的政策支持、市場的導(dǎo)向作用等各種因素的支撐，文化創(chuàng)意服務(wù)產(chǎn)業(yè)正在逐漸步入快速發(fā)展的軌道。對(duì)于文化創(chuàng)意服務(wù)產(chǎn)業(yè)，“營改增”既是不可或缺的機(jī)遇，也是前所未有的挑戰(zhàn)。

2　“營改增”對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的影響分析

2.1對(duì)于文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

“營改增”實(shí)質(zhì)上是減稅型改革，除了因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而帶來的稅收負(fù)擔(dān)下降，還有因稅率下降而直接引起的稅收負(fù)擔(dān)下降。進(jìn)行“營改增”以后，增值稅小規(guī)模納稅人經(jīng)營的部分應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率下降至3%，使得稅收負(fù)擔(dān)得以直接減輕。對(duì)于增值稅一般納稅人來說，實(shí)行“營改增”后相應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的法定稅率上升到6%，稅率略有上升，但一般納稅人可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，“營改增”使得大多數(shù)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)在不同程度上享受到了稅制改革帶來稅負(fù)減輕的優(yōu)惠。

但同時(shí)，相比于其他行業(yè)，從事文化創(chuàng)意服務(wù)類業(yè)務(wù)的企業(yè)對(duì)硬件設(shè)施和貨物運(yùn)輸投入較小，對(duì)文化創(chuàng)造力和創(chuàng)作型人才有很大的需求?！盃I改增”后部分文化創(chuàng)意企業(yè)的重要資金支出是不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定的，只能企業(yè)自己承擔(dān)。而且，由于“營改增”沒有覆蓋所有行業(yè)開展，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍并不局限于自身行業(yè)，有時(shí)可能無法利用“營改增”中的有利政策，從而造成部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所加重。

2.2對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模的影響

“營改增”后大多文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)被劃歸為增值稅小規(guī)模納稅人，經(jīng)營的部分應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率下降到了3%，企業(yè)的稅收壓力減輕，從而進(jìn)一步釋放了文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的發(fā)展活力。然而，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)一旦被認(rèn)定為一般納稅人，由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不確定性和自身經(jīng)營狀況不一定好等各方面原因的限制，其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)有可能會(huì)增加。這就使得大部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)仍愿從事小規(guī)模經(jīng)營以獲得更多利益，喪失了將規(guī)模做大的內(nèi)在動(dòng)力，從而阻礙了文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的規(guī)模發(fā)展。由于不能和一般納稅人一樣自由使用專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品定價(jià)和合作對(duì)象都受到了不同程度的影響，造成小規(guī)模納稅人的經(jīng)營活動(dòng)在一定程度上難度加大，進(jìn)而影響其發(fā)展規(guī)模。

2.3對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)稅收管理的影響

文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)之前繳納營業(yè)稅，財(cái)務(wù)管理水平較低，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是一些規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍較窄的企業(yè)。首先，“營改增”后，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)會(huì)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求，對(duì)稅務(wù)核算的精準(zhǔn)度也會(huì)要求得更為嚴(yán)格。其次，營業(yè)稅沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，“營改增”后相關(guān)稅額計(jì)算方法有了復(fù)雜的變化。且文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)涉及到的發(fā)票內(nèi)容更加繁雜多樣，對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)提出了更高的發(fā)票管理要求。再次，營業(yè)稅發(fā)票的金額限制較小，申請(qǐng)較為靈活，而增值稅專用發(fā)票則要求更加苛刻，對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的大型業(yè)務(wù)洽談可能會(huì)形成一定阻力。最后，根據(jù)稅收原理，不是所有進(jìn)項(xiàng)都能進(jìn)行抵扣，而且發(fā)票的錯(cuò)誤使用可能還會(huì)帶來相應(yīng)的法律責(zé)任，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員分清發(fā)票種類，如實(shí)核算稅款，以便能順利進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵免以及申報(bào)納稅。

2.4對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)發(fā)展方式的影響

“營改增”后，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)往往會(huì)選擇把內(nèi)部創(chuàng)意、技術(shù)含量高的部門與其他部門分離，或者根據(jù)自身狀況將這部分業(yè)務(wù)分包外包出去，進(jìn)而完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)，獲取更多利益，同時(shí)這也使得文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)發(fā)展越來越精細(xì)化和專業(yè)化，提高經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)效益，明確產(chǎn)業(yè)定位，促進(jìn)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)更好更快地發(fā)展。

專業(yè)化又為產(chǎn)業(yè)集聚創(chuàng)造了良好條件，產(chǎn)生集聚效應(yīng)，使得產(chǎn)品生產(chǎn)成本下降，分工協(xié)作效率提高，企業(yè)能更為及時(shí)地掌握更多更全面的資訊，進(jìn)而使文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的決策更為科學(xué)有效，助推文化創(chuàng)意企業(yè)整體實(shí)力的提升。產(chǎn)業(yè)集聚還可以促進(jìn)創(chuàng)新。企業(yè)更容易發(fā)現(xiàn)自身短板，發(fā)現(xiàn)市場機(jī)會(huì)，形成創(chuàng)新思維和競爭意識(shí)，使得文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)不斷提升自身的市場競爭力。

為了滿足人們?nèi)找嬖鲩L的文化層面的需求，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)有時(shí)不得不加大對(duì)設(shè)備和辦公場所等的投資，在“營改增”之前，這一做法無疑使文化創(chuàng)意企業(yè)背負(fù)很大壓力，“營改增”之后，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)利用新的稅收政策，不再擔(dān)心此類投資對(duì)于企業(yè)其他方面的影響，刺激了文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的投資熱情。

3　對(duì)于深化完善文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)“營改增”的解決建議

3.1對(duì)于“營改增”導(dǎo)致的部分企業(yè)稅負(fù)上升問題的解決建議

3.1.1適度地降低文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)中部分業(yè)務(wù)的增值稅率

據(jù)上述分析，對(duì)于部分文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)務(wù)，“營改增”以后稅率上升，從而銷項(xiàng)稅額較大，而進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不確定且抵扣數(shù)額普遍偏低，由“增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式可得，稅負(fù)增加。對(duì)此，建議根據(jù)各文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)適度地降低稅負(fù)增加過多的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅率，以降低銷項(xiàng)稅額從而緩解制度改革所帶來的稅負(fù)增加問題。

3.1.2通過制定適當(dāng)?shù)恼呓鉀Q進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

不同文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)由于從事不同的業(yè)務(wù)從而有著各不相同的硬件與軟件需求，這就造成了進(jìn)項(xiàng)抵扣方面存在著差異。有些文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)從事的業(yè)務(wù)對(duì)于硬件要求較高，需要在高科技設(shè)備等方面注入大量投資，從而可以抵扣大量的進(jìn)項(xiàng)稅額；有些企業(yè)則對(duì)硬件需求甚微，主要投資于人力智力等軟件的需求，從而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額甚微。因此，建議對(duì)于不同的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)制定不同的進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，并注重對(duì)于人力智力進(jìn)行補(bǔ)貼，如對(duì)于人力智力投入較大的文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)按照一定的創(chuàng)新人才比例給予相應(yīng)的稅收減免等優(yōu)惠，從側(cè)面解決進(jìn)項(xiàng)抵扣過小導(dǎo)致稅負(fù)加重的問題，鼓勵(lì)創(chuàng)新。

3.2對(duì)于“營改增”中文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大受限問題的解決

據(jù)上述分析，“營改增”雖然有利于激勵(lì)文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)做強(qiáng)，但從多方面來看，其發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大受到限制。針對(duì)此類問題，建議出臺(tái)合適的政策支持企業(yè)做大。首先，對(duì)于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)中由小規(guī)模納稅人進(jìn)入一般納稅人的初創(chuàng)企業(yè)，建議實(shí)行增值稅即征即退或者先征后退的政策以保障其平穩(wěn)度過資金危險(xiǎn)期，鼓勵(lì)其繼續(xù)發(fā)展做大，但企業(yè)發(fā)展到一定階段，資金狀況不再受到稅負(fù)改變的嚴(yán)重影響后，則不再適用此類政策，此階段的控制需要綜合企業(yè)發(fā)展經(jīng)營各種情況進(jìn)行確定。同時(shí)，對(duì)于行業(yè)中部分獨(dú)具特色且需要扶持的業(yè)務(wù)，建議給予其他的稅收優(yōu)惠政策，例如特色資金投入的比例應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)減免優(yōu)惠等。

3.3對(duì)于“營改增”中出現(xiàn)的稅收征收效率問題的解決建議

3.3.1細(xì)化稅務(wù)登記類型，降低稅收成本

在文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)中，大部分企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，會(huì)計(jì)核算不健全，稅務(wù)征管人員進(jìn)行查賬征收難度大，且企業(yè)數(shù)目較多，征收管理成本較大，然而稅源卻并不高，從而使稅收收益小，進(jìn)而稅收效率低。鑒于稅源問題主要依靠企業(yè)自身經(jīng)營，因此，建議通過降低稅收成本進(jìn)而達(dá)到提高稅收效率的效果。稅務(wù)管理部門需要明確“營改增”的范圍，屬于“營改增”范圍的堅(jiān)決按照增值稅的方式征稅，不屬于“營改增”范圍的絕不可按照“營改增”后制度執(zhí)行。同時(shí)，根據(jù)稅收的確定原則將其細(xì)化，方便納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記從而節(jié)約納稅成本，且便于稅務(wù)征管人員確定稅收從而降低征稅成本，而稅收成本是由征稅成本與納稅成本構(gòu)成，從而降低了稅收成本。

3.3.2“軟硬兼施”，提高納稅人的納稅意識(shí)

大部分文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的納稅人對(duì)于“營改增”所帶來的稅種轉(zhuǎn)變進(jìn)而造成的會(huì)計(jì)核算以及申報(bào)方式的轉(zhuǎn)變不熟悉，納稅人的納稅意識(shí)薄弱，此類問題需要征繳雙方共同負(fù)責(zé)，因此建議采取“軟硬兼施”的方法策略。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加大“營改增”問題的宣傳力度，并設(shè)置專線及時(shí)解決納稅人對(duì)于“營改增”以后會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理等方面的問題，從而有力支持納稅人會(huì)計(jì)核算與發(fā)票管理能力的提升。其次，制定嚴(yán)格的制度，根據(jù)行業(yè)發(fā)展以及稅收征管部門的自身情況確定合適的期限，定期對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況以及賬簿憑證等進(jìn)行檢查，并對(duì)于存在不依法申報(bào)、存在隱匿、擅自修改、銷毀記賬憑證或賬簿等行為的納稅人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，從而督促納稅人嚴(yán)格依法納稅。同時(shí)，對(duì)于納稅情況優(yōu)良的納稅人給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，鼓勵(lì)納稅人積極地依法納稅。

3.3.3加強(qiáng)稅收征收管理人員的征管能力

面對(duì)“營改增”的變化，特別是文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)方面的煩瑣的變化，有關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)稅收征管方面的工作人員的培育，保證其充分了解并能夠嚴(yán)格按照“營改增”后的新制度執(zhí)行稅收征收管理，盡量減少因?yàn)閷?duì)于“營改增”的制度變化不了解而造成少征（損害國家財(cái)政收益）或者多征（損害納稅人的合法權(quán)益）等情況的發(fā)生，從而有利于稅收征收效率的提高。

［1］ 周國強(qiáng).營改增政策的經(jīng)濟(jì)分析［N］.江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，2013-11-29B05.

［2］ 李慧.論促進(jìn)我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策［J］.稅務(wù)研究，2013（12）.

［3］ 潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析［J］.商業(yè)研究，2013（01）.

F812.2

A

2096-0298（2015）12（a）-098-03

曹露（1993-）女，漢族，山東臨沂人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，2012級(jí)稅務(wù)專業(yè)本科生。