電力企業(yè)如何避免費用化形成固定資產(chǎn)

馮樣超 王薇 國網(wǎng)江西萍鄉(xiāng)市安源區(qū)供電有限責任公司

電力企業(yè)如何避免費用化形成固定資產(chǎn)

馮樣超 王薇 國網(wǎng)江西萍鄉(xiāng)市安源區(qū)供電有限責任公司

近年來，江西省電力公司組織開展了固定資產(chǎn)清查，通過清理，發(fā)現(xiàn)盤盈資產(chǎn)產(chǎn)生的原因和危害，而要改變這種局面必須把資產(chǎn)分類劃分及重新定義、區(qū)分固定資產(chǎn)和設(shè)備材料。隨著電網(wǎng)建設(shè)規(guī)模的不斷擴大，電力設(shè)備的更新改變也變得日益頻繁，這就導致了固定資產(chǎn)管理中一些問題的顯露，本文旨在對電力企業(yè)如何避免費用化形成固定資產(chǎn)進行分析，提出完善固定資產(chǎn)的管理機制，建立能同時實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值動態(tài)管理和實物動態(tài)管理的系統(tǒng)，不斷提升電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平。

電網(wǎng)企業(yè) 固定資產(chǎn)

電網(wǎng)企業(yè)是典型的資產(chǎn)密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中占據(jù)著很大的比例。近幾年，隨著城農(nóng)網(wǎng)改造工程、技改工程、基建工程的不斷投入，固定資產(chǎn)急劇增加。資產(chǎn)總量大、分布廣、涉及部門多，資產(chǎn)的品種和分類極其繁多復雜，管理難度相當大。

電網(wǎng)企業(yè)清理固定資產(chǎn)，通過大量的現(xiàn)場盤查取證，陸續(xù)清理出一些無效、低效和盤盈資產(chǎn)。由于電力資產(chǎn)種類繁多，點多面廣，各電壓等級變電站資產(chǎn)清點繁瑣，大量的賬外資產(chǎn)的存在，工作量相當繁重。

一、通過清資產(chǎn)工作暴露出的有關(guān)問題

（一）盤盈固定資產(chǎn)未及時處理，影響生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)管理工作

近些年來，隨著生產(chǎn)、經(jīng)營管理的飛速發(fā)展，賬外資產(chǎn)的增加逐漸增多。來源渠道主要有：大修工程、接收用戶資產(chǎn)、農(nóng)維費、生產(chǎn)管理費用、捐贈以及其它資金渠道增加的資產(chǎn)等。其中通過大修工程形成的有物無賬資產(chǎn)最多。對這些賬外資產(chǎn)，除了農(nóng)網(wǎng)改造無償接收的農(nóng)村集體電力資產(chǎn)有較好的操作辦法外，其余賬外資產(chǎn)如何進行財務處理，未形成較順暢的操作機制。而且處理過程中，工作量大，一些問題又很棘手，導致賬外資產(chǎn)不斷增多，既影響了生產(chǎn)經(jīng)營，又影響了財務資產(chǎn)管理工作。

（二）盤盈資產(chǎn)影響會計信息

大量賬外資產(chǎn)的存在，不但使企業(yè)賬面固定資產(chǎn)信息不準確，也影響了上級、單位內(nèi)部管理層對信息的準確掌握、工作判斷和業(yè)績考核。

（三）費用化形成賬外資產(chǎn)存在涉稅風險

稅務檢查判斷固定資產(chǎn)的標準，一是根據(jù)稅法規(guī)定，二是借鑒企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。歷次稅務檢查中，大修工程、管理費用列支資本性支出的問題屢見不鮮，不但造成了工作上的麻煩，稅務部門還將檢查出的項目從企業(yè)的費用中剔除并計算出應補繳的所得稅，處以1-5倍罰款以及相應的滯納金，的確得不償失。雖然為了應對各種檢查，基層單位汲取了一些“經(jīng)驗”，為適應大修項目，將需要更換的設(shè)備化整為零，以配件的形式購進，以應付檢查。這僅是權(quán)宜之計，隨著稅務稽查力度的加大，電力企業(yè)存在的涉稅風險不容忽視。

二、費用化形成固定資產(chǎn)的產(chǎn)生原因

在電力系統(tǒng)，一項固定資產(chǎn)的產(chǎn)生，需要通過基建工程、技改工程、零星設(shè)備采購等形式。實際工作中，省公司對于基建工程、技改工程、零星設(shè)備采購項目嚴格把關(guān)，計劃規(guī)模有限，下達資金計劃遠不能滿足基層需要，一定程度上影響了基層單位對部分生產(chǎn)設(shè)備、管理用設(shè)備的需用。為了解決實際工作中的困難和燃眉之急，基層單位往往變相通過大修解決屬于技改工程項目的設(shè)備支出，通過管理費用化整為零購入管理用設(shè)備、工具等，因為這樣來得快，又不需要審批，時間久了，賬外資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)。

三、關(guān)于改進資產(chǎn)管理的建議

盤盈資產(chǎn)中，費用化形成固定資產(chǎn)占絕大多數(shù)，如何改變費用化形成固定資產(chǎn)的局面呢？

（一）做好資產(chǎn)分類劃分

一直以來，電力系統(tǒng)對資產(chǎn)分類劃分較為系統(tǒng)，在財務管理中發(fā)揮著巨大的作用。根據(jù)國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理辦法，固定資產(chǎn)分為16類。包括輸電線路，變電設(shè)備，配電線路及設(shè)備，用電計量設(shè)備，通信線路及設(shè)備，自動化控制設(shè)備、信息設(shè)備及儀器儀表，發(fā)電及供熱設(shè)備，水工及機械設(shè)備，制造及檢修維護設(shè)備，生產(chǎn)管理用工器具，運輸設(shè)備，建筑物，輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具，房屋，采掘設(shè)備及土地等。但隨著國家電網(wǎng)公司“集團化運作、集約化發(fā)展、精細化管理”的要求不斷深入，資產(chǎn)分類和管理工作也需要與時俱進。

在日常管理和認識中，對于一輛汽車，無論它多么龐大，構(gòu)造多么復雜，但只定義為一項固定資產(chǎn)并對其進行管理。如果出現(xiàn)了機器故障（涉及發(fā)動機更換的除外），無論是發(fā)動機、剎車系統(tǒng)、點火系統(tǒng)、油路系統(tǒng)、駕駛系統(tǒng)，還是車廂外表等，如進行日常修理或維護，汽車本身的概念并未發(fā)生質(zhì)變，修理前叫汽車，修理完成后仍然叫汽車，對ERP系統(tǒng)的固定資產(chǎn)卡片也沒有做修改，只需按照“固定資產(chǎn)全生命周期系統(tǒng)”（即SPMS資產(chǎn)管理系統(tǒng)），做好大修理記錄則可；但如果一輛汽車分別登記為發(fā)動機、剎車系統(tǒng)、點火系統(tǒng)、油路系統(tǒng)、駕駛系統(tǒng)，駕駛室、車廂、輪胎等固定資產(chǎn)，從而進行管理，當出現(xiàn)機器故障，需要修理，那么原登記的資產(chǎn)卡片需要修改或更換，結(jié)果既增加了汽車管理部門、財務部門的工作量，也帶來了部門間信息傳遞和溝通的問題，同時也帶來了“通過費用化增加固定資產(chǎn)”的尷尬局面。如是技改工程就不存在問題了，但是眾多的汽車修理通過技改工程完成，不符合資產(chǎn)管理工作的實際，使公司固定資產(chǎn)管理工作存在一定的漏洞。

在設(shè)備管理中也存在大量的類似情況，尤其是變電設(shè)備，往往是一個普通設(shè)備出現(xiàn)了故障，通過修理工程更換處理，事畢，現(xiàn)場資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卡片出現(xiàn)了差異或者本質(zhì)區(qū)別，有可能物理特征改變，資產(chǎn)價值必然變動，但是固定資產(chǎn)臺賬金額并未從而賬實不符。此類現(xiàn)象積少成多，則財務資產(chǎn)賬與現(xiàn)場資產(chǎn)嚴重不符，資產(chǎn)價值、數(shù)量脫離實際，帶來管理上的極大困惑，進而影響安全生產(chǎn)。如果從方便管理、維護使用等方面對設(shè)備進行系統(tǒng)合理歸類，如某某系統(tǒng)，某某設(shè)備，一旦出現(xiàn)了機器故障，無論是某機器、某系統(tǒng)，還是外表等具進行日常修理或大修理。作為一個系統(tǒng)本身的概念并未實質(zhì)性改變，原來叫某某設(shè)備（或某某系統(tǒng)），修理完成后仍然叫某某設(shè)備（或某某系統(tǒng)），固定資產(chǎn)卡片不做修改，按照電力系統(tǒng)實施的“固定資產(chǎn)全生命周期系統(tǒng)”，做好大修理記錄和設(shè)備零部件更換記錄，在資產(chǎn)細化的基礎(chǔ)上逐步使運行維護費用得以細化。這樣既保持了財務資產(chǎn)賬與現(xiàn)場實物系統(tǒng)的一致，也維護了財務工作的嚴謹性和生產(chǎn)管理的實用性。

（二）重新定義電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)和設(shè)備材料

原企業(yè)會計準則規(guī)定中固定資產(chǎn)的定義：使用年限超過一年；單位價值較高，且在使用中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。新會計準則中固定資產(chǎn)的定義：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。舊準則從使用用途、使用期限、單位價值上對其定義，新準則則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。在使用期限上，新準則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法，比舊準則“使用年限超過一年”的說法更為妥當。

新準則沒有了原固定資產(chǎn)定義中“單位價值較高”的內(nèi)容。無論舊準則還是新準則，都規(guī)定了企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模，根據(jù)企業(yè)會計制度制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、折舊年限、折舊方法作為固定資產(chǎn)核算管理的依據(jù)。電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，經(jīng)過多年的經(jīng)驗積累，形成了較好的固定資產(chǎn)管理體系。但從管理的實用性、效率性上仍有潛力可挖，固定資產(chǎn)管理的范圍和標準需進一步明確歸類。

比如某機器、某系統(tǒng)、某設(shè)備、某開關(guān)等，不能單獨作為一項固定資產(chǎn)單獨發(fā)揮使用效能，只有組合才能發(fā)揮升壓、降壓、供電、斷電效能。以上設(shè)備雖然單位價值較高，但是運行中易于破損、損耗快、性能降低較快、更換較快，在實際工作中，多以大修的形式進行處理，也證明了其作為配件或材料加以管理的事實。雖然財務、生產(chǎn)部門仍認作固定資產(chǎn)，但通過大修增加的設(shè)備配件等（原定義為固定資產(chǎn)）財務不做增加固定資產(chǎn)處理，只是費用化，從而導致賬實不符的窘?jīng)r，日積月累，只有通過“清資產(chǎn)”加以解決。上述大修項目如通過技改工程解決，則問題迎刃而解，但是技改工程項目，省公司尺度把握很緊，計劃規(guī)模有限，下達資金計劃遠不能滿足基層需要，必然影響基層按現(xiàn)有模式，通過大修解決屬于技改工程的項目。如將管轄的固定資產(chǎn)結(jié)合生產(chǎn)實際和管理需要重新定義，提高固定資產(chǎn)門檻，將原來繁瑣的配套資產(chǎn)該組合的組合，該合并的合并，減少固定資產(chǎn)種類，定能提高管理效能。

原固定資產(chǎn)的標準之一是資產(chǎn)價值2000元，顯得標準過低且單一，而國網(wǎng)公司新的固定資產(chǎn)定義取消了這一標準。因此，從價值尺度上來看，需要提高單件固定資產(chǎn)價值標準。比如打印機，傳真機，掛式空調(diào)，市場價值從幾百元到3000元、4000元不等，參照現(xiàn)有的國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)目錄，如將購進1300元打印機則作為低值易耗品入賬，如購進的打印機價值是2200元則作為固定資產(chǎn)入賬，既增加了管理鏈條，又存在小題大做的嫌疑，不利于資產(chǎn)的系統(tǒng)性、周期性管理。如果提高了單件固定資產(chǎn)價值標準，管理鏈條更加精簡，對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作也更加有利，減少了不必要的開支。

（三）加強在建工程管理，合理區(qū)分資本性支出與成本性支出

電力企業(yè)的在建工程完工后，財務部門要根據(jù)項目管理部門提供的工程投運單及時進行暫估入賬，保證資產(chǎn)入賬的及時性。正確區(qū)分資本性支出與成本性支出，尤其是用電信息采集系統(tǒng)專項成本，在實際操作中，具體業(yè)務部門實施人員難以區(qū)分資本性支出與成本性支出，往往將成本性支出的用電信息采集項目列入資本性項目，影響資產(chǎn)形成的準確性。電網(wǎng)企業(yè)應不斷加強在建工程管理，合理區(qū)分資本性支出與成本性支出，避免費用化形成固定資產(chǎn)。

（四）通過SPMS系統(tǒng)，實現(xiàn)資產(chǎn)設(shè)備聯(lián)動的動態(tài)管理

通過固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，動態(tài)管理公司的重要資產(chǎn)，并通過SPMS系統(tǒng)的生產(chǎn)性設(shè)備與SAP系統(tǒng)的一一對應關(guān)系，提高主要設(shè)備帳卡物對應率，并重點對“未運維”數(shù)據(jù)進行整改，清理無設(shè)備對應的冗余資產(chǎn)卡片。對資產(chǎn)設(shè)備采取長期關(guān)注、實時跟進、動態(tài)管理模式，從創(chuàng)建卡片與新建設(shè)備編碼源頭入手，實時調(diào)取ERP系統(tǒng)資產(chǎn)設(shè)備對應數(shù)據(jù)，梳理對應關(guān)系，確保資產(chǎn)與設(shè)備卡片的信息質(zhì)量。明確帳卡物對應規(guī)則，積極尋求解決問題的路徑，對現(xiàn)場實際設(shè)備數(shù)據(jù)、SPMS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性進行全面篩查和整改，實現(xiàn)資產(chǎn)設(shè)備聯(lián)動的動態(tài)管理，提高資產(chǎn)的管理控制能力利用率。

（五）根據(jù)財力集約化要求，加強固定資產(chǎn)報廢處置工作

對電力企業(yè)來說，固定資產(chǎn)每年都會以一定的速度穩(wěn)定增長，由于農(nóng)網(wǎng)改造工程、城網(wǎng)改造工程、技改工程、小型基建工程和營銷資本性項目的完工，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)形成穩(wěn)定的來源。如何適應財力集約化的要求，管理好電力企業(yè)的固定資產(chǎn)，是非常至關(guān)重要的一個建設(shè)性問題。充分利用資產(chǎn)全壽命管理系統(tǒng)和ERP管理信息系統(tǒng)，建立物資-設(shè)備-資產(chǎn)三級對應關(guān)系的資產(chǎn)管理模式，實現(xiàn)固定資產(chǎn)賬卡物的一一對應，對符合報廢條件的固定資產(chǎn)按照ERP資產(chǎn)報廢流程，及時進行報廢處理，及時進行財務下賬，保證固定資產(chǎn)的真實性，避免虛增電力企業(yè)固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)管理是電網(wǎng)企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，資產(chǎn)管理的好，可以準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和業(yè)績，加強固定資產(chǎn)管理，是進一步提高供電企業(yè)綜合實力的體現(xiàn)，也是實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)財力集約化水平的重要手段。