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    職工福利費(fèi)問題研究

    2015-07-12 07:03:52白文華
    2015年39期
    關(guān)鍵詞:福利費(fèi)列支所得稅法

    白文華

    我國的職工福利費(fèi)主要是指:企事業(yè)單位為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) (年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定,職工每年可以支付企業(yè)職工工資總額的14%職工福利費(fèi)。實(shí)際執(zhí)行中職工福利費(fèi)的政策經(jīng)常變動(dòng),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局還有國務(wù)院的其他權(quán)力部門經(jīng)常制定一些福利費(fèi)的政策,并且還有許多差異,致使企業(yè)以及行政事業(yè)單位在職工福利費(fèi)的處理上各不相同,出現(xiàn)了許多爭議。財(cái)企【2009】242第五項(xiàng)規(guī)定:國家出資電信、電力、供水、交通、熱力、燃?xì)獾绕髽I(yè),將本企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易,不能直接供職工其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。這說明企業(yè)給予職工實(shí)物補(bǔ)助是可以作為福利費(fèi)處理的。

    一、職工工資上漲,職工福利費(fèi)是否應(yīng)該同時(shí)上漲

    中央政府要求今年在工資改革中體現(xiàn)讓全體人民享受到改革開放帶來的福利,各單位都實(shí)行了技校工資改革,大幅度提高職工工資水平,各單位在提高職工工資時(shí)沒有考慮職工福利費(fèi)問題,使全國的工資改革沒有起到應(yīng)有的效果。今年我國許多單位進(jìn)行了工資改革,以事業(yè)單位為主導(dǎo),大面積提高了職工的收入水平,對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。但在改革中沒有重視職工福利費(fèi)改革的配套情況,職工的工資是上漲了,并且上漲的幅度還很大,但沒有充分提高職工的生活水平,因?yàn)橛糜诼毠じ@M(fèi)的列支比以前還少。

    我國規(guī)定職工福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)是工資總額的14%,只要不超過工資總額的14%都可以列支,但這是企業(yè)所得稅法規(guī)定的,對(duì)事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)以及非盈利組織是否有效?,F(xiàn)在有許多單位會(huì)計(jì)都沒有認(rèn)真執(zhí)行,特別是事業(yè)單位以及行政單位的會(huì)計(jì),他們執(zhí)行的還是以前的福利費(fèi)政策,工資上漲,福利費(fèi)不變。要確定哪些福利開支應(yīng)計(jì)入職工薪酬以及非貨幣性福利費(fèi)應(yīng)否納入職工福利費(fèi)核算范圍。

    二、發(fā)放職工福利費(fèi)的依據(jù)是什么,是否一定要有發(fā)票

    根據(jù)我國企業(yè)所得稅發(fā)的補(bǔ)充規(guī)定 (國稅函 (2009.3),我國職工福利費(fèi)主要列支以下三方面:1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用品;2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利;3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。在支付上述三項(xiàng)福利費(fèi)時(shí),是否都要求有發(fā)票,稅法沒有明確說明,實(shí)際執(zhí)行中就有許多單位的會(huì)計(jì)嚴(yán)格要求憑借發(fā)票列支,在財(cái)務(wù)法規(guī)中是要求一定要有發(fā)票才能列支。第一條列支是沒有發(fā)票的,現(xiàn)在大部分都進(jìn)行了改革,因?yàn)檫@些內(nèi)設(shè)部門一般都不盈利或有少量的盈利,純粹是為了職工福利,企業(yè)再花大力氣來辦理這些方面的支出已經(jīng)沒有意義了。第二方面的支出就很模糊,國家稅務(wù)總局以及財(cái)政部都有不同的規(guī)定,稅法上要求計(jì)入職工福利費(fèi),但財(cái)務(wù)上將衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等支出,要求計(jì)入工資總額。國家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)支出給職工的交通補(bǔ)貼、電話補(bǔ)貼等都做了具體的規(guī)定,但財(cái)政部又補(bǔ)充了一系列規(guī)定,與稅務(wù)總局的規(guī)定有較大的出入。在實(shí)際執(zhí)行中就會(huì)有不同的處理意見,企業(yè)單位與事業(yè)單位出現(xiàn)嚴(yán)重的不同,衛(wèi)生以及住房補(bǔ)貼同樣會(huì)出現(xiàn)較大的不同,事業(yè)單位會(huì)計(jì)在列支時(shí)也會(huì)有許多依據(jù),很多會(huì)計(jì)是嚴(yán)格依照發(fā)票來列支的。第三方面的支出,其他職工福利就更難了。喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等,這些支出要取得發(fā)票根本不可能,企業(yè)單位只能用白條列支了。

    三、關(guān)于職工福利費(fèi)中出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理依據(jù)問題

    職工福利費(fèi)的處理還有一條規(guī)定是關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理,即企業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放給職工的職工福利費(fèi),每到節(jié)假日來臨,都會(huì)發(fā)放一些實(shí)物資產(chǎn)給職工,作為職工福利費(fèi)列支。長期以來,我國會(huì)計(jì)部門對(duì)這些方面的處理都是比較寬松的,認(rèn)為企業(yè)單位在處理非貨幣資產(chǎn)交換方面是不容易產(chǎn)生一些腐敗行為的。但這是以前的處理規(guī)定,現(xiàn)在隨著人民生活水平的提高,非貨幣性資產(chǎn)交換也同樣可能出現(xiàn)腐敗情況,在會(huì)計(jì)處理上也同樣要求有合法的列支憑證,但并不是只有發(fā)票是唯一的憑證。

    四、建議職工福利費(fèi)的改革以企業(yè)所得稅法為中心,進(jìn)行職工福利費(fèi)的全面改革

    針對(duì)有些單位工資總額上漲,福利費(fèi)是否也應(yīng)該同時(shí)上漲的問題。本人認(rèn)為,職工福利費(fèi)是確保全體職工生活水平上漲的保證,能夠提高職工整體的生活水平。因?yàn)樵谝粋€(gè)單位里發(fā)放福利費(fèi)不會(huì)差別太大,不會(huì)像工資薪金那樣,體現(xiàn)按勞分配的原則。建議有關(guān)部門在按照中央精神上漲工資同時(shí),適當(dāng)考慮福利費(fèi)的上漲,可以將工資上漲的部分截留在福利費(fèi)上,即將工資上漲的比例下降14%,補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)上,與企業(yè)發(fā)放的福利費(fèi)的規(guī)定保持一致。

    至于福利費(fèi)的列支依據(jù)問題,建議企業(yè)、事業(yè)單位依據(jù)企業(yè)所得稅法的處理規(guī)定,盡量要求有發(fā)票做依據(jù),但對(duì)一些實(shí)際無法取得發(fā)票的部分,允許白條列支,但要有很充分的證明,并且管理上一定要到位。比如,有些單位的食堂補(bǔ)貼,是不能按發(fā)票列支的,可以以食堂經(jīng)營者提供的主要單據(jù)來列支。還有,福利費(fèi)的列支項(xiàng)目有許多是針對(duì)個(gè)人的支出,取得發(fā)票都比較困難,會(huì)計(jì)在列支時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮。

    發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。但并不是唯一證明,單位會(huì)計(jì)在列支職工福利費(fèi)時(shí)就不要只考慮發(fā)票問題,其他一些有效的證明材料也是可以列支的。在企業(yè)所得稅法里已經(jīng)明確:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!边@里沒有強(qiáng)調(diào)一定是有發(fā)票的才可以稅前扣除。至于會(huì)計(jì)上是否一定要求有發(fā)票,我國企業(yè)會(huì)計(jì)也是有一條原則規(guī)定的,即“質(zhì)重于形式原則”。雖然我國有許多行政性規(guī)定在執(zhí)行,但企業(yè)所得稅法是我國的一項(xiàng)很重要的法律,與會(huì)計(jì)法具有相同的法律效應(yīng),建議各單位的會(huì)計(jì)都要執(zhí)行,在執(zhí)行中與原會(huì)計(jì)有相沖突的地方,應(yīng)該以企業(yè)所得稅法為準(zhǔn)。

    隨著工資逐步社會(huì)保障的發(fā)展,職工福利也應(yīng)隨著市場化而發(fā)展,根據(jù)十三五的規(guī)劃,在2020年全民生活水平將得到進(jìn)一步提高,筆者堅(jiān)信,在處理職工福利費(fèi)這項(xiàng)問題上,將有更完善、合理的制度執(zhí)行。

    [1]李永霞《職工福利費(fèi)管理改革后職工薪酬核算及稅前扣除的爭議》財(cái)會(huì)月刊,2010-06-15

    [2]張玉瓊《職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅收處理差異與分析》當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2010-11-23

    [3]張紅燕《關(guān)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理》中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2012-11-15

    [4]高允斌,劉軍《職工薪酬會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析.》財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) (綜合版),2009,5.

    [5]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008.北京:人民出版社,2008.

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