醫(yī)院內(nèi)控制度的局限性及建立健全有效實(shí)施研究

侯世芳

摘 要：隨著內(nèi)控制度在我國的不斷推進(jìn)和完善，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施也迫在眉睫。通過相關(guān)研究，旨在建立一套較完整的醫(yī)院內(nèi)控制度以滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，更好地提高醫(yī)療質(zhì)量，保障醫(yī)療安全，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)和總體目標(biāo)的統(tǒng)一，為打造現(xiàn)代化品牌醫(yī)院打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，更好地為廣大人民群眾日益增長的醫(yī)療健康需求服務(wù)。

關(guān)鍵詞：星元醫(yī)院;內(nèi)控制度;局限性

前言

醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展是民生工程的重中之重，隨著“十二五”規(guī)劃的進(jìn)程和國家醫(yī)改工作的推進(jìn)，醫(yī)院管理更為重要，而內(nèi)控制度在管理中發(fā)揮著十分重要的作用。而我國內(nèi)控制度實(shí)施較晚，醫(yī)院內(nèi)控制度現(xiàn)行實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，使醫(yī)院內(nèi)控制度存在很多局限性。本文就企業(yè)內(nèi)控制度和行政事業(yè)單位內(nèi)控制度結(jié)合榆林市星元醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況，運(yùn)用理論聯(lián)系方法、比較研究法和證實(shí)分析方法，對(duì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行分析，希望設(shè)立一套適合醫(yī)院的內(nèi)控制度管理辦法。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵、目標(biāo)、原則

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是指單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）內(nèi)部控制原則

（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各個(gè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。（2）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。（5）成本效益原則。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制制度局限性

（一）內(nèi)部控制制度的實(shí)施起步較晚

2008年6月，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2014年4月26日，財(cái)政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從2014年1月1日施行，所以我國內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要在實(shí)施中逐步完善。

（二）實(shí)施內(nèi)控制度的政策監(jiān)督力度不夠

內(nèi)控制度具有強(qiáng)制性，各企業(yè)及行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。任何制度的實(shí)施需要有關(guān)部門的培訓(xùn)、指導(dǎo)加強(qiáng)監(jiān)督檢查，才能貫徹執(zhí)行。否則也是走過場(chǎng)、不能起到實(shí)際效果。上級(jí)有關(guān)部門的監(jiān)督檢查有效貫徹是制度實(shí)施的有力保證。

（三）我國沒有專屬的醫(yī)院內(nèi)部控制制度

醫(yī)院會(huì)計(jì)既不完全執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)，也不完全執(zhí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，所以應(yīng)該有專門的醫(yī)院內(nèi)控制度，鑒于企業(yè)內(nèi)控制度行政事業(yè)單位內(nèi)控制度兩者之間制定出適合醫(yī)院的內(nèi)控制度。醫(yī)院系統(tǒng)是一個(gè)龐大的體隊(duì)，人力、物力成本很高，集中大批的高技術(shù)人才、集中國內(nèi)外知名的先進(jìn)的大型設(shè)備、有大量的衛(wèi)生材料、藥品、其他材料流轉(zhuǎn)，特別是三級(jí)醫(yī)院，國家經(jīng)費(fèi)投入不足，醫(yī)院要持續(xù)、健康不斷地發(fā)展，必須在注重社會(huì)效益的同時(shí)更要注重醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，從內(nèi)部管理來講，更傾向企業(yè)內(nèi)控制度，也要遵循企業(yè)內(nèi)控的成本效益原則。

（四）單位負(fù)責(zé)人未能予以高度重視

政策松懈、監(jiān)督不力、培訓(xùn)不到位、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，缺乏執(zhí)行力，這是內(nèi)控制度不能有效貫徹實(shí)施的決定性因素，導(dǎo)致單位內(nèi)控制度不能有效建立與實(shí)施。激發(fā)單位領(lǐng)導(dǎo)人意念和工作積極性是單位內(nèi)控制度實(shí)施的關(guān)鍵，是各項(xiàng)內(nèi)控缺失有效完善設(shè)施的前提。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的途徑

（一）上級(jí)有關(guān)部門加大監(jiān)督檢查力度，力求有效貫徹執(zhí)行

上級(jí)有關(guān)部門的大力支持和監(jiān)管，使醫(yī)院在國家宏觀指導(dǎo)下穩(wěn)定發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)改目的，使廣大人民群眾得到方便、快捷、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，滿足廣大人民群眾日益增長的醫(yī)療需求。內(nèi)控制度的有效實(shí)施，需要上級(jí)有關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)督、強(qiáng)化責(zé)任，改變觀念，培訓(xùn)引導(dǎo)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，將內(nèi)控制度不折不扣在單位實(shí)實(shí)在在展開。

（二）內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施是一把手工程，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，有效實(shí)施

單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。組織學(xué)、管理學(xué)都重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)：一個(gè)組織內(nèi)的某一個(gè)人最易接受領(lǐng)導(dǎo)的指令，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人魅力、人格魅力及權(quán)威性是法寶，一旦擁有將無往而不勝。醫(yī)院內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施必須要領(lǐng)導(dǎo)高度重視、一手抓、統(tǒng)一指揮，以便單位工作順利開展，逐步推進(jìn)。

（三）提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)控制度的相關(guān)人員必須具有很好的業(yè)務(wù)能力，從宏觀上掌握單位財(cái)務(wù)運(yùn)作模式，有效分析評(píng)估各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的控制措施;管理上具有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新的思維方式，具有良好的溝通能力和表達(dá)能力，并掌握國家的法律法規(guī)和各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程出現(xiàn)的問題，監(jiān)控并防范各種風(fēng)險(xiǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理等知識(shí)的專業(yè)人才，所以要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治思想素質(zhì)。

（四）梳理業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在院長領(lǐng)導(dǎo)下，單位單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控制度職能部門，梳理醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：（1）院長、副院長、分院院長、科主任等各級(jí)各類管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。（2）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。（3）規(guī)模發(fā)展、新技術(shù)應(yīng)用等。（4）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。（5）營運(yùn)安全、員工健康等風(fēng)險(xiǎn)因素。外部風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律法規(guī)、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。endprint

（五）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，制定醫(yī)院內(nèi)控制度

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，單位采用相應(yīng)的控制方法將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受之內(nèi)。

1.單位層面（內(nèi)部環(huán)境）控制。（1）組織結(jié)構(gòu)控制。按照國家法律有關(guān)法律法規(guī)明確各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序;單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離;醫(yī)院向集團(tuán)理事會(huì)負(fù)責(zé)、分院向總院負(fù)責(zé)、副院長對(duì)院長負(fù)責(zé)、各職能部門對(duì)分管院長負(fù)責(zé)、各專業(yè)委員會(huì)對(duì)院委會(huì)負(fù)責(zé);建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度;不相容崗位相互分離;授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)與會(huì)計(jì)記錄相分離;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查相分離;會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管相分離等辦相分離;建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，可行性研究與決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督間崗位分離;對(duì)分院的監(jiān)控。（2）發(fā)展戰(zhàn)略控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)，根據(jù)單位技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)。發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，不能過于保守。戰(zhàn)略委員會(huì)可以借助中介機(jī)構(gòu)和外部專家的力量組織有關(guān)部門對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)單位戰(zhàn)略委員會(huì)審議通過后，報(bào)院委會(huì)或集團(tuán)理事會(huì)（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。（3）人力資源政策。加強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。實(shí)行關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。建立考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置工作質(zhì)量指標(biāo)，將業(yè)務(wù)技術(shù)質(zhì)量指標(biāo)與工資總額的70%的績效工資掛鉤。分為月考核、季度考核、年考核，考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等依據(jù)，還須建立反舞弊機(jī)制。（4）單位文化。單位文化是單位在持續(xù)的過程中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，積極營造遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、奮發(fā)向上的文化。

2.業(yè)務(wù)層面（業(yè)務(wù)活動(dòng)）控制。（1）預(yù)算業(yè)務(wù)控制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。以預(yù)算為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。（2）資金活動(dòng)控制。第一，單位以預(yù)算情況及資金現(xiàn)狀由財(cái)務(wù)部門提出是否需要對(duì)外籌資，關(guān)注其戰(zhàn)略性、經(jīng)濟(jì)型、風(fēng)險(xiǎn)性，按照低成本原則籌資。大額籌資要經(jīng)集體決策。第二，大額資金使用及重大投資項(xiàng)目要集體決策，根據(jù)審批通過的投資方案，簽訂投資合同;實(shí)行跟蹤管理、有效管控，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立責(zé)任追究制。第三，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金需求，加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，做好資金營運(yùn)管理，提升資金使用效率。（3）收支業(yè)務(wù)的控制。建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款和會(huì)計(jì)核算、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。建立收支分析和對(duì)賬制度、明確開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)支出審核、審批控制，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)的管理，做好登記、領(lǐng)用、核銷、督查、銷毀等工作。（4）采購業(yè)務(wù)控制。實(shí)行“先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購”的工作流程，屬于政府招標(biāo)采購的范圍嚴(yán)格按照政府采購管理辦法執(zhí)行，政府要進(jìn)行可行性分析，建立健全采購管理制度，從請(qǐng)購到付款嚴(yán)格把控，起到實(shí)效。不屬于政府招標(biāo)采購的范圍，單位自行招標(biāo)采購由采購中心、紀(jì)檢部門、審計(jì)等上級(jí)主管部門監(jiān)督。加強(qiáng)驗(yàn)收管理，重要采購由指定部門或者專家組采用驗(yàn)收，廚具驗(yàn)收證明。驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。（5）資產(chǎn)控制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。（6）建設(shè)項(xiàng)目控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，建立健全項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建設(shè)和可行性研究與項(xiàng)（下轉(zhuǎn)205頁）（上接202頁）目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。（7）財(cái)務(wù)體系。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，三級(jí)醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格，必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。按時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。（8）信息技術(shù)的運(yùn)用。單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，分清職責(zé)、權(quán)限，保護(hù)信息安全。（9）合同控制。加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作。妥善保管合同及合同專用章。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（六）醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督

1.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。醫(yī)院授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或者醫(yī)療集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)處負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。評(píng)價(jià)部門具備獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)、權(quán)威性。實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷，編制評(píng)價(jià)報(bào)告;有效整改，持續(xù)改進(jìn)。

2.內(nèi)部控制外部監(jiān)督。包括政部門的外部監(jiān)督、審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督、衛(wèi)生部、省衛(wèi)生廳組織的行業(yè)監(jiān)督、會(huì)計(jì)事務(wù)所的檢查監(jiān)督。

結(jié)語

總之，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度缺失原因的分析，企業(yè)內(nèi)控制度和行政事業(yè)單位內(nèi)控制度結(jié)合榆林市星元醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況，制定醫(yī)院內(nèi)控制度暫行辦法經(jīng)過一年多的運(yùn)用、確定很好的效果。為醫(yī)院的持續(xù)性發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，為醫(yī)院迅猛地發(fā)展提供有力的保障。

參考文獻(xiàn)：

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