公立醫(yī)院加強內(nèi)部控制建設(shè)研究

李小鳳

【摘 要】在我國醫(yī)療體制改革的號召下，民營與外資醫(yī)院迅速擴增，給公立醫(yī)院帶來了前所未有的市場競爭壓力；與此同時，隨著公立醫(yī)院的改革不斷深入，政府對其的資金投入和政策扶持也大大增加。因此，建立起一套完善的內(nèi)部控制體系，對降低公立醫(yī)院的經(jīng)營風險，推進公立醫(yī)院的發(fā)展都有非常重要的作用。文章從分析當前我國公立醫(yī)院中普遍存在的內(nèi)部控制問題入手，針對性地提出了有效的實踐措施。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；建設(shè)

一、引言

在我國醫(yī)療體制改革的號召下，民營與外資醫(yī)院迅速擴增，給公立醫(yī)院帶來了前所未有的市場競爭壓力。在市場化經(jīng)濟的改革浪潮中，公立醫(yī)院如何提高自身的管理問題已成為亟待解決的首要問題。與此同時，隨著公立醫(yī)院的改革不斷深入，政府對其的資金投入和政策扶持也大大增加。因此，建立起一套完善的內(nèi)部控制體系，是當前公立醫(yī)院實施內(nèi)部管理改革的重中之重。完善的內(nèi)部控制體系，不僅能降低公立醫(yī)院的經(jīng)營風險，推進公立醫(yī)院的進一步發(fā)展；而且能更好地解決老百姓看病難、看病貴的問題，并且能為醫(yī)患關(guān)系的有效改善做貢獻。但是，目前在我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的建設(shè)中仍然存在著很多不容忽視的難題，嚴重阻礙了公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設(shè)和進一步完善。文章從分析當前我國公立醫(yī)院中普遍存在的內(nèi)部控制問題入手，針對性地提出了有效的實踐措施。

二、我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)過程中面臨的困境

1.公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境較差

就目前的情況來看，我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境普遍較差。一般而言，內(nèi)部環(huán)境包括治理機構(gòu)、組織機構(gòu)、權(quán)責分工、內(nèi)部審計以及企業(yè)文化等方面。首先，崗位職責問題主要體現(xiàn)在權(quán)責分工不明確上。一些公立醫(yī)院的內(nèi)部管理中存在嚴重的一人兩職或者多職的現(xiàn)象，權(quán)責界限模糊，制度不完善，使得內(nèi)部控制的執(zhí)行難以落實。而且又缺乏嚴格的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，如此一來，一旦出現(xiàn)問題將無法及時解決。其次，公立醫(yī)院的會計和內(nèi)審人員素質(zhì)也偏低，缺乏完備的用人機制。這些公立醫(yī)院的會計和內(nèi)審人員學歷較低、職稱不高，既不具備職業(yè)敏感性和專業(yè)的分析及判別能力，又沒有牢固掌握內(nèi)部控制知識、會計政策或相關(guān)法律法規(guī)，根本沒辦法滿足公立醫(yī)院的內(nèi)部控制需求。加之醫(yī)院也沒有定期組織技能培訓，就加劇了公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的惡化。

2.公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系缺乏科學性

盡管部分公立醫(yī)院已經(jīng)建立了會計控制制度，但是這一制度的建立仍然缺乏足夠的連貫性及科學性。首先，在公立醫(yī)院的實際工作中，普遍都是在違紀違規(guī)行為發(fā)生之后才會想辦法予以堵塞或懲治。這樣一來，無疑會增加公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系成本，讓會計控制控制的效能不能夠得以充分發(fā)揮。其次，目前我國的大部分公立醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時，都只是為了控制或監(jiān)督一些比較常規(guī)的業(yè)務，因此對于那些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務便失去了預期的控制監(jiān)督效力。此外，公立醫(yī)院目前現(xiàn)有的會計控制制度，比較偏重于對諸如貨幣資金內(nèi)控之類等的具體內(nèi)控活動，而往往忽略了對公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境、財務風險評估以及內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督及效果評價。

3.公立醫(yī)院的內(nèi)部缺乏良好的控制監(jiān)督機制

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項涉及到公立醫(yī)院對自身進行檢查、規(guī)范和監(jiān)督的有效活動系統(tǒng)。為了保障該系統(tǒng)的有效運行，必須形成良好的監(jiān)督機制。根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督，能夠及時找到公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，并加以改善。而當前國內(nèi)大多數(shù)公立醫(yī)院并沒有建立起長效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。加之公立醫(yī)院的內(nèi)部審計制度本來也不夠健全，就嚴重降低了內(nèi)部審計和評價的有效性，最終使公立醫(yī)院的內(nèi)部控制監(jiān)督機制名不副實、流于形式，無法達到理想的內(nèi)控效果。此外，目前我國對于衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部控制仍然沒有建立起統(tǒng)一的標準，使得不同公立醫(yī)院的內(nèi)控制度往往也存在很大差異。而內(nèi)控制度的制定與評價本身需要涉及的范圍也很廣泛，不同級別的公立醫(yī)院也各具特色，因此就使得內(nèi)控制度的評價難上加難。

4.缺乏健全的風險評估機制以及適當?shù)男畔⒔涣?/p>

對作為國家事業(yè)單位的公立醫(yī)院來說，對市場風險的預警與控制意識普遍偏低。很多公立醫(yī)院的市場風險控制仍然停留在書面形式上，而并沒有深入到醫(yī)院員工的內(nèi)心。進而導致了很多時候事先沒有進行可行細分析，便盲目地買進大批設(shè)備設(shè)施現(xiàn)象的出現(xiàn)，而且還會因為這些設(shè)備的長期閑置而造成公立醫(yī)院大量資金的不合理占用，加劇了公立醫(yī)院的財務風險。此外，公立醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)建立不完善，無法在實際的使用過程中發(fā)揮其應有的效用，從而導致了公立醫(yī)院內(nèi)部各職能部門間信息交流受阻的局面。由于公立醫(yī)院的管理層多由醫(yī)療技術(shù)人員組成，因此不可避免地會在醫(yī)院的運營決策中出現(xiàn)重技術(shù)、輕管理的現(xiàn)象。最終導致醫(yī)院內(nèi)部信息交流與溝通的缺乏，使公立醫(yī)院的內(nèi)部控制效果受到不良影響。

三、加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的實踐性措施

1.優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境，主要從以下三個方面進行。第一，公立醫(yī)院應該更加重視內(nèi)部控制，提高公立醫(yī)院因內(nèi)部控制所帶來的良好營業(yè)能力。同時，加大公立醫(yī)院文化的培養(yǎng)力度，在公立醫(yī)院內(nèi)部形成一種努力學習的氛圍，優(yōu)化和完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，提高會計和內(nèi)審人員的素質(zhì)，建立完備的用人機制。讓包括公立醫(yī)院管理者在內(nèi)的全體員工都認識到完善內(nèi)部控制對于公立醫(yī)院的重要性。同時，公立醫(yī)院必須根據(jù)自身的實際情況，建立起適合員工和公立醫(yī)院發(fā)展的學習計劃。要求每個崗位上的相關(guān)人員都能夠熟練掌握本崗位的專業(yè)知識和技能，加強對他們的職業(yè)敏感性和分析判別能力的鍛煉，進一步鞏固會計和內(nèi)審人員的內(nèi)部控制知識及會計政策，以滿足公立醫(yī)院的內(nèi)部控制需求。此外，還應該加強對這些人員的職業(yè)道德和法制觀念的培養(yǎng)，通過有效的培訓增強公立醫(yī)院員工的職業(yè)素養(yǎng)，讓他們樹立起對工作的高度責任心，進而達到優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的目的。

2.建立科學、規(guī)范的公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系

只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能夠真正達到公立醫(yī)院的內(nèi)部控制目標。具體需要做到以下幾點。第一，建立科學有效的內(nèi)部控制制度。不論是公立醫(yī)院的院長、財務部門主管，還是財務管理人員，都要充分認識到內(nèi)控制度對促進公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，提升其經(jīng)營效益的重要性。在制定內(nèi)控制度時，必須要以公立醫(yī)院的實際情況為基礎(chǔ)，嚴格遵循科學、規(guī)范的原則，制定出一套具有監(jiān)督和制約作用的完整的內(nèi)部控制制度。并且對于公立醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務的內(nèi)部審核人員，也必須由實事求是、一絲不茍的人員擔任。以保證內(nèi)部控制制度實施過程的嚴肅性和有效性。第二，做好公立醫(yī)院和職能部門權(quán)限的劃分。公立醫(yī)院需要根據(jù)自身的需要設(shè)置相應的崗位，并且根據(jù)崗位的要求來選擇合適的人才。各個部門都履行自己的職責，才能夠最終推動公立醫(yī)院的進步與發(fā)展。而且要及時將不能相容的崗位或職務分離開來，達到相互制約、相互監(jiān)督的目的，以實現(xiàn)有效的反腐倡廉制衡機制。第三，做好公立醫(yī)院的預算控制，其預算的編制必須符合公立醫(yī)院經(jīng)營目標的需要。第四，對公立醫(yī)院的實物資產(chǎn)進行有效的控制。具體說來，就是定期對公立醫(yī)院的實際資產(chǎn)進行盤點，以確保資產(chǎn)的安全。同時，要限制無關(guān)人員接近公立醫(yī)院的實際資產(chǎn)。

3.強化對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督管理機制的建立

公立醫(yī)院需要根據(jù)自身的特點做好內(nèi)部控制理論的分析研究，并建立和強化內(nèi)部控制監(jiān)督體系，及時找到公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題并加以改善。第一，建立起有效地內(nèi)部審計制度和評價機制。根據(jù)衛(wèi)生部關(guān)于醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控制度建立的相關(guān)規(guī)定，科學合理地在公立醫(yī)院的內(nèi)部建立審計機構(gòu)，并嚴格確保內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，以便其能有效地行使預期的監(jiān)督管理權(quán)。第二，建立包括內(nèi)部控制、系統(tǒng)審計等在內(nèi)的完善的內(nèi)部審計程序及報告程序，以提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。在實際的實施過程中，還可以對公立醫(yī)院的內(nèi)部控制狀態(tài)、水平及相關(guān)機制的效力發(fā)揮情況進行定期和突擊相結(jié)合的檢查及考核，防止公立醫(yī)院在內(nèi)部控制過程“走過場”。并通過外部評估的方式及時查找內(nèi)控制度中可能存在的問題和缺陷，以促進公立醫(yī)院內(nèi)控制度的不斷完善和發(fā)展。第三，作為內(nèi)部審計人員，在內(nèi)部稽核過程中必須要保證內(nèi)部會計信息的真實和準確。一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法問題就要及時上報，充分發(fā)揮內(nèi)部稽核過程降低醫(yī)院經(jīng)營風險的作用。而且內(nèi)部審計人員還必須要將事前審核、事中復核與事后監(jiān)督的各項措施和制度切實落實好，進而最大程度地避免公立醫(yī)院的經(jīng)濟損失。

4.加強公立醫(yī)院的市場風險控制，完善內(nèi)部信息管理系統(tǒng)

在公立醫(yī)院內(nèi)部建立完善的市場風險評估機制，是保障內(nèi)部控制制度得以順利、有效實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。風險評估機制的建立，有助于讓公立醫(yī)院的管理者及時識別出可能對醫(yī)院經(jīng)營構(gòu)成風險的內(nèi)部或外部因素，保證國有資產(chǎn)的保值及增值；有助于在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，更好地對公立醫(yī)院的醫(yī)療風險進行防范和控制。具體而言，首先應該在充分分析公立醫(yī)院的風險特征的基礎(chǔ)上，預設(shè)特定的財務指標，然后科學地將其進行組合，并對每一個財務指標都設(shè)置一個警示值，最終形成一套科學、有效的市場風險預警系統(tǒng)。對公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中面臨的債權(quán)、投資和存貨等風險進行實時監(jiān)控，以力求及時、準確地規(guī)避市場風險。與此同時，建立完善的公立醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，能夠方便公立醫(yī)院的員工更及時、準確地了解內(nèi)控制度的具體內(nèi)容，讓他們明確好自身的工作職責，進而更好地在內(nèi)部控制活動中進行信息的獲取與交換。作為公立醫(yī)院，必須要針對資產(chǎn)管理、成本核算及收費管理等各個方面，建立起全面的信息管理系統(tǒng)，進而將公立醫(yī)院各職能部門的數(shù)據(jù)信息都有效地進行整合并統(tǒng)一管理，最終為醫(yī)院的內(nèi)部控制提供全面而準確的會計管理信息，讓管理者能夠更清楚地了解公立醫(yī)院的運營狀況。

四、結(jié)論

綜上所述，近年來，在公立醫(yī)院內(nèi)部建立起一套科學、規(guī)范的控制制度已經(jīng)成為必然趨勢。它一方面能夠保證公立醫(yī)院所有經(jīng)營活動的正常、有序進行，增強公立醫(yī)院在市場中的綜合競爭力；另一方面也能夠在不斷提升公立醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量及技術(shù)水平的同時，確保公立醫(yī)院財產(chǎn)的完整性和安全性，促進其經(jīng)濟和社會效益的提高。與此同時，完善的內(nèi)部控制體系還有助于進一步規(guī)范公立醫(yī)院的財務管理制度，降低其經(jīng)營風險，讓公立醫(yī)院在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。

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