財務會計目標的定位討論

王國玉

前言

有關于財務會計目標定位的問題一直是一個備受爭議的話題，我國較西方發(fā)達國家來說，對這個問題的研究時間尚晚，自上世紀80年代開始才逐漸受到廣大學者的重視，而在西方會計學界，早于我國60年就開始了對這個問題的不懈探索，并且形成了“受托責任”和“決策有用”兩大學派。財務會計目標的問題同時具有實踐性和理論性，它的研究價值不僅在于能夠指導具體財務會計工作，還在于從理論上對有關財務會計行業(yè)制度準則制定標準。就目前國內外的研究成果來看，對財務會計目標的定位還未形成統(tǒng)一觀點，一部分人認為財務會計的目標是著重會計信息的可靠性，有些人則認為應強調決策的有用性。

一、財務會計目標概述

有什么樣的會計環(huán)境，就有什么樣的會計使用者，從而就有什么樣的會計目標。會計環(huán)境的不同，相應的會計目標也就不同。鑒于會計環(huán)境對會計目標的影響，我國現(xiàn)階段的會計目標定位必須考慮我國當前的實際發(fā)展情況。我國經濟發(fā)展的模式為社會主義市場經濟。

通常而言，為會計信息使用者提供有價值的財務會計信息被稱作是財務會計目標，財務會計目標的內涵主要表現(xiàn)在財務會計提供的對象是誰和為信息使用者提供信息的內容和質量。在特定的社會經濟環(huán)境下，財務會計目標在某種程度上體現(xiàn)了會計信息使用者對財務會計信息的需求。財務會計目標在財務會計理論中占據(jù)了十分重要的地位，財務會計目標是整個財務會計理論能得以構建起來的基石，只有明確了財務會計目標，才能為財務會計信息使用者提供高質量、適應性強的有用信息，并且直接對財務會計相關行為規(guī)范造成影響，甚至會影響到國際會計的協(xié)調性。

財政部在2006年初出臺了新的財務會計規(guī)范，明確指出了財務會計的工作對象和提供信息的內容，財務會計信息的使用者一般包括投資者、政府部門以及社會群體，提供的信息一般有企業(yè)的財務情況以及企業(yè)資金流出、流入情況等，提供的這些信息都將會為企業(yè)管理者做出重大決策作參考。

二、會計目標應真實公允地反映企業(yè)的運行狀況

財務會計目標應該是為一個企業(yè)能夠更好的發(fā)展服務的，所提供的財務信息應該能夠真實客觀的反映企業(yè)經濟運行情況，為企業(yè)的管理層做出決策而提供重要依據(jù)，從而促使這個企業(yè)能夠實現(xiàn)經濟效益最大化的目標。財務會計信息能夠讓管理者洞悉本企業(yè)的真實的經濟情況和企業(yè)運營狀況，平穩(wěn)增長的報表數(shù)據(jù)能夠增加員工對企業(yè)的信心，通過財務會計信息，能夠及時預防經濟過熱并且提前做好解決措施，在經濟蕭條的時候，企業(yè)可以通過上調利潤來盡量延緩經濟危機的困擾。當然，這些都是建立在客觀、真實的財務信息的基礎上的，如若財務報表弄虛作假，只是為了表明數(shù)字的“漂亮”而隱藏了企業(yè)的真實經濟情況，呈現(xiàn)出一種表面上繁榮和增長，這則是公式經營的最大隱患，本來存在的經濟問題不能被發(fā)現(xiàn)和解決，直接影響到管理者做出的決策和對企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃，這樣，企業(yè)甚至會面臨破產的境地。

因此，財務會計信息應該不能只是為個別人的利益服務，應該立足于大眾，為企業(yè)經濟本身負責，為企業(yè)提供真實、原本的財務數(shù)據(jù)，客觀反映企業(yè)的經濟狀況，財務會計目標應保持應有的獨立性，真實公允地反映一個經濟實體的財務狀況和運營結果。

三、我國會計目標的定位思考

1.中國特色的會計環(huán)境分析

就我國的財務會計領域來說，具有很多自身的特點，使得我國的財務會計目標要有自身的特色。概括來講，我國的財務會計領域主要存在下述四個方面的特點：

一是當前我國經濟的主導還是國有企業(yè)，國有企業(yè)依然是我國經濟的“脊椎”，是維持我國市場經濟穩(wěn)定發(fā)展的領頭軍，國家的支柱產業(yè)諸如能源、通信、交通、建設、大型房地產企業(yè)都是以國有企業(yè)的形式存在，國家是最大的所有者。

二是我國的企業(yè)中股份有限公司較少，而有限責任公司較多且占據(jù)了股份改制的絕大部分。目前來說，股份改制中國有控股仍占主導地位，且融資的方式以直接為主、間接為輔的形式。

三是我國的資本市場依然處于不發(fā)達的地位，資本市場不發(fā)達，企業(yè)融資渠道就會少很多，并且企業(yè)不能迅速的進入資本市場，投資者也不能借助資本市場這個大舞臺去選擇所要的投資企業(yè)，投資者和企業(yè)間獲取信息不對稱，不利于整個市場的運行以及宏觀經濟的發(fā)展。

四是我國會計行業(yè)的會計人員自身素質還有待提升?，F(xiàn)階段我國的專門從事會計行業(yè)的人員很多學歷都較低，沒有受到正規(guī)的職業(yè)培訓，對待數(shù)據(jù)的態(tài)度也有失嚴謹，種種因素將會影響財務會計信息的正確性和客觀性，直接影響到財務信息使用者獲得信息的質量，最終關系到一個企業(yè)的決策問題。很多專門從事會計行業(yè)的公司規(guī)模比較小，獲取數(shù)據(jù)的工具也比較落后，很難實現(xiàn)當前對信息的要求。當前有關財務會計行業(yè)的行為規(guī)范也不完善，存在很多漏洞，并且即使有準則，很多人仍超出規(guī)范的范圍，有法不依的現(xiàn)象屢見不鮮。

通過上述分析，我國當前的大環(huán)境就是資本市場還不完善，企業(yè)籌措資金的渠道和方式仍是以直接為主，市場上投資者和企業(yè)不能很好的結合起來；國家的經濟命脈依然是國家所有的國有企業(yè)；以及我國會計行業(yè)的從業(yè)人員素質較低，加之獲取信息的設備不夠先進，信息和不能完全滿足財務信息使用者的要求。

2.我國主要的會計信息使用者及其需要

回歸到財務會計目標的內涵上來，其涉及的兩個重要問題就是“提供信息的對象”和“提供什么樣的信息”。根據(jù)我國當前的社會經濟大環(huán)境，財務會計信息的使用者一般包括投資者、政府部門以及社會群體，提供的信息一般有企業(yè)的財務情況以及企業(yè)資金流出、流入情況以及企業(yè)運營狀況等，提供的信息根據(jù)信息使用者的目的而相異。

國資委、稅務局以及證監(jiān)會是需要財務信息的主要政府部門，從財務信息的使用者對信息的需求角度來說，也是因人而異的。就企業(yè)這個經濟實體來說，需要財務信息數(shù)據(jù)無非是為了企業(yè)能獲得最大利益而根據(jù)財務報表做出相應決策，一般需要有關企業(yè)運營狀況和資金流量的相關數(shù)據(jù)。當然，財務信息的真實性、客觀性是信息使用者對會計的最基本需求。

3.我國財務會計目標的構建

分析完我國經濟社會的特色背景和會計信息使用者的需求后，需要對我國的財務會計目標進行科學合理的構建。針對財務會計目標的定位當前還未形成統(tǒng)一觀點，一部分人認為財務會計的目標是著重會計信息的可靠性，另外人則認為應強調決策的有用性的現(xiàn)狀，我國將財務會計目標定位為：以受托責任為主導，決策有用為輔。

第一，經濟環(huán)境是一個國家會計目標制定的基礎環(huán)境，本國的財務會計目標一定要與國內特定的經濟環(huán)境相適應。就當前我國的社會經濟環(huán)境來說，向委托人報告受托責任是我國財務會計的重要目標。我國的法人制度是現(xiàn)在企業(yè)制度中的主導，在這種形勢下，投資者和企業(yè)的關系是委托和被委托的關系。由于我國的資本市場不完善，國家經濟的所有者仍多是國家，上市公司在大中型企業(yè)中占據(jù)的份額還是很少，國家是財務會計信息最大的使用者，根據(jù)其要求，他們最關心的問題就是國有資產的保值和增值。

第二，上述說我國的財務會計目標應以受托責任為主導，但是適當?shù)臎Q策有用性也應同時被兼顧。投資者為了獲取最大的經濟效益，投資者希望通過財務會計信息中提取有用的信息，為企業(yè)的經濟決策提供重要依據(jù)。受托責任制使得投資者擁有獲取財務信息的權利，財務會計擁有提供信息的義務，從而，資產的受托責任制仍占據(jù)了主導地位。

第三，根據(jù)我國特色的經濟社會大背景，我國應該同時兼顧“受托責任”和“決策有用”的財務會計目標，可以適當?shù)钠厍罢撸院笳邽檩o。我國立足于本國國情制定財務會計目標，能夠真正的促進我國的財務會計行業(yè)的發(fā)展，以及宏觀經濟的可持續(xù)健康發(fā)展。

結語

我國對財務會計目標的相關問題研究尚晚，但是從我國的基本國情出發(fā)，針對資本市場不完善、國有企業(yè)是國家經濟的命脈以及會計行業(yè)人員素質不高等問題，制訂了適宜我國經濟發(fā)展的以“受托責任”為主，以“決策有用”為輔的發(fā)展戰(zhàn)略，這將能促進我國宏觀經濟平穩(wěn)快速的發(fā)展下去，為各財務信息使用者提供客觀、有用的財務信息，為經濟實體的良性運行提供重要參考。我國企業(yè)進入國際市場的機遇不斷增加，相應的新的會計問題也會產生。從長遠來看，我國會計目標會實現(xiàn)決策有用觀的轉變是一種必然。（作者單位：地質礦產部北京地質儀器廠）