關(guān)于金融創(chuàng)新與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則失真的若干思考

劉康寧

【摘 要】金融創(chuàng)新指的是變更現(xiàn)有的金融體制和增加新的金融工具來(lái)獲取現(xiàn)有的金融體制和金融工具所無(wú)法取得的潛在的利潤(rùn)，其屬于一個(gè)以盈利為中心不斷推動(dòng)、緩慢進(jìn)行、持續(xù)的發(fā)展過(guò)程。隨著遠(yuǎn)期合約、期權(quán)合約等新型金融工具的應(yīng)運(yùn)而生，明確強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)對(duì)其形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)反映?，F(xiàn)階段，雖然國(guó)內(nèi)與國(guó)外會(huì)計(jì)界均對(duì)金融工具積極的探索與研究，但目前金融工具會(huì)計(jì)依舊有許多難題未解開(kāi)。本文首先論述了金融創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)，其次提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】金融創(chuàng)新；會(huì)計(jì)信息；失真；對(duì)策

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了大量的革新，強(qiáng)調(diào)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅要與國(guó)際慣例接軌，而且還要時(shí)刻堅(jiān)持自身的特色。會(huì)計(jì)信息顧名思義就是會(huì)計(jì)部門通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真指的是會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不相符而引起的信息虛假現(xiàn)象，也就是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（涵蓋了依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。

一、金融創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

1.創(chuàng)新金融工具計(jì)量給會(huì)計(jì)原則帶來(lái)的挑戰(zhàn)

一直以來(lái)，計(jì)量問(wèn)題都是會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵點(diǎn)，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計(jì)量也同等重要。由IASC提出將歷史成本原則作為初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。這和實(shí)際實(shí)施的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)一致。需要注意的問(wèn)題是，關(guān)于金融工具的契約自生效期后的會(huì)計(jì)報(bào)表日以什么作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。以下把企業(yè)持有的金融衍生品具體劃分成三種類型，通過(guò)不同的基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量：首先，若企業(yè)決定長(zhǎng)期持有至到期日，那么應(yīng)遵循歷史成本原則來(lái)進(jìn)行計(jì)量。其次，倘若企業(yè)的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)或負(fù)債的保值目的，那么應(yīng)以其報(bào)表日形成的公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量。另外，對(duì)于其他金融工具，應(yīng)以會(huì)計(jì)報(bào)表日形成的公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量。在公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)的不斷變動(dòng)下而產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)前，隨著創(chuàng)新金融產(chǎn)品在企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債總額中比重不斷提高，對(duì)歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩項(xiàng)原則帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

2.創(chuàng)新金融工具披露給會(huì)計(jì)報(bào)表編制原則帶來(lái)的挑戰(zhàn)

由于無(wú)法將衍生金融品交易業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，所以應(yīng)利用報(bào)表附注系統(tǒng)全面的披露該方面的金融業(yè)務(wù)。在相關(guān)規(guī)定中明確提出，企業(yè)所有的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債，不管實(shí)際有沒(méi)有被確認(rèn)，都應(yīng)對(duì)四類信息進(jìn)行如實(shí)的披露。具體有：披露所有金融工具的范圍與性質(zhì)，涵蓋了企業(yè)今后中現(xiàn)金流量可能會(huì)出現(xiàn)的影響等情況；披露企業(yè)存在的利率風(fēng)險(xiǎn)情況，涵蓋了契約中明確提出的再定價(jià)日或到期日，還有具體利率情況；披露企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)情況，涵蓋了契約另一方難以履行自身義務(wù)時(shí)可能對(duì)企業(yè)造成的損失，信用風(fēng)險(xiǎn)集中程度等；揭露企業(yè)金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的公允價(jià)值；在創(chuàng)新金融工具下，會(huì)計(jì)報(bào)表編制原則已經(jīng)適應(yīng)不了金融工具創(chuàng)新下報(bào)表使用者對(duì)信息的要求。根據(jù)當(dāng)前的報(bào)表項(xiàng)目分類，還難以反映出企業(yè)具體的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債情況。所以應(yīng)加強(qiáng)改革會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)與編制方式，并且明確表外附注編制方面的規(guī)定，這是因?yàn)樵S多金融工具都是表外業(yè)務(wù)，采用當(dāng)前的會(huì)計(jì)技術(shù)還無(wú)法將其歸列到會(huì)計(jì)報(bào)表中，表外附注和報(bào)表應(yīng)都作為會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的同時(shí)也多少存在一些問(wèn)題。所以我們應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步的完善，及時(shí)找出缺陷之處并認(rèn)真的整改，保障企業(yè)有一個(gè)規(guī)范的盈余管理行為。改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，應(yīng)降低其自身的不確定性，確保各利益方在準(zhǔn)則編制與實(shí)施時(shí)保持良好的彼此制衡的關(guān)系。負(fù)責(zé)改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的人員應(yīng)以具有代表性的群體為主。加強(qiáng)研究協(xié)調(diào)有關(guān)利益團(tuán)體在準(zhǔn)則編制與實(shí)施時(shí)保持良好的制衡關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)各方利益最大化。

2.構(gòu)建完善的法規(guī)制度

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)違紀(jì)違法的現(xiàn)象，而導(dǎo)致該現(xiàn)象發(fā)生的主要原因是因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的法規(guī)制度來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。首先，缺乏一套完善高效的相關(guān)機(jī)制，違規(guī)違法行為難以被發(fā)現(xiàn)；其次，懲罰力度不夠，不僅沒(méi)有涉及到刑罰與經(jīng)濟(jì)制裁方面的內(nèi)容，也不涵蓋道德與名譽(yù)損失，不法人員肆無(wú)忌憚。為了防止會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)不斷強(qiáng)化相關(guān)法規(guī)制度構(gòu)建力度，完善并落實(shí)相關(guān)的法律法規(guī)體系，尤其要對(duì)《會(huì)計(jì)法》更進(jìn)一步的完善，立法過(guò)程中，明確凡是不按相關(guān)法規(guī)辦事的人員均應(yīng)嚴(yán)厲懲處的規(guī)定。

3.促進(jìn)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督

當(dāng)前，政府部門監(jiān)管中存在一些問(wèn)題：政府監(jiān)督體制運(yùn)行不暢、有關(guān)法規(guī)規(guī)定太過(guò)原則等。所以，防范會(huì)計(jì)信息失真過(guò)程中，政府相關(guān)部門除了要扮演好企業(yè)大股東的角色，還必須扮演市場(chǎng)的監(jiān)管者，履行自身的社會(huì)責(zé)任。政府部門主要的監(jiān)管事項(xiàng)有：審計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政部門、稅務(wù)部門等各方面的監(jiān)管。

三、結(jié)論

綜上所述可知，當(dāng)前，企業(yè)要想穩(wěn)定持續(xù)的生存與發(fā)展，就必須保證內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的危害性，并采取措施加強(qiáng)防范，從而為企業(yè)的科學(xué)決策提供有利的信息依據(jù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。隨著金融市場(chǎng)全球一體化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及新型金融工具的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將會(huì)面臨更大的挑戰(zhàn)，所以深入改革成為焦點(diǎn)話題。

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