關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題

楊洪波

【摘 要】隨著國家反腐力度的加強及廉政建設的推進，如何提高行政事業(yè)單位的管理水平和風險防范能力顯得至關(guān)重要。因此，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范化和制度化，不僅是完善行政事業(yè)單位公共服務職能的體現(xiàn)，更是完善社會公共利益的表現(xiàn)形式。文章以我院為例，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念，探討當今行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題，并對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍進行劃分，以及對其內(nèi)部控制的目標進行一個科學的定位。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；控制目標

一、怎樣明確行政單位內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，與政府內(nèi)部控制不相同。政府內(nèi)部控制是針對整個宏觀體系來說，更多的體現(xiàn)出是原則性指導，缺乏企業(yè)內(nèi)部控制的可操作性和針對性；而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對政府系統(tǒng)中各個部門和下屬單位本身更為關(guān)注，它的內(nèi)部控制可將各個類型和各個業(yè)務的行政單位與事業(yè)單位包含其中。這就要求單位領(lǐng)導依照《規(guī)范》的規(guī)定，將本單位進行內(nèi)部控制的實施細則和各項制度實施出來，在制定過程中，要秉承控制活動的全面性和適用性。因此，如何更好的進行行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動，不僅需要單位領(lǐng)導的負責，更需要全體人員的共同實施和一起參與，將適合本單位的一系列制度、相關(guān)措施和具體程序落實下來，以實現(xiàn)單位內(nèi)部控制為重點，防范和控制經(jīng)濟活動的風險。

二、怎樣劃分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍

文章將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍分為主體控制和客體控制兩個方面。

1.主體范圍

基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主體范圍落腳點是實施單位監(jiān)督，文章將其內(nèi)部控制的主體范圍分為為行政單位、公益性事業(yè)單位、社會團體及其他附屬單位這三部分。

（1）行政單位包括：（這個行政單位是從廣義上來分的）不僅包括黨的機關(guān)、行政機關(guān)以及人大機關(guān)等等，還包括各民主黨派機關(guān)以及列入國家編制的社會團體等等單位。

（2）公益類事業(yè)單位：主要指列入國家事業(yè)單位的社會團體等等，比如文教，科學以及衛(wèi)生等單位。

（3）狹義上的社會團體：這類團體并不在社會團體社團編制的范圍中。

2.客體范圍

行政事業(yè)單位的客體范圍，更多則是法律法規(guī)，公共權(quán)力以及業(yè)務行為標準等內(nèi)容的呈現(xiàn)。如果對我國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀進行綜合考慮之后，具有可操作性和針對性等特點是其內(nèi)部控制建設的主旨。因此，行事業(yè)單位內(nèi)部控制客體范圍，應與單位收支和圍繞其進行的經(jīng)濟活動劃等號，它包含的有預算、收支、采購、資產(chǎn)、工程以及合同管理這些方面。

三、怎樣制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控目標

合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效，合理保證單位財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的核心關(guān)注點，是在政府行政行為是否合法、資源調(diào)配是否合理、收支報告是否真實等方面。以我院為例，其在進行內(nèi)部控制過程中，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實際情況進行了綜合分析，繼而將保證單位經(jīng)濟活動的合理合法性、保證資產(chǎn)安全和使用有效的戰(zhàn)略性、以及保證財務收支的真實完整性作為其內(nèi)部控制建設的戰(zhàn)略目標，文章對其調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，其單位公共服務的效率不僅大大提高，在對防范舞弊和預防腐敗等方面也十分有效。因此，行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制目標時，要體現(xiàn)以下兩個原則：

一是有效防范舞弊和預防腐敗是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的基本原則。

二是對公共服務效率的關(guān)注力要遠遠大于在經(jīng)營方面的關(guān)注力這一重要原則。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要手段

當今行政事業(yè)單位實施和建立內(nèi)部控制活動和制度，離不開內(nèi)部控制手段的支持。主要包括5個控制手段：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督。

1.通過內(nèi)部環(huán)境實施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立和實施的基礎(chǔ)是一個良好的內(nèi)部環(huán)境，主要包含組織架構(gòu)，全員決策制度，以及授權(quán)審批關(guān)鍵崗位責任制等。當今行政單位內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境中，存在著幾個比較嚴重的問題，其一單位“一把手”的的內(nèi)控意識比較薄弱，并未實際負責內(nèi)部控制的建立健全等工作。因此文章提出在內(nèi)部環(huán)境中，“一把手”不僅要實際負責單位內(nèi)部控制的有效實施，更要加強自身內(nèi)部控制的意識。其二，是杜絕內(nèi)部控制中的“一支筆”現(xiàn)象。這要求行政事業(yè)單位在重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，并在結(jié)果跟蹤中將具體責任落實到個人。其三，杜絕“混淆崗位”現(xiàn)象。這要求行政事業(yè)單位應將本單位的組織結(jié)構(gòu)明確下來，明確制定出必要的崗位說明書及規(guī)定崗位權(quán)限，保證在實現(xiàn)不相容崗位相分離的過程中，達到崗位之間相互制約與監(jiān)督這一目標。

2.運用風險評估手段

風險評估要求行政事業(yè)單位對相關(guān)風險及時識別與評估，比如組織層級與業(yè)務層級中影響內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標的因素，針對這種潛在風險，行政事業(yè)單位要制定出科學合理的應對政策。

絕大數(shù)行政事業(yè)單位都掌握著巨大的公共權(quán)力和社會公共資源，由于我國當前的法律法規(guī)存在一定制約性，導致很多單位都存在腐敗和濫用公共權(quán)力的風險。因行政事業(yè)單位的唯一性，其掌握的公共產(chǎn)品并不存在市場競爭，但就是因為其所掌握的各種配置權(quán)和大量資源，致使各種行賄弄權(quán)手段的產(chǎn)生，這不僅是對公共資源的嚴重浪費和褻瀆，更是對合理配置資源的侵害。因此，行政事業(yè)單位不僅要認識到風險評估的重要性，還要針對潛在風險制定正確策略。

3.通過一系列的控制活動

不相容職務分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口、預算、財產(chǎn)保護和會計等控制都是內(nèi)部控制活動的表現(xiàn)。其基本控制手段是預算控制，將單位所有業(yè)務通過預算活動連接，對單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位進行合理調(diào)配，同時各崗位的職能權(quán)限，業(yè)務范圍和以及相應責任都要清楚明確。另外相關(guān)負責人可通過記帳與核對，落實崗位職責，以及檔案管理和工作交接等會計控制手段，規(guī)范管理單位外部來源的報銷憑證，規(guī)范制定單位內(nèi)部表單，這不僅能得到真實完整的財務信息，還能將人為操縱現(xiàn)象徹底消除。

4.及時進行信息與溝通

這是行政事業(yè)單位進行信息收集、制作和傳遞的重要保證，是單位內(nèi)部與外部溝通的主要方式。

5.內(nèi)部監(jiān)督很重要

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施效率的重要保證，內(nèi)部監(jiān)督包括理想評審監(jiān)督，預算執(zhí)行監(jiān)督，預算績效考評，以及單位內(nèi)部審計與自我評價、黨委紀檢等監(jiān)督，主要負責人是單位領(lǐng)導，主要手段是將單位各部門相互制約與監(jiān)督的作用最大化。另外，單位黨委紀檢和檢查部門的作用還要及時發(fā)揮出來，通過一些監(jiān)督制約手段，將黨內(nèi)監(jiān)督和黨風廉政建設工作進行到底，對單位存在的舞弊與腐敗現(xiàn)象要嚴肅及時的處理。

五、結(jié)論

長期以來，我國社會公共服務都是通過行政事業(yè)單位表現(xiàn)出來的，從目前發(fā)展來看，部分行政事業(yè)單位無論從制度設計，還是從內(nèi)部建設以及監(jiān)督管理上，都缺乏必要的先進性和科學性。隨著我國公民維權(quán)意識、服務意識、參與意識和責任意識的越來越強，對防范舞弊和預防腐敗的呼聲也越來越高。因此，完善和優(yōu)化當今行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，不僅體現(xiàn)的是對科學發(fā)展觀的貫徹落實，更具有建設和諧社會、推進國家經(jīng)濟建設、法制建設和文化建設的時代意義。

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