C2C電子商務(wù)財政稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

瓦熱斯江·吐遜

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，C2C電子商務(wù)作為一種新的商業(yè)模式進(jìn)入我們的生活，在拉動內(nèi)需、增加就業(yè)等方面發(fā)揮重要的作用，同時對我國傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收規(guī)則產(chǎn)生了巨大的沖擊。本文在研究C2C電子商務(wù)的定義和分類的基礎(chǔ)上，對C2C電子商務(wù)征稅的影響進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，從稅收原則、立法、監(jiān)管和監(jiān)察四個角度提出構(gòu)建C2C電子商務(wù)稅收制度的對策。

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；稅收；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；消費(fèi)

近年來，基于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的電子商務(wù)迅猛發(fā)展，尤其是C2C電子商務(wù)對我國傳統(tǒng)貿(mào)易方式下的稅收政策帶來了強(qiáng)烈沖擊。C2C電子商務(wù)模式能夠大幅降低成本、提高市場交易效率，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級等方面發(fā)揮至關(guān)重要的作用。同時，這種新的商務(wù)模式將在很大程度上改變我國現(xiàn)有的實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收格局。如何改變?nèi)绾斡绊懕闶潜疚牡闹攸c(diǎn)所在，本文目標(biāo)為構(gòu)建電子商務(wù)征稅體系提出各種對策，進(jìn)一步推進(jìn)和完善我國C2C電子商務(wù)稅收體系的構(gòu)建。

一、C2C電子商務(wù)分類

1.C2C電子商務(wù)的定義

“網(wǎng)上開店”的C2C網(wǎng)絡(luò)購物模式發(fā)展快于B2C，兩者融合的趨勢越來越明顯。在現(xiàn)實(shí)中，也確實(shí)大量存在B2C類型的企業(yè)為了節(jié)省成本等方面考慮在C2C平臺上進(jìn)行經(jīng)營的案例。B2C和C2C的界限越來越模糊，造成了稅收和監(jiān)管政策的很多困擾。

本研究中把C2C電子商務(wù)的定義概括為：個人與個人之間通過網(wǎng)絡(luò)上的C2C平臺進(jìn)行的的交易。關(guān)于現(xiàn)實(shí)里B2C向C2C滲透使得C2C的界限模糊的問題，本文為了方便對C2C交易細(xì)節(jié)的研究，僅限于對純粹意義上的C2C模式進(jìn)行研究。

2.按照交易對象分類

按照交易對象的性質(zhì)的不同，主要可以分以下三種。

（1）傳統(tǒng)實(shí)物商品

本文定義的傳統(tǒng)實(shí)物商品是指非應(yīng)稅消費(fèi)品，這個種類包括了市場上現(xiàn)有的大多數(shù)商品。

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品

目前，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的商品共有14個大類，C2C市場上常見的主要有高檔手表、化妝品、珠寶首飾等。

（3）無形的數(shù)字商品

無形的數(shù)字商品是隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展逐漸出現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)生活中，數(shù)字商品主要可以區(qū)分為兩個種類；其一是知識產(chǎn)權(quán)類的商品，如電腦軟件、音像制品等；其二是服務(wù)類的商品，如游戲點(diǎn)卡、充值卡等等。

二、C2C電子商務(wù)稅收的理論思考

C2C電子商務(wù)作為一種新商業(yè)模式，在拉動內(nèi)需、增加就業(yè)、活躍宏觀經(jīng)濟(jì)、刺激相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，對建立在傳統(tǒng)貿(mào)易模式基礎(chǔ)上的稅收規(guī)則產(chǎn)生了巨大的沖擊。

1.是否應(yīng)該對C2C電子商務(wù)征稅

現(xiàn)有的稅收法規(guī)的制定針對的是傳統(tǒng)的生產(chǎn)或經(jīng)營活動。現(xiàn)有的稅法也沒有明確的對C2C電子商務(wù)的相關(guān)稅收問題做出規(guī)定。所謂該不該收稅，就是要解決C2C電子商務(wù)是否負(fù)有納稅義務(wù)的問題。

一方面，從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，稅收其實(shí)是人民通過以一定量的私人產(chǎn)權(quán)換取國家提供的各項公共福利公共利益而和國家達(dá)成的一項經(jīng)濟(jì)協(xié)議。另一方面，純粹意義的C2C電子商務(wù)也是通過在網(wǎng)絡(luò)平臺實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的福利增進(jìn)，也是以盈利為目的的交易活動，其經(jīng)營活動體現(xiàn)或行使了法律賦予的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照一定的規(guī)則繳納稅金。

2.該如何對C2C電子商務(wù)征稅

作為新興商業(yè)模式的C2C電子商務(wù)，在運(yùn)作上跟傳統(tǒng)商業(yè)模式有很多不同之處，是現(xiàn)行稅法無法做出合理解釋和管理的，這就需要我們針對C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)，在現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)之上建立起一套適用的制度，以解決“該如何收稅”的問題，引導(dǎo)C2C電子商務(wù)更健康的發(fā)展。

在對產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行解構(gòu)和劃分的基礎(chǔ)上，對C2C電子商務(wù)活動的各個細(xì)節(jié)進(jìn)行考量，分析其中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或行使情況，可以得出該活動應(yīng)當(dāng)為其產(chǎn)權(quán)情況變化繳納何種稅款。我們假定賣家是以盈利為目的在進(jìn)行經(jīng)營，組織模式是以個人方式，即商家為個人所得稅納稅人。

（1）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成

有關(guān)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)認(rèn)定最普遍的觀點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)的構(gòu)成因素及相互關(guān)系和產(chǎn)權(quán)主體在某一特定考察范圍內(nèi)所呈現(xiàn)出的一種構(gòu)成形態(tài)。各種不同的考察有不同的理論和實(shí)踐意義。我們可以把產(chǎn)權(quán)視為主要由所有權(quán)、使用權(quán)、受益權(quán)和處置權(quán)所組成的結(jié)構(gòu)。

（2）C2C交易對應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變化和稅制結(jié)構(gòu)

C2C交易中涉及的產(chǎn)權(quán)變化如下：對于銷售傳統(tǒng)商品的商家來說，是以銷售的形式完成了商品的所有權(quán)由賣家向買家的轉(zhuǎn)移；對于銷售無形商品，主要是數(shù)字形式的商品來說，是實(shí)現(xiàn)了商品的使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，買家購買的實(shí)際上是該無形商品或服務(wù)的使用資格。以上產(chǎn)權(quán)情況變化都與稅收制度有一定的聯(lián)系。

結(jié)合C2C交易中的產(chǎn)權(quán)變化，可以確定交易的稅制結(jié)構(gòu)如下：

流轉(zhuǎn)稅：我國的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。

所得稅：C2C模式中個人所得稅的征收是針對賣家的受益權(quán)的實(shí)現(xiàn)來進(jìn)行的。而依據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法，個體戶應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目將其生產(chǎn)經(jīng)營所得部分進(jìn)行個人所得稅的自行繳納，如若為自然人則依據(jù)“生產(chǎn)經(jīng)營所得”上繳。

財產(chǎn)稅：按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅政策規(guī)定，必須對C2C模式中的商家在經(jīng)營過程中的細(xì)節(jié)，包括是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、使用的房產(chǎn)或車船等產(chǎn)權(quán)是否歸己做詳細(xì)明確的調(diào)查，以確定是否應(yīng)征收財產(chǎn)稅。

行為稅：C2C電子商務(wù)活動中涉及到的行為稅主要是指印花稅。根據(jù)我國現(xiàn)行的印花稅征收條例，凡是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅法列舉的應(yīng)稅憑證的，不管是企業(yè)、單位還是個人，都應(yīng)繳納印花稅。交易方通過繳納印花稅，使交易中涉及的產(chǎn)權(quán)收到法律的承認(rèn)和保護(hù)。

稅收作為社會產(chǎn)品分配關(guān)系鏈上的重要組成環(huán)節(jié)反映了國家與人民在征稅、納稅以及如何實(shí)現(xiàn)合理利益分配上存在的種種矛盾。從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析出發(fā)，我們可以得出在C2C電子商務(wù)中所表現(xiàn)出來的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，從而解決應(yīng)如何對C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅的問題

3.實(shí)施C2C電子商務(wù)征稅的影響

稅收意味著納稅人的負(fù)擔(dān)。在C2C網(wǎng)上交易征稅的過程中，賣方往往會將稅收成本歸入商品定價從而實(shí)施C2C電子商務(wù)征稅首先需要評估市場價格將會如何變化。

首先為了考察市場價格的波動變化我們需要作出一個流轉(zhuǎn)稅等于t的一個固定單位產(chǎn)品稅金的假定，從而得到以下簡圖，征稅的結(jié)果是賣家的供給曲線由S1向上平移t到達(dá)S2。

在圖1中，需求是完全沒有彈性的。這種情況下消費(fèi)者的消費(fèi)需求不受價格變動影響，這表明即使對經(jīng)營方征稅，經(jīng)營方也只是將稅收負(fù)擔(dān)以更高的商品售價轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者身上無形中相當(dāng)于消費(fèi)者轉(zhuǎn)成了稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿。

圖2中，需求是完全有彈性的情況，這種情況下消費(fèi)者將對價格變動異常敏感，因此賣方無法改變均衡價格只能自行承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅從而降低均衡數(shù)量。在需求完全有彈性的情況下稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿由賣方承擔(dān)，稅收數(shù)額在某種程度上成為了額外的每個單位成本并因此導(dǎo)致銷售量的下降。

圖3表示了一種需求曲線彈性適中的情況，這種情況下稅收的征取會使商品價格提高到P2，但價格上升的幅度略小于稅收的額度，實(shí)際上相當(dāng)于均衡價格稍稍上漲均衡數(shù)量稍稍下降，經(jīng)營方和消費(fèi)者共同承擔(dān)了稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿。

在一個市場中，決定產(chǎn)品需求價格彈性很重要的一個因素便是市場中是否有廣泛的類似替代品，在電商領(lǐng)域內(nèi)我們可以很容易的發(fā)現(xiàn)每一種商品幾乎都由大量的相近替代品，商品需求具有很大的彈性，因此在電商環(huán)境下征收流轉(zhuǎn)稅不太可能導(dǎo)致經(jīng)營方轉(zhuǎn)移稅收成本至消費(fèi)者的情況。

其次，對C2C電子商務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅會影響互聯(lián)網(wǎng)買方的決策。

只要市場的需求曲線不是完全有彈性的，那么對C2C交易征稅將是均衡價格上漲。消費(fèi)者和賣者將面臨博弈，買者希望以盡量低的價格出貨，但他們面臨的是賣者希望把價格變化幅度盡量減小。當(dāng)市場再次處于均衡時，毫無疑問的，許多消費(fèi)者將從電子商務(wù)交易消費(fèi)轉(zhuǎn)回到非電子商務(wù)交易中。而向網(wǎng)購群體做了調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，如果政府開始對C2C銷售征稅，將有20%的網(wǎng)上消費(fèi)者停止在網(wǎng)上購物。

對于整個C2C電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)來說，這將帶來巨大的影響。C2C電子商務(wù)的賣者可能會發(fā)現(xiàn)連續(xù)運(yùn)營沒有利潤可轉(zhuǎn)，這些賣者會推出C2C交易市場，這樣會導(dǎo)致其所在行業(yè)的市場供給進(jìn)一步減少。

三、構(gòu)建C2C電子商務(wù)稅收制度的對策

1.確立稅收原則

原則是制定對策的根本，在進(jìn)行廣泛的資料搜集和他國經(jīng)驗(yàn)參考后，有以下幾點(diǎn)原則需要重視。

稅收公平原則：稅收公平便是指無論納稅人采取什么樣的生產(chǎn)經(jīng)營方式，必須承擔(dān)應(yīng)有的稅收負(fù)擔(dān)，這樣才可避免市場的公正平穩(wěn)受稅收不公的影響，保證經(jīng)濟(jì)活動平穩(wěn)有序的進(jìn)行。

稅收中性原則：電商的發(fā)展意味著經(jīng)濟(jì)時代的轉(zhuǎn)變，人類的進(jìn)步。目前世界上贊成電子商務(wù)征稅的國家遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于反對票，我國也曾有過相關(guān)征稅方案的提出但大多沒有可行性，這將會造成不同商務(wù)形式稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，不利于電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展也不利于經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行。

稅收效率原則：制訂電子商務(wù)稅收政策時需要利用現(xiàn)代化手段充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，在降低征稅成本的基礎(chǔ)上最大化的提高征稅效率，此外還需兼顧納稅人的低奉行成本。

2.加強(qiáng)立法準(zhǔn)備

對于電子商務(wù)這種新興的事物，應(yīng)當(dāng)從法律角度對其涉及到的各種概念加以定義，尤其是與稅收相關(guān)的概念。在保證暫不開征新稅及附加稅的前提下同時以修正、重新定義等方式對現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善，并且增加電子商務(wù)的相關(guān)管理條款使其更加適應(yīng)當(dāng)下的電子商務(wù)環(huán)境。

從立法角度對現(xiàn)行的稅制進(jìn)行增值稅、營業(yè)稅和所得稅征稅范圍的進(jìn)一步完善。擴(kuò)大稅制中無形資產(chǎn)的范圍，把無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入營業(yè)稅征稅范圍。通過減少國家稅收收入流轉(zhuǎn)稅比重和加大所得稅、財產(chǎn)稅的比重對現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的間接稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革。

3.提高征管水平

要對C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅，符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系的建設(shè)必須逐步完善加強(qiáng)。電子商務(wù)具有時代性和新興性，即使有關(guān)電子商務(wù)的稅收制度制定的再完善也必須要有與之匹配相當(dāng)?shù)谋O(jiān)管體系作保障，因此，健全電子商務(wù)稅收機(jī)制必須提高征管水平。

建立電子商務(wù)稅收代扣代繳制度。網(wǎng)上進(jìn)行交易是網(wǎng)上C2C電子商務(wù)模式與傳統(tǒng)商務(wù)模式差別的重要特征之一，而運(yùn)營商提供的交易平臺則扮演了一個中介角色，這使得稅款由電子商務(wù)平臺運(yùn)營商代扣代繳成為可能。

當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須對軟硬件體系和人才制度上同時改善稅收監(jiān)控條件以為國家稅收提供大量稅收業(yè)務(wù)知識兼電子網(wǎng)絡(luò)知識雙具備的復(fù)合型人才。

4.建立監(jiān)察體系

不論是從近期角度還是遠(yuǎn)期角度，都必須建立起對C2C電子商務(wù)的監(jiān)察體系。

實(shí)行C2C電子商務(wù)網(wǎng)上交易實(shí)名制。企業(yè)形態(tài)隨著電子商務(wù)的興起發(fā)生了很大變化，大量虛擬的網(wǎng)上企業(yè)層出不窮因此必須建立實(shí)名監(jiān)察體系，必須將有關(guān)電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理條款融入進(jìn)現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中。一是要求所有法定需要進(jìn)行稅務(wù)登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報上網(wǎng)資料，并將其公司稅務(wù)登記號碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站首頁上進(jìn)行展示。二是電子商務(wù)運(yùn)營商在通過網(wǎng)絡(luò)平臺賣家身份確認(rèn)時必須要求申請人進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，提供相關(guān)營業(yè)執(zhí)照和身份證件。這樣可大大提高稅收監(jiān)管的保障力度同時也有助于提升網(wǎng)上交易的信用度。

只有健全而科學(xué)的監(jiān)察體系，才能保障C2C電子商務(wù)健康發(fā)展，并搜集足夠的信息，為稅收決策提供依據(jù)。

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