淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

班志永

[摘 要] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般由客觀非人為因素和主觀人為因素兩方面構(gòu)成?？陀^原因包括國(guó)家法律法規(guī)體系不健全、內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性弱、內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜性和內(nèi)容的隱蔽性；主觀原因是內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低以及內(nèi)審程序不合理、方法模式不規(guī)范等。其防范措施是：加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)法律法規(guī)建設(shè)；有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)綜合性人才；強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因分析；防范措施

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍是以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為發(fā)展導(dǎo)向，但是企業(yè)發(fā)展環(huán)境已發(fā)生了翻天覆地的變化。嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)做到不斷深化改制，積極推進(jìn)資產(chǎn)重組，有效創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式等方面，而這些都離不開(kāi)科學(xué)的管理制度。其中，企業(yè)的科學(xué)管理制度中最重要的就是風(fēng)險(xiǎn)管理，它既是企業(yè)決策者建立現(xiàn)代化制度，加強(qiáng)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展的必要途徑，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的一項(xiàng)長(zhǎng)期的艱難的任務(wù)。因此，既決定企業(yè)存亡又是風(fēng)險(xiǎn)管理體系重中之重的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理得到高度重視。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

各單位設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)是審計(jì)監(jiān)督體系不可或缺的組成部分，因此內(nèi)部審計(jì)同樣具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是人們潛意識(shí)中所認(rèn)為的完全因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，事實(shí)上它貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般由客觀非人為因素和主觀人為因素兩方面構(gòu)成。及時(shí)準(zhǔn)確的分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，有益于企業(yè)管理人員切入其中的了解內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；做到恰到好處地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、合理的掌控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。

（一）客觀原因

1.國(guó)家法律法規(guī)體系不健全。目前，國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)雖已形成但并不完美，總的來(lái)說(shuō)，級(jí)別偏低，可操作性較弱，甚至出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，這使大多數(shù)內(nèi)審人員在進(jìn)行復(fù)雜的審計(jì)工作時(shí)，不得不依據(jù)有限的工作經(jīng)驗(yàn)和教條的書(shū)本知識(shí)進(jìn)行粗略地審查判斷，從而導(dǎo)致矯枉過(guò)正和教條主義的傾向，這反而增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。次之，國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)方面的法律條文已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一則推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)本身的多元化、多維度發(fā)展；二則促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷轉(zhuǎn)型、調(diào)整、優(yōu)化，種種變化無(wú)不顯示與內(nèi)部審計(jì)相配套的審計(jì)法律法規(guī)制度體系尚不完善，結(jié)果，審計(jì)人員在審計(jì)工作中查出的不少問(wèn)題由于無(wú)法可依就不了了之或者對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行胡編亂造，降低了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，增加了無(wú)法回避的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性弱，內(nèi)控制度不健全。所謂內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是服務(wù)于企業(yè)運(yùn)作的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者的利益。審計(jì)人員受聘于企業(yè)機(jī)關(guān)，自身利益與被審單位切身相關(guān)，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和其內(nèi)審人員由于種種關(guān)聯(lián)，缺乏相對(duì)的獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中，難免一葉障目、虛與委蛇、患得患失、只顧眼前的蠅頭小利，服從于領(lǐng)導(dǎo)的意志淫威，不顧公平正義，評(píng)估判斷失真，得出虛假違心的審計(jì)結(jié)論，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有保證，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)得不到控制，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展埋下了巨大的隱患。并且，大多數(shù)企業(yè)把內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)管理的重要手段，賦予其一定的特權(quán)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)漸漸發(fā)展成以對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審為主。但是并不是所有企業(yè)都設(shè)置了健全的內(nèi)控制度，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但執(zhí)行不力，管理者渾渾噩噩、虛晃度日，員工上行下效；還有的企業(yè)內(nèi)部形成小團(tuán)體，各自為政、自成一家、配合不力、職責(zé)不清，導(dǎo)致工作辦事存在互相推諉、敷衍、塞責(zé)甚至違紀(jì)的情況，大大增加了審計(jì)人員的工作難度，嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的辦事效率。

3.內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜性，內(nèi)審內(nèi)容的隱蔽性。一方面，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式日新月異；經(jīng)營(yíng)策略千變?nèi)f化、不斷創(chuàng)新；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與日俱進(jìn)，與之相應(yīng)的，內(nèi)審對(duì)象更加廣泛復(fù)雜；內(nèi)審內(nèi)容更加隱蔽多變；內(nèi)審人員肩負(fù)的審計(jì)責(zé)任也越來(lái)越重，這些都預(yù)示著有效的化解內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)已迫在眉睫。另一方面，雖然自第三次科技革命以來(lái)，現(xiàn)代社會(huì)的信息化程度逐漸提高，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的公開(kāi)度和透明度還不夠大，被審單位的信息資料越來(lái)越多、越來(lái)越廣、越來(lái)越雜，就不可避免地?fù)诫s虛假的失真的審計(jì)資料，從而不利于內(nèi)審人員取證，嚴(yán)重影響內(nèi)審人員對(duì)事實(shí)真相的準(zhǔn)確判斷，形成難以預(yù)料的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1.內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展到今天是一項(xiàng)包羅萬(wàn)象的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)審人員自身具有較高的專(zhuān)業(yè)化水準(zhǔn)（包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)知識(shí)、宏微觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、相關(guān)政策法規(guī)、綜合分析能力、口頭及書(shū)面表達(dá)能力等等多方面的知識(shí)），而且還要求審查人員具有一定程度的社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只有通過(guò)多次的實(shí)踐，才能將所學(xué)知識(shí)與實(shí)際情況相結(jié)合，在審定工作中做到面面俱到、萬(wàn)無(wú)一失。然而，目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著這些問(wèn)題：對(duì)自身專(zhuān)業(yè)水平認(rèn)識(shí)不足，對(duì)自己的綜合素質(zhì)定位過(guò)高，不能適應(yīng)新形勢(shì)下的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技能，緊急情況下取證不及時(shí)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，理論準(zhǔn)備充分但動(dòng)手能力差強(qiáng)人意等等。

2.內(nèi)審程序不合理、方法模式不規(guī)范。傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)方法由于成本高、耗時(shí)大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力、不符合成本效益的原則，已逐漸被信息技術(shù)輔助的抽樣審計(jì)所代替，但抽樣審計(jì)并不是萬(wàn)無(wú)一失的，它同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?，抽樣審?jì)是以“個(gè)別”推斷“整體”的現(xiàn)代審計(jì)方法，這種不成熟的概率理論必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和實(shí)際情況存在微小的差距，更嚴(yán)重的會(huì)差之毫厘、謬以千里。而且，審計(jì)工作的實(shí)施要經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)必要階段，每階段各環(huán)節(jié)錯(cuò)綜復(fù)雜、環(huán)環(huán)相扣，如果企業(yè)內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有決策力、執(zhí)行力和威懾力，雜亂無(wú)章的規(guī)定內(nèi)審程序、放任內(nèi)審人員肆意妄為的工作態(tài)度，那么不排除審計(jì)人員會(huì)在審計(jì)過(guò)程中受主觀經(jīng)驗(yàn)所限制、抽樣判斷時(shí)遺漏重要事項(xiàng)、人為簡(jiǎn)化審計(jì)程序，讓審計(jì)工作形成新的風(fēng)險(xiǎn)。endprint

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)法律法規(guī)建設(shè)

及時(shí)制定有效的法律條例，將內(nèi)審制度以文字的形式規(guī)定下來(lái)，進(jìn)一步明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的權(quán)利與義務(wù)。

（二）有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員如果不能站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行客觀的有依有據(jù)的評(píng)估，從短期上講會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)行效益，從長(zhǎng)期上講，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。鑒于此，企業(yè)要在根本上進(jìn)行組織形式方面的改革，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其職能、內(nèi)審人員充分發(fā)揮自身的價(jià)值：一是企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督。二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)要解決“一仆二主”的角色定位矛盾，應(yīng)獨(dú)立行使監(jiān)督職能，而不能是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在企業(yè)“內(nèi)線”和“坐探”。

（三）提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)綜合性人才

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)兼容了專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性的高層次工作，要求審計(jì)人員在精神層次上具備過(guò)硬的政治覺(jué)悟、在工作作風(fēng)上具有高度的責(zé)任心、在專(zhuān)業(yè)水平上擁有相應(yīng)的廣博的知識(shí)。因此，純潔內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才已刻不容緩，這也是最簡(jiǎn)單有效的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。第一，必須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流、改變當(dāng)前刻板的用人機(jī)制，建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，在開(kāi)始環(huán)節(jié)就要優(yōu)勝劣汰，擇優(yōu)而選，拔高整體內(nèi)審隊(duì)伍水準(zhǔn)；第二，企業(yè)要注意規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，以求真務(wù)實(shí)、誠(chéng)實(shí)守信、公正廉潔、積極進(jìn)取、開(kāi)拓創(chuàng)新為榮，以不切實(shí)際、背信棄義、自私自利、損人害己、固步自封為恥。第三，建立內(nèi)審人員從業(yè)資格考試考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，鼓勵(lì)內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備、自覺(jué)學(xué)習(xí)他人優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

審計(jì)人員自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都可能導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，一方面，內(nèi)部審計(jì)人員需要深刻認(rèn)識(shí)到在審計(jì)工作中會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)水平，做到準(zhǔn)確合理的評(píng)估判斷，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。另一方面，審計(jì)人員在采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)要做到以下三點(diǎn)：首先，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受范圍。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。最后，要逐步提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)質(zhì)量，從而最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)審部門(mén)不但要建立獨(dú)立自律的運(yùn)行機(jī)制維護(hù)企業(yè)的利益，還要考慮成本效益原則建立特有的質(zhì)量控制制度為審計(jì)人員提供專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，在審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法避免的客觀存在，但是通過(guò)人為的努力是可以有效預(yù)防和控制的。因而，對(duì)此進(jìn)行全面深刻的認(rèn)識(shí)有益于企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，增強(qiáng)識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，改進(jìn)組織營(yíng)運(yùn)方式、優(yōu)化公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、減少不必要的損失，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)步地發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint