會計從業(yè)人員的誠信問題與道德自律

（德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山東德州253034）

一、相關(guān)背景概念解析

會計最初是一些人幫助人們記錄經(jīng)濟(jì)交易的一種技藝，其目的在于為個體或者組織提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)交易的相關(guān)信息。伴隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，會計逐漸發(fā)展成為一門獨立的學(xué)科，而且擁有自身很強(qiáng)的專業(yè)性質(zhì)。在具體的會計實踐中，人們逐漸發(fā)現(xiàn)正因為會計最初的職能，記錄經(jīng)濟(jì)交易這一活動本身并不僅僅是一項技藝，而是具有強(qiáng)烈的價值指向。首先，從會計的最初目的來看，會計行為的最終或者唯一目的就是為個人或者組織提供真實、可靠的經(jīng)濟(jì)交易信息。會計從業(yè)人員不僅僅要提供信息，而且通過對信息的提供來滿足需求者的意見和要求，得到需求者的信任。在這一過程中，真實性始終貫穿活動的各個環(huán)節(jié)。其次，經(jīng)濟(jì)活動總是某一利益主體的經(jīng)濟(jì)活動。會計活動作為記錄經(jīng)濟(jì)交易信息的活動，實際上表達(dá)的是經(jīng)濟(jì)交易活動中經(jīng)濟(jì)主體的價值取向，是對經(jīng)濟(jì)利益主體的利益及其實現(xiàn)合法性的肯定。再次，會計活動從事者本身也具有價值取向，所以在信息記錄的過程中，不可避免地會將自己的價值取向、價值觀念具體到會計行為中。最后，會計人員的職業(yè)活動是集體性的活動，而這一活動是在人際關(guān)系下開展的。這就必然會存在真假、情理、利義的矛盾和沖突，如會計記錄信息嚴(yán)重失真，會計人員的使用中 “任人唯親”而非“任賢為親”。正因為會計從業(yè)人員對自身利益的過分追逐，才需要倫理價值引導(dǎo)、規(guī)范會計行為本身。

誠信是會計職業(yè)道德的核心。何為誠信呢？我們可以從中國傳統(tǒng)文化中找到關(guān)于誠與信的釋義。何為誠呢？孟子有言：“誠者，天之道也。思誠者，人之道也。至誠而不動者，未之有也，不誠，未有能動者也?！敝祆溆醒裕骸罢\者，真實無妄之謂，天理之本然也?！蓖醴蛑醒裕骸罢\以實心，行實理之謂”。何為信呢？孔子認(rèn)為：人須 “言而有信”、“信則人任焉”；“人而無信， 不知其可也”。孟子認(rèn)為：“善人也，信人也”。荀子認(rèn)為：“凡為天下之要，義為本，而信次之，古者禹湯本義務(wù)信而天下治，桀紂棄義背信而天下亂。”由此可見，誠與信是兩個意義相同但是彼此獨立的概念。在古代思想家那里，誠即真實可靠，是人之為人的最基本的道德品質(zhì)；信則是一言九鼎，言出必行，是堅守承諾。從古人關(guān)于誠與信的釋義中，可以看出這兩個字發(fā)展到現(xiàn)在，其基本內(nèi)涵仍然不變。也就是說，“誠信”一詞表達(dá)了兩個方面的含義：一方面，實事求是，是主體個人內(nèi)在的道德品質(zhì)，即誠實于心；另一方面，堅守承諾，是主體對他人的相信或者信任。

二、誠信的特點

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，依據(jù)唯物辯證法，誠信具有矛盾性的特點。

（一）普遍性

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信在我們生活的各個方面都能體現(xiàn)出來，尤其是經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域，表現(xiàn)的更為明顯。可以說，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，誠信無處不在，無時不有。它存在于個體之間的交往中，即個體誠信；存在于群體之間的交往中，即群體誠信；存在于一切社會活動中，即社會誠信。也正是因為誠信無處不在，無時不有，所以誠信才至關(guān)重要。如果沒有了誠信或者誠信缺乏，所有的社會活動則沒有統(tǒng)一的道德規(guī)則去維持、約束。

（二）相互性

誠信的相互性主要是指誠信不是單個主體的行為，而是主體之間或者群體之間雙向的行為。誠信的建立和維持依賴于雙方的行為，一旦有一方放棄誠信，誠信關(guān)系就會破裂。所以說，誠信是主體之間相互依賴的道德品質(zhì)。

（三）穩(wěn)定性與不穩(wěn)定性

之所以說誠信具有穩(wěn)定性，是因為誠信的建立是一個長期的過程，或者誠信的建立過程是復(fù)雜的。一個主體對另外一個主體誠實守信是需要一個長期的過程，在這個過程中，從最初的陌生、猜測、觀察到基本了解、驗證，到彼此熟悉，再到相互信任信賴，最后達(dá)到彼此誠實守信，需要經(jīng)歷多個階段不斷的發(fā)展。可以說，誠信的形成是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程，可是一旦形成，誠信就具有相對穩(wěn)定性。然而這種穩(wěn)定性也是比較容易打破的。因為每一個主體都有自己的主觀性，他們對于到底何為誠信，或者哪些屬于誠信，哪些不屬于誠信的界定不同，例如，有人認(rèn)為誠信就是絕對的誠實守信，有人認(rèn)為誠信是選擇性的誠實守信，還有人認(rèn)為誠信只是人際交往的一個表明性策略。所以即使通過了負(fù)責(zé)的過程建立誠信，一旦一方的誠信標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變，兩個主體之間好不容易建立起來的相互信賴就瞬間被打破。所以說，誠信又具有不穩(wěn)定性。

三、會計從業(yè)人員的誠信與道德自律

對于為什么要重建會計從業(yè)人員的誠信，除了上面所提到的會計活動本身的最初來源和誠信自身的特點之外，現(xiàn)實社會的需要更是我們從生活中切實感受到的，在這里就不過多的論述。相比較而言，怎樣重建會計從業(yè)人員的誠信顯得更為重要。當(dāng)然，重建會計從業(yè)人員的誠信有很多方法，但是道德自律是起點，更是重點，在起點與重點之間可以運用多種多樣的方法，讓誠信內(nèi)化成會計從業(yè)人員的內(nèi)在德性，從而實現(xiàn)道德自律。

（一）提升、強(qiáng)化會計從業(yè)人員的誠信

要從根本上重建會計從業(yè)人員的誠信，解決現(xiàn)實社會中誠信缺失的問題，提高會計從業(yè)人員自身的誠信度，提升會計從業(yè)人員的誠信意識是根本。如何提升、強(qiáng)化會計從業(yè)成員的誠信呢？

首先，時代環(huán)境本身的影響。在當(dāng)前這個價值多元、充滿利益誘惑的社會，會計從業(yè)人員誠信的缺失是必然結(jié)果。因為作為社會大環(huán)境下的一員，必然會受到社會價值觀念多元的影響，同時作為一個在社會中需要生存的單個主體，必然會受到利益的驅(qū)動。因此，就需要從整個社會環(huán)境出發(fā)，澄清在價值多元的情況下，誠信不僅是中華民族的傳統(tǒng)美德，更是主流的價值觀念。正如前面在對“誠信”一詞進(jìn)行釋義時所用到的中國傳統(tǒng)文化，就可以從學(xué)習(xí)古代圣賢，學(xué)習(xí)中國傳統(tǒng)文化開始，將誠信的觀念真正的確立為社會的主流價值觀念，而不是表面上的，進(jìn)而將誠信轉(zhuǎn)化為個體自發(fā)的行為。在一個以誠信為主流價值觀，并建立了良好誠信之風(fēng)的社會大環(huán)境中，會計從業(yè)人員也必將受到誠信之風(fēng)的影響，不斷反省、約束、規(guī)范自己的行為，提升自己的誠信度。

其次，從心理學(xué)上來看，需求決定行為。會計人員的任何一項非誠信行為，都必有一定的目的性，源于主體本身的某種直接或者間接的需求。我們在強(qiáng)調(diào)君子之行的同時，也要考慮為什么有些會計人員會不選擇君子而選擇小人？其實，原因就在于需求，在于會計人員也是社會環(huán)境下的主體，也需要生存。更何況在現(xiàn)代社會中，君子只是一個道德理想。所以與其在無力地、不切實際地倡導(dǎo)放棄一切而追求道德理想，不如轉(zhuǎn)換為不敢違反誠信。人在與自然的相處中也是如此，與其在無力地倡導(dǎo)保護(hù)自然，不如敬畏自然，從而保護(hù)自然，與自然和諧相處。會計從業(yè)人員誠信的建立就在于讓所有誠信者都獲得肯定，獲得良好的人際關(guān)系；而不誠信者在旁觀者霧里看花之后被同行甚至社會上的其他人所否定、唾棄。這樣，基于違反誠信的嚴(yán)重后果，即對誠信的敬畏心理，會計從業(yè)人員對于誠信的道德認(rèn)知就會不斷地被加強(qiáng)，誠信意識也不斷地被強(qiáng)化。

（二）企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部誠信制度

對于會計從業(yè)者來說，企業(yè)是與他們密切相關(guān)的從業(yè)環(huán)境。因此，企業(yè)作為外部環(huán)境也可以從企業(yè)自身制度出發(fā)，建立自己的誠信制度。例如，提高本企業(yè)會計從業(yè)人員的崗位責(zé)任意識，有了責(zé)任意識就會對企業(yè)本身的長遠(yuǎn)負(fù)責(zé)，對自己的工作負(fù)責(zé)，就能夠促進(jìn)會計從業(yè)人員的誠信；精確細(xì)化審核程序，最大限度地減少、避免會計記錄信息的失誤，從程序中建立誠信；建立相應(yīng)的懲罰措施，一旦發(fā)現(xiàn)不誠信問題并經(jīng)過確認(rèn)之后，落實對會計從業(yè)人員本人的處分以及對于相關(guān)部門的處分，從制度上減少有意失誤和無意失誤的現(xiàn)象，從制度上促使會計從業(yè)人員提升誠信度。

（三）政府要強(qiáng)化、完善法制建設(shè)

不同于道德這樣一種非正式的社會規(guī)則，法律規(guī)范屬于正式社會規(guī)則，能夠?qū)ι鐣蟊姷男袨閷嵤?qiáng)制性的約束。當(dāng)然，這種強(qiáng)制性來源于國家。同時，法律是由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)制定并推行的，所以不像道德那樣出現(xiàn)價值多元的局面，法制是強(qiáng)制的、確定的。有了法制的強(qiáng)制力和確定性，就可以對于不遵守誠信原則的個體進(jìn)行財產(chǎn)、身份、職業(yè)資質(zhì)、人身權(quán)利等多方面的控制。也就是說較高的違法成本使得相關(guān)從業(yè)者能夠普遍尊重誠信原則。雖然說制度是強(qiáng)制性的，會計從業(yè)人員可能并不是發(fā)自內(nèi)心的、心甘情愿地遵守它，但是又不得不遵守。其實，法制只是一種強(qiáng)制性的手段，使得會計從業(yè)人員形成堅守誠信的習(xí)慣，并結(jié)合前文所提方法綜合使用，使誠信內(nèi)化為會計從業(yè)人員內(nèi)心的道德準(zhǔn)則，也就完成了從外在強(qiáng)制性手段出發(fā)到道德自律的過程。